白雪

摘要：為完善政府公共服務(wù)職能，增加衛(wèi)生投入，中央及地方財(cái)政部門設(shè)立了衛(wèi)生事業(yè)專項(xiàng)資金。然而各醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在專項(xiàng)資金的實(shí)際管理過程中還存在若干問題，影響資金的有效使用。在專項(xiàng)資金實(shí)際審計(jì)過程中，專項(xiàng)資金預(yù)算、核算、使用及績(jī)效評(píng)估均存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)引起足夠的重視。

關(guān)鍵詞：醫(yī)療衛(wèi)生 ?專項(xiàng)資金 ?管理 ?審計(jì)

醫(yī)療衛(wèi)生專項(xiàng)資金是中央及地方財(cái)政部門用于提高公共衛(wèi)生服務(wù)能力以及突發(fā)性公共衛(wèi)生事件應(yīng)急能力等所設(shè)立的專項(xiàng)資金。各醫(yī)療衛(wèi)生單位作為專項(xiàng)資金的主要使用主體，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定安排使用專項(xiàng)資金。在專項(xiàng)資金審計(jì)中，筆者發(fā)現(xiàn)資金管理和使用過程中存在若干問題應(yīng)當(dāng)加以重視并采取相應(yīng)的對(duì)策。

一、醫(yī)療衛(wèi)生專項(xiàng)資金管理和使用過程中存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不到位

部分醫(yī)療衛(wèi)生單位未建立專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制相關(guān)制度，每年上報(bào)的預(yù)算基本沒有變化，缺乏前瞻性，導(dǎo)致資金出現(xiàn)缺口。在實(shí)際審計(jì)過程中還存在這種問題，對(duì)于存在下級(jí)撥款單位的醫(yī)療衛(wèi)生部門，在上報(bào)預(yù)算時(shí)，未將下級(jí)撥款單位的預(yù)算變化考慮在內(nèi)，當(dāng)年下級(jí)撥款單位的款項(xiàng)由財(cái)政直接撥付，而本單位由于本年內(nèi)未撥付下級(jí)資金，導(dǎo)致該年專項(xiàng)資金大量結(jié)余。

對(duì)于專項(xiàng)資金的使用制度，應(yīng)當(dāng)既包括根據(jù)針對(duì)該專項(xiàng)資金的具體用途制定的使用審批規(guī)范，也包括本單位制定的內(nèi)部控制制度以及上級(jí)財(cái)政、衛(wèi)生部門制定的專項(xiàng)資金管理暫行辦法。在專項(xiàng)資金的使用過程中，不能無視本單位的內(nèi)部控制制度，尤其是人員經(jīng)費(fèi)和工作補(bǔ)助。在實(shí)際審計(jì)過程中，存在部分專項(xiàng)資金使用人認(rèn)為專項(xiàng)資金的使用不受單位內(nèi)控制度的制約，人員經(jīng)費(fèi)及補(bǔ)助費(fèi)用的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)可以超過內(nèi)控制度要求的現(xiàn)象。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)明確專項(xiàng)資金使用制度所涵蓋的范圍。

在內(nèi)控制度執(zhí)行落實(shí)的過程中，項(xiàng)目實(shí)施所需設(shè)備等應(yīng)當(dāng)按照《政府采購法》的規(guī)定實(shí)行招標(biāo)采購。部分單位專項(xiàng)資金使用人在購置設(shè)備和服務(wù)時(shí)，仍然不清楚是否應(yīng)該通過政府采購平臺(tái)進(jìn)行招標(biāo)采購，甚至出現(xiàn)采購申請(qǐng)與實(shí)際購置設(shè)備及服務(wù)不一致的問題。

