李曉平

摘要：制造業(yè)是我國經(jīng)濟體的重要組成部分，重視制造企業(yè)的發(fā)展有助于提升我國的經(jīng)濟水平，在我國的國民生產(chǎn)總值中制造業(yè)占據(jù)較大比例，是一個國家生產(chǎn)力水平的體現(xiàn)。近年來，由于生產(chǎn)力水平的不斷提升，在一定程度上加劇了制造行業(yè)的競爭，同時也對制造業(yè)內(nèi)部管理提出了更高的要求。內(nèi)部控制評價主要是對企業(yè)內(nèi)控管理實施有效性的反饋和評價，是一個動態(tài)的過程，制造企業(yè)重視完善內(nèi)控評價體系，能夠強化企業(yè)的內(nèi)控管理效果，防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等，為企業(yè)的業(yè)績提升、管理質(zhì)量提升保駕護航。為了促使企業(yè)重視內(nèi)部控制體系的建立以及實施，加強內(nèi)控評價，我國出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，作為企業(yè)內(nèi)控評價體系構(gòu)建的基本框架和標(biāo)準(zhǔn)，不斷完善和健全企業(yè)內(nèi)控評價體系。本文就我國制造企業(yè)內(nèi)部控制評價體系進行分析，并提出相應(yīng)的優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制評價;現(xiàn)狀分析;探析

引言

內(nèi)控評價是檢驗企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運行情況的有效工具，制造企業(yè)通過完善內(nèi)控評價體系，可以不斷完善內(nèi)部管理體系，提升企業(yè)的管理水平和管理質(zhì)量，為企業(yè)樹立良好的市場形象，獲得公眾認(rèn)可，同時還可以實現(xiàn)與政府監(jiān)管互動。隨著社會主義市場經(jīng)濟體系的日益完善，政府部門對于企業(yè)的監(jiān)管力度不斷加大，依托于完善的內(nèi)控評價體系，可以及時披露和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運行過程中存在的問題和疏漏，以便及時采取針對性的措施，不斷提升內(nèi)控效果。建立完善的內(nèi)控閉環(huán)管理系統(tǒng)，是企業(yè)開展一切經(jīng)濟活動和治理活動的基礎(chǔ)。

一、制造企業(yè)內(nèi)部控制評價體系分析

完善的內(nèi)控評價體系主要包含三方面：第一，內(nèi)控評價主體，可以由企業(yè)董事會作為評價機構(gòu)，也可以是企業(yè)其他權(quán)力機構(gòu)，如內(nèi)部審計部門，通過明確評價主體，可以使企業(yè)的評價責(zé)任更加清晰，能夠約束評價行為，促使評價機構(gòu)嚴(yán)格、規(guī)范開展評價活動，確保評價結(jié)果的真實性和有效性，在內(nèi)控評價過程中，企業(yè)應(yīng)指定專門的管理部門來負(fù)責(zé)內(nèi)控評價的相關(guān)事宜，具體包括內(nèi)控評價工作的組織協(xié)調(diào)，內(nèi)控評價過程的監(jiān)督等，遵循客觀、公正的原則開展內(nèi)控評價活動，評價結(jié)束后要及時編制內(nèi)控評價報告，并將在內(nèi)控評價中出現(xiàn)的問題及時向管理層匯報，以便針對性地提出解決方案，幫助管理層做出科學(xué)有效的決策[1]。第二，內(nèi)控評價對象，企業(yè)通過對內(nèi)控管理的有效性進行評價，可以為實現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)提供保證，因此企業(yè)在開展內(nèi)部評價時應(yīng)注意評價程序設(shè)計的規(guī)范性，并且要嚴(yán)格按照評價程序去進行執(zhí)行。同時企業(yè)要確保內(nèi)控評價具有針對性，應(yīng)注重內(nèi)控目標(biāo)的設(shè)置，主要有資產(chǎn)目標(biāo)、報告目標(biāo)，經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)等，內(nèi)控有效性目標(biāo)的設(shè)計需要結(jié)合企業(yè)實際情況，目標(biāo)是執(zhí)行的基礎(chǔ)，內(nèi)控目標(biāo)確定后，企業(yè)據(jù)此制定規(guī)范的內(nèi)控程序，能夠為企業(yè)的內(nèi)控管理提供保障。第三，內(nèi)控評價具有長期性，企業(yè)內(nèi)控評價不應(yīng)該是間歇性的，應(yīng)長期堅持，企業(yè)可以將內(nèi)控評價作為一項系統(tǒng)性、長期性工作，在內(nèi)控評價過程中不斷完善評價流程和評價內(nèi)容，促使各個環(huán)節(jié)有序推進，確保整體價值得以實現(xiàn)。企業(yè)在管理過程中，應(yīng)認(rèn)識到內(nèi)控管理對企業(yè)發(fā)展的意義，管理層要科學(xué)安排好內(nèi)控評價系列工作，并強化對工作的全程管控、監(jiān)督，以保證內(nèi)控工作的有序推進，防范經(jīng)營風(fēng)險。

