樊姝

摘要：稅務(wù)會(huì)計(jì)奠定在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，是會(huì)計(jì)分支的重要組成部分。國外很多發(fā)達(dá)國家已經(jīng)將稅務(wù)會(huì)計(jì)從會(huì)計(jì)學(xué)科體系中單獨(dú)分立，構(gòu)建一套特殊的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)共同發(fā)揮作用。由于我國特殊國情的限制，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒有完全分離，但是隨著我國財(cái)政體制改革與稅收制度改革的推進(jìn).進(jìn)一步明確了會(huì)計(jì)職能。將企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)細(xì)化分工，形成了現(xiàn)代企業(yè)制度。我國應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)考慮本土情況，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，具有重要意義。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);稅務(wù)會(huì)計(jì)：分離

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別

1.1兩者概念不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照會(huì)計(jì)原則，遵循一定的會(huì)計(jì)核算方法和程序，對(duì)企業(yè)的收入、費(fèi)用、盈利進(jìn)行記錄、計(jì)算、分類、匯總并編表呈報(bào)，為財(cái)務(wù)信息使用者服務(wù)的一系列過程。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會(huì)計(jì)。

1.2兩者目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向管理部門、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)告。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，保證財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、公平社會(huì)分配。從納稅人角度看，稅務(wù)會(huì)計(jì)最終要使納稅人在不違反稅收法規(guī)的前提下，使納稅額最小;從征稅人角度看，稅務(wù)會(huì)計(jì)最終要保證納稅人足額的交納各種稅金。

1.3兩者遵循的法律依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度;稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是現(xiàn)行稅收制度與法規(guī)。由于兩者的核算依據(jù)不同，其核算結(jié)果往往存在較大的差異。

1.4兩者核算基礎(chǔ)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以使收人費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔?，便于確定各期經(jīng)營成果，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和有用。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，操作簡便，可以有效防止納稅人偷稅漏稅行為。

1.5兩者核算對(duì)象不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是狹義的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過程，即從納稅人產(chǎn)生經(jīng)營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)。

1.6對(duì)會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則，一般充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不預(yù)計(jì)可能的收入，稅會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來損失和費(fèi)用、收入進(jìn)行預(yù)計(jì)。

2稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然性

2.1社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立，為稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和獨(dú)立提供了動(dòng)力。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，不僅注重資金的籌集、營運(yùn)、利潤形成及分配，也應(yīng)注重本企業(yè)稅負(fù)的高低。稅款的交納必然導(dǎo)致納稅人收益的減少，這種稅款的征集與繳納之間的矛盾，迫使經(jīng)營者特別重視稅款的計(jì)算、繳納、籌劃和控制?？陀^上要求會(huì)計(jì)必須對(duì)原有的核算控制作相應(yīng)的調(diào)整，向納稅業(yè)務(wù)方向發(fā)展，這就為稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和獨(dú)立提供了動(dòng)力。

2.2會(huì)計(jì)改革的深化為稅務(wù)會(huì)計(jì)的形成和獨(dú)立提供了必要條件。1993年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，使我國的會(huì)計(jì)改革步入了新的發(fā)展階段?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，以及企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺(tái)，使我國的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)自成體系，不再受稅收、財(cái)務(wù)制度的制約，并向國際會(huì)計(jì)靠攏。與國際會(huì)計(jì)的接軌，使國際會(huì)計(jì)也迅速發(fā)展起來。各會(huì)計(jì)分支的發(fā)展和完善，為稅務(wù)會(huì)計(jì)的形成和獨(dú)立提供了必要條件。

2.3新稅制的形成和完善為稅務(wù)會(huì)計(jì)成為一門相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支提供可能性。1994年開始實(shí)行的新的稅收制度更加嚴(yán)密、更加規(guī)范，完善了對(duì)生產(chǎn)要素市場(chǎng)的稅收，為企業(yè)之間進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)提供了良好的外部環(huán)境。它不僅影響到稅務(wù)工作，而且直接涉及到納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的變革，給納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提出了新的、更高的要求。它要求納稅人要以稅收法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用專門的會(huì)計(jì)方法，處理納稅人的各項(xiàng)納稅事務(wù)，以至參與納稅人的籌資、投資、營運(yùn)的決策，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)合理和保證稅收收入的目的。所以新稅制的實(shí)施和完善，為稅務(wù)會(huì)計(jì)成為一門相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支提供了可能性。

