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        探討稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的客觀必然性

        2020-11-16 09:45:34樊姝
        中國電氣工程學(xué)報 2020年15期
        關(guān)鍵詞:稅務(wù)會計分離財務(wù)會計

        樊姝

        摘要:稅務(wù)會計奠定在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上,是會計分支的重要組成部分。國外很多發(fā)達(dá)國家已經(jīng)將稅務(wù)會計從會計學(xué)科體系中單獨分立,構(gòu)建一套特殊的稅務(wù)會計體系,與財務(wù)會計和管理會計共同發(fā)揮作用。由于我國特殊國情的限制,稅務(wù)會計與財務(wù)會計沒有完全分離,但是隨著我國財政體制改革與稅收制度改革的推進(jìn).進(jìn)一步明確了會計職能。將企業(yè)的財務(wù)會計、管理會計與稅務(wù)會計細(xì)化分工,形成了現(xiàn)代企業(yè)制度。我國應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗,同時考慮本土情況,實現(xiàn)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離,具有重要意義。

        關(guān)鍵詞:財務(wù)會計;稅務(wù)會計:分離

        1財務(wù)會計與稅務(wù)會計的主要區(qū)別

        1.1兩者概念不同

        財務(wù)會計是按照會計原則,遵循一定的會計核算方法和程序,對企業(yè)的收入、費用、盈利進(jìn)行記錄、計算、分類、匯總并編表呈報,為財務(wù)信息使用者服務(wù)的一系列過程。稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩,以貨幣計量為基本形式,運用會計學(xué)的理論和核算方法,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納引起的資金運動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會計。

        1.2兩者目標(biāo)不同

        財務(wù)會計的目的是向管理部門、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的會計信息使用者提供真實、客觀、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報告。稅務(wù)會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息,保證財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、公平社會分配。從納稅人角度看,稅務(wù)會計最終要使納稅人在不違反稅收法規(guī)的前提下,使納稅額最小;從征稅人角度看,稅務(wù)會計最終要保證納稅人足額的交納各種稅金。

        1.3兩者遵循的法律依據(jù)不同

        財務(wù)會計的依據(jù)是會計準(zhǔn)則和會計制度;稅務(wù)會計的依據(jù)是現(xiàn)行稅收制度與法規(guī)。由于兩者的核算依據(jù)不同,其核算結(jié)果往往存在較大的差異。

        1.4兩者核算基礎(chǔ)不同

        財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ),以使收人費用恰當(dāng)?shù)呐浔?,便于確定各期經(jīng)營成果,使會計信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和有用。稅務(wù)會計主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ),操作簡便,可以有效防止納稅人偷稅漏稅行為。

        1.5兩者核算對象不同

        財務(wù)會計核算的是企業(yè)全部的資金運動,而稅務(wù)會計核算的對象是狹義的稅務(wù)資金運動過程,即從納稅人產(chǎn)生經(jīng)營收入開始,到足額上繳稅款為止的稅務(wù)資金運動。

        1.6對會計上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同

        財務(wù)會計實行穩(wěn)健原則,一般充分預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用,而不預(yù)計可能的收入,稅會計一般不對未來損失和費用、收入進(jìn)行預(yù)計。

        2稅務(wù)會計發(fā)展的必然性

        2.1社會主義市場經(jīng)濟(jì)的確立,為稅務(wù)會計的產(chǎn)生和獨立提供了動力。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體,在激烈的市場競爭中,不僅注重資金的籌集、營運、利潤形成及分配,也應(yīng)注重本企業(yè)稅負(fù)的高低。稅款的交納必然導(dǎo)致納稅人收益的減少,這種稅款的征集與繳納之間的矛盾,迫使經(jīng)營者特別重視稅款的計算、繳納、籌劃和控制??陀^上要求會計必須對原有的核算控制作相應(yīng)的調(diào)整,向納稅業(yè)務(wù)方向發(fā)展,這就為稅務(wù)會計的產(chǎn)生和獨立提供了動力。

        2.2會計改革的深化為稅務(wù)會計的形成和獨立提供了必要條件。1993年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布,使我國的會計改革步入了新的發(fā)展階段。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施,以及企業(yè)具體會計準(zhǔn)則和行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺,使我國的對外報告會計自成體系,不再受稅收、財務(wù)制度的制約,并向國際會計靠攏。與國際會計的接軌,使國際會計也迅速發(fā)展起來。各會計分支的發(fā)展和完善,為稅務(wù)會計的形成和獨立提供了必要條件。

        2.3新稅制的形成和完善為稅務(wù)會計成為一門相對獨立的會計分支提供可能性。1994年開始實行的新的稅收制度更加嚴(yán)密、更加規(guī)范,完善了對生產(chǎn)要素市場的稅收,為企業(yè)之間進(jìn)行公平競爭提供了良好的外部環(huán)境。它不僅影響到稅務(wù)工作,而且直接涉及到納稅人的財務(wù)會計核算內(nèi)容的變革,給納稅人的財務(wù)會計工作提出了新的、更高的要求。它要求納稅人要以稅收法規(guī)為依據(jù),運用專門的會計方法,處理納稅人的各項納稅事務(wù),以至參與納稅人的籌資、投資、營運的決策,實現(xiàn)稅負(fù)合理和保證稅收收入的目的。所以新稅制的實施和完善,為稅務(wù)會計成為一門相對獨立的會計分支提供了可能性。