二、制造企業(yè)內(nèi)控評價的現(xiàn)狀分析

（一）缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境影響內(nèi)控評價效果。主要表現(xiàn)在：組織機構(gòu)設(shè)置的制約性和協(xié)調(diào)性不足，管理層權(quán)責(zé)分配細化不足，授權(quán)審批權(quán)限界定不規(guī)范，導(dǎo)致部分職能相互交叉或者缺失，降低內(nèi)控執(zhí)行效果;同時，企業(yè)缺乏對業(yè)務(wù)流程的梳理，流程混亂，使得業(yè)務(wù)難以系統(tǒng)性開展，降低工作效率;決策程序沒有遵循“精而簡”原則，使得工作過程中靈活性不強，不能高效決策并推動執(zhí)行，因而浪費時間和精力[2];此外，企業(yè)各部門之間缺乏存在信息壁壘，不能及時有效的協(xié)調(diào)、溝通，制約企業(yè)的整體運營。

（二）制度體系不健全

內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)控評價等工作的依據(jù)。當(dāng)前部分企業(yè)不重視制定科學(xué)的內(nèi)控制度，沒有根據(jù)企業(yè)實際情況及時對內(nèi)控制度進行更新，以適應(yīng)企業(yè)的實際需求，這使得制度與企業(yè)的實際管理需求匹配度不高。此外，部分企業(yè)或者制定了內(nèi)控管理制度，但是缺乏對全員的宣傳，員工對內(nèi)控管理制度缺乏客觀的認(rèn)識，在工作中配合度不高，不注重嚴(yán)格遵循內(nèi)控制度，由此使得企業(yè)的內(nèi)控制度形象化，內(nèi)控管理的執(zhí)行效果不佳。

（三）內(nèi)控評價披露不合理

內(nèi)控評價報告是企業(yè)管理者分析、評估企業(yè)經(jīng)營狀況的重要依據(jù)，因此內(nèi)控評價資料、信息的完整性和真實性較為重要。導(dǎo)致內(nèi)控評價報告不合理的因素主要有三方面：第一，企業(yè)對于內(nèi)控評價的程序、流程、標(biāo)準(zhǔn)、要求，缺乏明確的規(guī)定，由此使得內(nèi)控評價在開展過程中具有一定靈活性，缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)，因而降低內(nèi)控評價報告的準(zhǔn)確性;第二，內(nèi)控評價主要針對的是企業(yè)的整體經(jīng)營狀況，然而部分企業(yè)在開展內(nèi)控評價時，僅從單方面進行評價，導(dǎo)致評價結(jié)果全面性不足;第三，部分企業(yè)聘請外部評價機構(gòu)對單位的內(nèi)控有效性進行審計，外部評價機構(gòu)雖然專業(yè)性強，但是對企業(yè)實際情況缺乏足夠了解，降低了內(nèi)控評價效果。

