李小穎

摘要：本文從民營企業(yè)加強內(nèi)部控制的必要性及重要性入手，分析民營企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀及其存在的問題，并深入探討民營企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建策略。

關鍵詞：民營企業(yè);內(nèi)部控制;問題及對策

引言

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，民營企業(yè)已經(jīng)逐步成為國民經(jīng)濟中的重要組成部分。在我國經(jīng)濟進入新常態(tài)的大背景下，民營企業(yè)面臨的內(nèi)外環(huán)境中的不確定性因素增多，企業(yè)經(jīng)營風險加大，建立和健全內(nèi)部控制體系框架、加強內(nèi)部管控約束已經(jīng)成為民營企業(yè)促進自身可持續(xù)健康發(fā)展的必要措施，對企業(yè)實現(xiàn)長遠的戰(zhàn)略經(jīng)營目標意義重大。民營企業(yè)要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營實際從內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控風險、內(nèi)控活動、內(nèi)控監(jiān)管以及內(nèi)控溝通與交流五個方面積極改進和完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，促進企業(yè)高效穩(wěn)定經(jīng)營運轉(zhuǎn)，全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高綜合管理效益。

一、民營企業(yè)加強內(nèi)部控制的必要性及重要性

隨著民營企業(yè)發(fā)展規(guī)模壯大，一些業(yè)績較好的民營企業(yè)開始尋求IPO上市等渠道進行融資，但近年來許多擬上市的民營企業(yè)審核均被否，其中一個最主要的原因就是企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全，使企業(yè)發(fā)展步伐頻頻受阻。市場監(jiān)管力度的加強倒逼民營企業(yè)加快構(gòu)建和完善自身的內(nèi)部控制體系框架，從而更好地推動企業(yè)實現(xiàn)規(guī)?；瘮U展和做大做強。

加強內(nèi)部控制對民營企業(yè)自身來說也是其提高自身運營效率、實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的重要途徑。企業(yè)可通過全面整合企業(yè)的人、財、物力資源，結(jié)合內(nèi)控理念方法合理地進行資源的配置，提高資源使用效率[1]。同時借助各項內(nèi)控措施確保內(nèi)控責任落實到位，促進企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務活動高效、有序地開展。

健全內(nèi)控體系能幫助企業(yè)提升風險防控能力，有效降低企業(yè)風險損失。企業(yè)可通過對其業(yè)務環(huán)節(jié)的深入分析找出可能存在的風險隱患，建立風險防控與應對機制，對潛在風險及時做出預警提示，采取有效的風險防控措施降低風險發(fā)生的可能性。

加強內(nèi)部控制有利于企業(yè)基于其經(jīng)濟業(yè)務活動開展動態(tài)全程的監(jiān)督管控活動。建立健全企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)管體系，通過內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的改進形成多層級內(nèi)部監(jiān)管機制、通過制度體系的完善強化剛性行為約束、通過流程標準的優(yōu)化切實指導和規(guī)范企業(yè)員工的內(nèi)控工作行為，全面提升企業(yè)內(nèi)部管理效率和管理質(zhì)量。

二、民營企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀分析及其存在的問題

通過對當前一些民營企業(yè)的內(nèi)控狀況進行調(diào)查，得出一些普遍性的結(jié)論[2]。多數(shù)民營企業(yè)為家族性企業(yè)，企業(yè)管理層中人際關系較為復雜，任人唯親現(xiàn)象普遍存在，決策權相對集中，缺乏良好的內(nèi)控文化，許多員工對企業(yè)內(nèi)控認同度不高。

一些民營企業(yè)缺乏基于企業(yè)整體的、系統(tǒng)完善的內(nèi)控制度體系，無法有效指導和規(guī)范企業(yè)人員的內(nèi)控工作行為;內(nèi)控治理機制不健全、“人治”思想盛行，內(nèi)部各管理機構(gòu)之間難以形成制衡約束的治理結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)內(nèi)部存在不相容崗位兼職串崗現(xiàn)象，如采購環(huán)節(jié)存在由一人負責采購全程的現(xiàn)象，容易給違規(guī)人員以權謀私創(chuàng)造有利條件;企業(yè)領導者風險意識不強，缺乏明確的長期戰(zhàn)略規(guī)劃目標，一些經(jīng)營決策考慮不全面，容易引發(fā)較大的財務風險隱患;未結(jié)合企業(yè)的內(nèi)控需求設置專職的內(nèi)控崗位，內(nèi)控工作主要由財務會計人員負責，但大多數(shù)財會會計人員都不具備專業(yè)化的內(nèi)控知識背景，無法有效的指導企業(yè)內(nèi)控相關工作的開展。