3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的措施

3.1建立我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的不斷分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立已經(jīng)成為一種必然的趨勢(shì)我認(rèn)為，我國稅務(wù)會(huì)計(jì)需要借鑒一些國家的做法，從而保證稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既符合我國的發(fā)展?fàn)顩r，又順應(yīng)國際的發(fā)展趨勢(shì)。所以，需要借鑒英美的發(fā)展模式，但是這種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式需要把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離。主要就是指，國家的兩種經(jīng)濟(jì)職能主要是把國家作為社會(huì)的管理對(duì)象，使用政治權(quán)利，保證稅收的無償征收，從而保證社會(huì)的公共需求;國家是國有資產(chǎn)的所有者，可以享受資產(chǎn)的收益權(quán)和企業(yè)利潤的調(diào)配。政府是國家的載體，其中的職能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)生轉(zhuǎn)變。身為社會(huì)的管理人員，可以使用其職能對(duì)企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的把控，像是制定相應(yīng)的法律法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策的制定和宏觀的調(diào)控等等手段。身為所有者的主要職能就是對(duì)企業(yè)的行為進(jìn)行限制，從而更好的保證所出資金的保全、保值和回歸。這兩個(gè)職能的分離需要建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作要深入到企業(yè)中去，而且，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離也要很好的表現(xiàn)出來。

3.3強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，雖然我國會(huì)計(jì)電算化發(fā)展歷史不長，但是發(fā)展迅猛，從而大大的提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和效率性因?yàn)殡娝慊脑?，?huì)計(jì)信息可以進(jìn)行集中和重復(fù)使用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)可以在沒有增設(shè)原始憑證的情況下，分開進(jìn)行工作;電算化數(shù)據(jù)的處理過程，使得會(huì)計(jì)信息具有了隨機(jī)性和多樣性的特點(diǎn)，從而保證了電算化會(huì)計(jì)信息可以重復(fù)保存，跨年保存和使用，對(duì)于企業(yè)的資金發(fā)展?fàn)顩r和流向有了全面的把握。這也就為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，使得兩種稅務(wù)的分離變得指日可待。

3.3健全和完善稅制的制度改革

稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行過程中的法律依據(jù)是稅收實(shí)施的重要保障。早在1994年以前，我國現(xiàn)代稅收制度的模塊還未正式形成。隨著稅收制度的不斷變化，現(xiàn)行的稅制也逐漸形成。第一是徹底的改變了流轉(zhuǎn)稅制，從而保證了增值稅的主體地位，實(shí)現(xiàn)了消費(fèi)稅、營業(yè)稅和內(nèi)外相融合的流轉(zhuǎn)稅制。第二轉(zhuǎn)變企業(yè)的所得稅制，把企業(yè)原來對(duì)國營企業(yè)、集體企業(yè)和私營業(yè)主分別征收的多種類的稅收融合成為一個(gè)整體。第三改變個(gè)人所得稅制，把原來對(duì)外國人征收的個(gè)人所得稅、針對(duì)國人征收的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和個(gè)體工商戶所得稅統(tǒng)一為一個(gè)整體。第四對(duì)于資源稅，尤其是目的稅、行為稅以及財(cái)產(chǎn)稅等稅收項(xiàng)目進(jìn)行了相應(yīng)的改革，適度的進(jìn)行增減。稅收管理制度也發(fā)生了轉(zhuǎn)變：稅收立法權(quán)、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和稅收征管范圍的區(qū)分都有相應(yīng)的法律依據(jù)，在不斷實(shí)踐的過程中，建立了稅收管理體制現(xiàn)在，我國也逐漸建立起了多種模式的稅收調(diào)節(jié)制度，這些制度的建立都是為了更好的保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的有序運(yùn)行，從而給企業(yè)提供可靠的信息資源。

4結(jié)語：

總之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中均發(fā)揮重要作用。實(shí)現(xiàn)二者的適當(dāng)分離具有重要意義。在全面了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上。尋找二者”既分離又協(xié)調(diào)”的途徑，通過國家、政府及企業(yè)的共同努力與配合，創(chuàng)設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的良好環(huán)境，促進(jìn)我國會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度的優(yōu)化發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李心源戴德明：稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系模式的選擇與稅收監(jiān)管[J].稅務(wù)研究，2017，（11）

[2]汪?。贺?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離與協(xié)調(diào)[J].當(dāng)代經(jīng)理人，2016，（2）

[3]李慶衛(wèi)：加塊建立我國稅務(wù)會(huì)計(jì)的思考[J].現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，2016，（8）