三、制造企業(yè)內(nèi)控評價實施有效性策略

（一）內(nèi)控評價遵循原則性

制造企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)控評價體系設(shè)計的原則性。首先，全面性原則，內(nèi)控評價的內(nèi)容應(yīng)該包括內(nèi)部控制的設(shè)計和運行，涵蓋企業(yè)各種業(yè)務(wù)和事項，包括企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售等多個環(huán)節(jié)，使內(nèi)控評價更為全面翔實。其次，重要性原則，由于制造企業(yè)內(nèi)控評價涵蓋范圍廣，要保證評價效率和質(zhì)量，必須有側(cè)重點的進行評價，應(yīng)將關(guān)鍵業(yè)務(wù)、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域作為評價重點，在針對內(nèi)控評價體系設(shè)計考核指標(biāo)時要重點突出關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動和財務(wù)管理工作。

（二）構(gòu)建完善的內(nèi)控評價機制

以制造企業(yè)內(nèi)控評價為例，企業(yè)要開展內(nèi)控評價工作，需要明確評價主體，確保職能發(fā)揮，如此才能最大程度保證內(nèi)控評價有序進行。企業(yè)內(nèi)部控制評價的主體可以是內(nèi)部董事會，也可以是企業(yè)其他權(quán)力機構(gòu)。企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)控評價小組體系，并規(guī)范評價流程、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價內(nèi)容，同時選擇具備一定職業(yè)素養(yǎng)的人員作為內(nèi)控評價小組成員，保障內(nèi)控評價效果;企業(yè)還可以定期開展培訓(xùn)，指導(dǎo)學(xué)習(xí)活動，邀請內(nèi)控管理方面的專家或者學(xué)者來企業(yè)進行座談交流，為內(nèi)控評價小組人員講解專業(yè)的內(nèi)控評價手段和經(jīng)驗，以保障在內(nèi)控評價工作過程中按規(guī)范、按要求開展評價工作[3]。除此之外，企業(yè)也可以選擇與外部內(nèi)控評價機構(gòu)合作，如聘請會計師事務(wù)所對企業(yè)的內(nèi)控有效性進行審計，由外部評價機構(gòu)進行評價，可以在一定程度減少評價成本投入。

（三）內(nèi)控評價程序優(yōu)化設(shè)計

1.準(zhǔn)備環(huán)節(jié)

制造企業(yè)應(yīng)成立內(nèi)控評價小組，小組成員主要包括相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人，并任命一名組長，由其統(tǒng)籌計劃組織內(nèi)控評價活動，內(nèi)控評價小組根據(jù)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)重點、財務(wù)重點、關(guān)鍵風(fēng)險點制定全面的評價計劃和流程，評價工作嚴(yán)格按照計劃執(zhí)行。制造企業(yè)要設(shè)立內(nèi)控評價監(jiān)督機制，對內(nèi)控評價開展全過程進行動態(tài)監(jiān)督，以保證內(nèi)控評價全過程規(guī)范性。在評價小組成員和評價監(jiān)督人員時，要求不僅要熟悉財務(wù)法律法規(guī)知識、會計知識，還要掌握審計監(jiān)督相關(guān)技能，為評價工作的有效開展更好的服務(wù)。

2.評價內(nèi)容設(shè)計環(huán)節(jié)

企業(yè)在設(shè)計內(nèi)控評價內(nèi)容時，要以內(nèi)控評價的目標(biāo)為依據(jù)。可以從兩方面展開評價，一方面，從企業(yè)管理層面，要重視評價企業(yè)的組織架構(gòu)是否完善，權(quán)責(zé)分配是否明確，決策體系是否科學(xué)，內(nèi)控制度是否全面等;另一方面，從業(yè)務(wù)層面，評價預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理、資金收支管理等業(yè)務(wù)活動有效性和規(guī)范性;還要評價業(yè)務(wù)活動是否按照規(guī)范流程進行，是否存在不合規(guī)行為。評價完成后及時與相關(guān)部門負(fù)責(zé)人進一步核實，確認(rèn)無誤后及時制定解決措施，以保證內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）重視內(nèi)控評價指標(biāo)的選擇，實現(xiàn)指標(biāo)量化