（二）核算不規(guī)范、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)人員缺乏溝通

專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)核算應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分項(xiàng)目業(yè)務(wù)與日常業(yè)務(wù)，不得將日常業(yè)務(wù)支出在財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中列支。在實(shí)際審計(jì)過程中，部分單位存在將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)購置設(shè)備計(jì)入單位管理費(fèi)用科目或事業(yè)支出科目中的現(xiàn)象。還有單位將不同的項(xiàng)目支出錯(cuò)誤計(jì)入同一個(gè)項(xiàng)目，導(dǎo)致賬證不符。以及專項(xiàng)資金采購業(yè)務(wù)后附合同等原始憑證缺失，只以發(fā)票入賬。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與專項(xiàng)資金使用人的溝通，在專人負(fù)責(zé)的基礎(chǔ)上定期參與項(xiàng)目工作匯報(bào)，減少信息不對(duì)稱。重視會(huì)計(jì)復(fù)核，檢查原始憑證的完整性，減少賬務(wù)合規(guī)性錯(cuò)誤的發(fā)生。

在實(shí)際審計(jì)過程中，部分單位還存在混用報(bào)銷單的情況。當(dāng)項(xiàng)目支出使用單位自制的報(bào)銷憑單時(shí)，單位的三公經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)區(qū)別于項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支的餐費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。單位三公經(jīng)費(fèi)的列支應(yīng)當(dāng)按規(guī)定填寫公務(wù)接待審批單，計(jì)入單位管理費(fèi)用，屬于三公經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)的范疇。專項(xiàng)資金中的餐費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)及會(huì)議費(fèi)是業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入事業(yè)支出-財(cái)政撥款支出，屬于專項(xiàng)資金審計(jì)的范疇，不需要填寫公務(wù)接待審批單。

（三）專項(xiàng)資金使用不規(guī)范、支出結(jié)構(gòu)不合理

專項(xiàng)資金的使用應(yīng)當(dāng)符合項(xiàng)目實(shí)施方案，參與項(xiàng)目人員的管理費(fèi)及勞務(wù)費(fèi)的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)規(guī)定，由項(xiàng)目組和財(cái)務(wù)部共同把關(guān)，資金的發(fā)放必須填寫明細(xì)并簽字。設(shè)備的購置、培訓(xùn)或會(huì)議的召開等要有年度采購及會(huì)議（培訓(xùn)）計(jì)劃。實(shí)際審計(jì)過程中，部分單位存在這種情況，臨近年底將已撥付未使用的經(jīng)費(fèi)趕工花掉，其中以用于廣告宣傳費(fèi)居多。而對(duì)于廣告宣傳費(fèi)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)首先做好市場(chǎng)調(diào)查，制定合適的發(fā)布頻率，以達(dá)到較好的宣傳效果。將較大比例專項(xiàng)資金用于廣告宣傳費(fèi)，資金使用效益難以評(píng)估，容易造成資金浪費(fèi)。

（四）專項(xiàng)資金使用效益低下、績(jī)效評(píng)估困難

專項(xiàng)資金使用效益低下的首要原因是預(yù)算編制不完善。對(duì)于跨年度的長(zhǎng)期項(xiàng)目，在編制預(yù)算時(shí)，機(jī)械地沿用上年預(yù)算，導(dǎo)致年內(nèi)產(chǎn)生大量結(jié)余，對(duì)實(shí)際執(zhí)行的參考性較差。其次，評(píng)估專項(xiàng)資金的使用效益缺乏專業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)于受眾較分散的公共衛(wèi)生以及疾病防疫項(xiàng)目，治療記錄統(tǒng)計(jì)和回訪工作比較困難，社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益難以體現(xiàn)。移動(dòng)便攜設(shè)備是否被占用，設(shè)備記載診斷次數(shù)是否反映真實(shí)情況等難以確定。在實(shí)際的績(jī)效審計(jì)過程中，審計(jì)人員詢問項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)，也未能給出明確且可量化的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)。缺乏使用效益反饋也導(dǎo)致來年預(yù)算編制缺乏依據(jù)。部分單位在收到財(cái)政撥款后，由于執(zhí)行嚴(yán)重滯后，存在項(xiàng)目未能及時(shí)完成的情況，導(dǎo)致資金未能有效使用。

二、專項(xiàng)資金使用與審計(jì)的建議

（一）完善內(nèi)部控制制度、重視內(nèi)部控制審計(jì)

利用單位內(nèi)部審計(jì)或社會(huì)審計(jì)人員對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行政策中存在的內(nèi)部控制缺陷，降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)。建議針對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目，按照項(xiàng)目開展流程分別制定詳細(xì)的預(yù)算管理、專戶管理、招標(biāo)采購管理、經(jīng)費(fèi)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等制度以及定期進(jìn)行事中審計(jì)。使項(xiàng)目全過程審計(jì)有據(jù)可依，及時(shí)糾正和減少資金使用過程中的差錯(cuò)。