        3財務(wù)會計和稅務(wù)會計相分離的措施

        3.1建立我國稅務(wù)會計模式,因為企業(yè)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的不斷分離,稅務(wù)會計的獨立已經(jīng)成為一種必然的趨勢我認(rèn)為,我國稅務(wù)會計需要借鑒一些國家的做法,從而保證稅務(wù)會計模式既符合我國的發(fā)展?fàn)顩r,又順應(yīng)國際的發(fā)展趨勢。所以,需要借鑒英美的發(fā)展模式,但是這種稅務(wù)會計模式需要把財務(wù)會計和稅務(wù)會計相分離。主要就是指,國家的兩種經(jīng)濟(jì)職能主要是把國家作為社會的管理對象,使用政治權(quán)利,保證稅收的無償征收,從而保證社會的公共需求;國家是國有資產(chǎn)的所有者,可以享受資產(chǎn)的收益權(quán)和企業(yè)利潤的調(diào)配。政府是國家的載體,其中的職能在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)生轉(zhuǎn)變。身為社會的管理人員,可以使用其職能對企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的把控,像是制定相應(yīng)的法律法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策的制定和宏觀的調(diào)控等等手段。身為所有者的主要職能就是對企業(yè)的行為進(jìn)行限制,從而更好的保證所出資金的保全、保值和回歸。這兩個職能的分離需要建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度,企業(yè)的會計工作要深入到企業(yè)中去,而且,稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離也要很好的表現(xiàn)出來。

        3.3強化會計電算化的發(fā)展,雖然我國會計電算化發(fā)展歷史不長,但是發(fā)展迅猛,從而大大的提升會計信息的準(zhǔn)確性和效率性因為電算化的原因,會計信息可以進(jìn)行集中和重復(fù)使用,財務(wù)會計和稅務(wù)會計可以在沒有增設(shè)原始憑證的情況下,分開進(jìn)行工作;電算化數(shù)據(jù)的處理過程,使得會計信息具有了隨機(jī)性和多樣性的特點,從而保證了電算化會計信息可以重復(fù)保存,跨年保存和使用,對于企業(yè)的資金發(fā)展?fàn)顩r和流向有了全面的把握。這也就為企業(yè)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離打下了堅實的基礎(chǔ),使得兩種稅務(wù)的分離變得指日可待。

        3.3健全和完善稅制的制度改革

        稅務(wù)會計實行過程中的法律依據(jù)是稅收實施的重要保障。早在1994年以前,我國現(xiàn)代稅收制度的模塊還未正式形成。隨著稅收制度的不斷變化,現(xiàn)行的稅制也逐漸形成。第一是徹底的改變了流轉(zhuǎn)稅制,從而保證了增值稅的主體地位,實現(xiàn)了消費稅、營業(yè)稅和內(nèi)外相融合的流轉(zhuǎn)稅制。第二轉(zhuǎn)變企業(yè)的所得稅制,把企業(yè)原來對國營企業(yè)、集體企業(yè)和私營業(yè)主分別征收的多種類的稅收融合成為一個整體。第三改變個人所得稅制,把原來對外國人征收的個人所得稅、針對國人征收的個人收入調(diào)節(jié)稅和個體工商戶所得稅統(tǒng)一為一個整體。第四對于資源稅,尤其是目的稅、行為稅以及財產(chǎn)稅等稅收項目進(jìn)行了相應(yīng)的改革,適度的進(jìn)行增減。稅收管理制度也發(fā)生了轉(zhuǎn)變:稅收立法權(quán)、稅收執(zhí)法權(quán)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和稅收征管范圍的區(qū)分都有相應(yīng)的法律依據(jù),在不斷實踐的過程中,建立了稅收管理體制現(xiàn)在,我國也逐漸建立起了多種模式的稅收調(diào)節(jié)制度,這些制度的建立都是為了更好的保證企業(yè)稅務(wù)會計的有序運行,從而給企業(yè)提供可靠的信息資源。

        4結(jié)語:

        總之,財務(wù)會計與稅務(wù)會計在社會經(jīng)濟(jì)活動中均發(fā)揮重要作用。實現(xiàn)二者的適當(dāng)分離具有重要意義。在全面了解財務(wù)會計與稅務(wù)會計的基礎(chǔ)上。尋找二者”既分離又協(xié)調(diào)”的途徑,通過國家、政府及企業(yè)的共同努力與配合,創(chuàng)設(shè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的良好環(huán)境,促進(jìn)我國會計制度與稅務(wù)制度的優(yōu)化發(fā)展。

        參考文獻(xiàn):

        [1]李心源戴德明:稅收與會計關(guān)系模式的選擇與稅收監(jiān)管[J].稅務(wù)研究,2017,(11)

        [2]汪?。贺攧?wù)會計與稅務(wù)會計的分離與協(xié)調(diào)[J].當(dāng)代經(jīng)理人,2016,(2)

        [3]李慶衛(wèi):加塊建立我國稅務(wù)會計的思考[J].現(xiàn)代農(nóng)業(yè),2016,(8)

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