合理的設(shè)置評價是確保內(nèi)控評價結(jié)果準(zhǔn)確性的關(guān)鍵，因此企業(yè)應(yīng)重視評價指標(biāo)的科學(xué)性和合理性。企業(yè)在內(nèi)控評價指標(biāo)選擇時，應(yīng)以企業(yè)實際為依據(jù)，指標(biāo)要盡量綜合、全面，避免單一性和非量化，從多維度出發(fā)進行評價，既考慮戰(zhàn)略層面，又考慮具體業(yè)務(wù)層面，確保內(nèi)控評價結(jié)果的準(zhǔn)確性和針對性。另外，企業(yè)應(yīng)注意指標(biāo)的量化處理，可以對指標(biāo)進行分解細化，將一級指標(biāo)分解為二級指標(biāo)，增強可操作性。

（五）加強關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程控制，強化內(nèi)控防線

制造企業(yè)可以構(gòu)建數(shù)據(jù)庫管理體系，將關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)納入其中，以加強對企業(yè)風(fēng)險的管控。一方面，企業(yè)需要重視優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，對業(yè)務(wù)流程存在不完善的地方進行及時改善和調(diào)整，或者進行業(yè)務(wù)流程重塑，以確保控制目標(biāo)的實現(xiàn);另一方面，應(yīng)重視優(yōu)化崗位機制，遵循不相容崗相互分離原則，制定完善內(nèi)控管理制度體系，如資產(chǎn)管理制度、崗位人員管理制度等，確保各崗位職能既相互協(xié)調(diào)又相互制約監(jiān)督，發(fā)揮最大的效果，提升企業(yè)的業(yè)務(wù)處理水平和效率。

（六）重視完善監(jiān)督評價體系

制造企業(yè)要健全審計監(jiān)督機制，以促使企業(yè)的經(jīng)營活動規(guī)范開展。重視內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)從兩方面做起，第一，作為企業(yè)業(yè)務(wù)部門，應(yīng)定期開展自查活動，對內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行把控，若在審查中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在不足，應(yīng)及時采用調(diào)整措施;第二，作為企業(yè)管理者，管理者在企業(yè)內(nèi)控評價管理中發(fā)揮著重要作用，對決策具有導(dǎo)向作用，因此管理人員需要高度重視內(nèi)控評價，認(rèn)識到內(nèi)控評價的重要性，并做好相關(guān)工作的協(xié)調(diào)、指導(dǎo);第三，企業(yè)也可以建立完善的問責(zé)制度，或者績效考核指導(dǎo)，約束內(nèi)控評價人員規(guī)范開展工作，同時將內(nèi)控評價效果與績效考評相掛鉤，調(diào)動工作人員積極性。企業(yè)重視完善監(jiān)督評價體系，可以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

結(jié)語

在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中內(nèi)控管理必不可少，企業(yè)通過優(yōu)化內(nèi)控評價體系，可以避免流程、制度、授權(quán)、審批等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的不足，提升企業(yè)的管理質(zhì)量，在內(nèi)控評價中發(fā)現(xiàn)問題后，從整體上進行優(yōu)化，制定完善的內(nèi)控管理制度，為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟目標(biāo)服務(wù)。在新時期，企業(yè)面臨的市場競爭日益增強，市場環(huán)境也瞬息萬變，基于此，制造企業(yè)應(yīng)重視通過構(gòu)建完善的內(nèi)控評價體系，對企業(yè)的管理機制進行梳理和重塑，實現(xiàn)以管理驅(qū)動效益，提升企業(yè)的經(jīng)營水平;同時通過優(yōu)化內(nèi)控評價體系，對企業(yè)資源的最優(yōu)化配置，以謀求企業(yè)的利益最大化、價值最大化，實現(xiàn)企業(yè)的降本增效;制造企業(yè)通過完善內(nèi)控評價體系，優(yōu)化評價程序，保障評價報告的真實性和有效性，可以為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供指導(dǎo)，促進企業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

[1]高淑貞.上市公司內(nèi)部控制評價體系的建設(shè)探討[J].財會學(xué)習(xí)，2017（3）：248.

[2]李暉.小微企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與原因分析[J].考試周刊，2018（24）：191–192.

[3]白新會.當(dāng)前時期下企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀分析與對策[J].今日財富，2018（13）：58–59.