（二）定期培訓(xùn)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)人員的溝通

隨著政府會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施，醫(yī)療機(jī)構(gòu)專項(xiàng)資金的賬務(wù)處理也發(fā)生了變化。在取消待沖基金科目之后采用財(cái)務(wù)與預(yù)算平行記賬，這就要求財(cái)務(wù)人員在新的會(huì)計(jì)制度模式下做好專項(xiàng)資金的設(shè)賬、對(duì)接與核算工作。各單位應(yīng)該做好對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平。

財(cái)務(wù)人員由于不了解項(xiàng)目具體內(nèi)容，對(duì)于各種費(fèi)用的報(bào)銷往往只能核對(duì)票據(jù)的數(shù)額和簽字是否符合報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員的溝通，指派專人跟進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)展，參與項(xiàng)目匯報(bào)會(huì)。避免財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的過度分離。

（三）嚴(yán)格按照規(guī)定使用資金、對(duì)比分析支出結(jié)構(gòu)

明確項(xiàng)目責(zé)任人，強(qiáng)化責(zé)任人監(jiān)督作用，在項(xiàng)目周期內(nèi)進(jìn)行定期檢查、抽查。承接多個(gè)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，不能混用專項(xiàng)資金。定期制作專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)大額支出分析表，將各類支出數(shù)占比進(jìn)行比較，審核資金的重點(diǎn)使用對(duì)象是否偏離預(yù)算和年度計(jì)劃。杜絕為了花光剩余經(jīng)費(fèi)而隨意支出的行為。審計(jì)人員也要對(duì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)內(nèi)設(shè)備和服務(wù)的提供商進(jìn)行分析，調(diào)查項(xiàng)目責(zé)任人是否與供應(yīng)商存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。設(shè)備和服務(wù)的采購是否按照《政府采購法》的規(guī)定實(shí)行招標(biāo)采購，招標(biāo)資料是否齊全，有無驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等。

（四）改革績(jī)效評(píng)價(jià)體系、保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性

績(jī)效評(píng)價(jià)要考慮專項(xiàng)資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性?？?jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果要與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，作為來年預(yù)算編制的參考因素。其中，最基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)為成本效益分析，即投入、產(chǎn)出指標(biāo)。每個(gè)項(xiàng)目投入因素包括該項(xiàng)目及單次活動(dòng)各項(xiàng)資產(chǎn)費(fèi)用科目，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等設(shè)備購置、維修、運(yùn)行費(fèi)用，管理費(fèi)，勞務(wù)費(fèi)等。產(chǎn)出因素包括診療病例數(shù)、回訪記錄上的治愈率等。效率性指標(biāo)受資金撥付到位時(shí)間的影響較大，財(cái)政撥款一般在下半年到賬，前期項(xiàng)目資金緊缺，后期大量結(jié)余的情況并不罕見。單位可以指定針對(duì)本單位審批流程的指標(biāo)，如各環(huán)節(jié)審批時(shí)間、實(shí)際審批流程節(jié)點(diǎn)數(shù)與計(jì)劃數(shù)的比值等。效果性指標(biāo)是專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)的難點(diǎn)，主要原因是評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)主觀性較強(qiáng)，尤其是醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域，效果反饋需要多年觀察才能獲得，時(shí)效性較差。建議選擇合適的樣本量進(jìn)行對(duì)照比較，以獲取真實(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

三、總結(jié)

醫(yī)療衛(wèi)生專項(xiàng)資金是政府為提高公共服務(wù)的一項(xiàng)投入，關(guān)乎百姓的身體健康。對(duì)專項(xiàng)資金的嚴(yán)格管理和審計(jì)，不僅是義不容辭的義務(wù)，也是對(duì)政府和社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。各醫(yī)療單位要不斷提高管理水平，加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金的審計(jì)工作，真正發(fā)揮出專項(xiàng)資金的效用，為公眾提供更好的服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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作者單位：天津市口腔醫(yī)院