大多民營企業(yè)的風險管理主要依靠企業(yè)管理者主觀的經(jīng)驗判斷，缺乏量化、科學的風險識別與評價體系，對一些常見的風險內(nèi)容如稅務風險、資金資產(chǎn)風險等缺乏足夠的重視。當風險發(fā)生時企業(yè)不能第一時間做出反應并及時處理，容易延誤最佳的風險管控時機，造成較大的風險損失。在內(nèi)控活動層面企業(yè)內(nèi)部控制方法單一，業(yè)務內(nèi)控不到位，缺乏專業(yè)化的內(nèi)控工具手段，在一定程度上制約了企業(yè)內(nèi)控水平的提升。

民營企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督審計行為過多受到同級或上級有關領導的主觀因素干擾，審計監(jiān)管的獨立性和權威性難以保證，監(jiān)督職能失效，存在較多監(jiān)管真空。企業(yè)的監(jiān)督工作集中在事后的財務會計核算階段，對事前的預算編制審核監(jiān)管、風險防范監(jiān)管，事中的過程控制監(jiān)管、流程審批監(jiān)管，事后的評價反饋監(jiān)管、整改優(yōu)化監(jiān)管等不夠重視，無法從源頭及時發(fā)現(xiàn)和處理異常風險情況，同時也加大了對企業(yè)內(nèi)控違規(guī)人員進行責任追究的難度，出現(xiàn)問題各部門人員之間容易互相推諉扯皮，不利于企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

許多民營企業(yè)內(nèi)部部門之間各自為政，信息孤島現(xiàn)象較為嚴重。由于缺乏有效的溝通與交流，內(nèi)控信息傳遞效率低下、信息嚴重失真，難以發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控的聯(lián)動協(xié)同管控作用，極大的影響企業(yè)內(nèi)控工作開展的有效性。

三、民營企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建策略

（一）改善內(nèi)控環(huán)境

民營企業(yè)管理者要提高內(nèi)控意識，積極推動企業(yè)內(nèi)控體系的建立和完善，在企業(yè)內(nèi)部加大內(nèi)控的宣傳教育，鼓勵各級下屬單位及人員積極參與和配合內(nèi)控相關工作的開展。

要健全內(nèi)部控制制度體系[3]，具體包括會計內(nèi)控制度、崗位職能分工制度、授權審批控制制度、業(yè)務流程控制制度、風險管理制度、審計監(jiān)管制度、內(nèi)控交流制度等，細化各項制度條例，如風險管理制度可根據(jù)企業(yè)常見的風險內(nèi)容設計資金風險管理制度、稅務風險管理制度等，通過制度體系的完善確保企業(yè)內(nèi)控活動的開展有據(jù)可依、有規(guī)可守。

企業(yè)要改進內(nèi)部治理機制，構(gòu)建決策、制定、監(jiān)管三權分立的治理機制，合理分配職能權力、分離不相容職務，實現(xiàn)相互制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。在聘用重要崗位人員時要本著公開、公正、透明的基本原則優(yōu)先選擇能力更強、對企業(yè)忠誠度更高的崗位人才。

企業(yè)要促進財務轉(zhuǎn)型升級，加大對管理會計人才的培養(yǎng)力度，積極引進具備專業(yè)內(nèi)控知識背景的職業(yè)經(jīng)理人，優(yōu)化內(nèi)部人才結(jié)構(gòu)，同時加強財務人員業(yè)務能力培訓，定期組織開展學習提升活動，鼓勵內(nèi)部財務會計人員學習和掌握管理會計相關的工具方法，如內(nèi)部控制、全面預算、目標成本、風險管理等工具方法，參與企業(yè)管理方面的工作內(nèi)容，更好地發(fā)揮財務對企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營指導和決策支持作用。

（二）加強風險防控

1.主要風險管理

民營企業(yè)常見的兩大風險主要為稅務風險和資金風險，下面以這兩種風險為例展開說明企業(yè)的內(nèi)控策略。

（1）稅務風險內(nèi)控

在全面推行營改增后一些民營企業(yè)由于對新稅收政策理解不到位，對稅收籌劃工作重視程度不足，導致企業(yè)產(chǎn)生較多不必要的稅務成本損失，加大了企業(yè)的成本負擔。為此企業(yè)要做好稅務籌劃工作，企業(yè)財務人員要結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特征了解企業(yè)相關稅收優(yōu)惠政策，加強政策學習，加深對政策的理解，通過合理的稅收籌劃最大程度上降低企業(yè)的稅務負擔，避免企業(yè)產(chǎn)生不必要的成本損失。

如對于從事生產(chǎn)制造及銷售業(yè)務的一般納稅人，企業(yè)注重加強發(fā)票管理，盡可能取得增值稅專用發(fā)票，從而實現(xiàn)更多增值稅進項稅額抵扣;同時積極與供應商進行談判，通過延長應付賬款賬期，獲取貨幣資金的時間價值，幫助企業(yè)盤活現(xiàn)金流量，促進內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)。

對于科技類互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可以積極申請相關的資質(zhì)認證，以適用更多的稅收優(yōu)惠政策。如申請高新技術企業(yè)資質(zhì)認定，可以實現(xiàn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率;申請雙軟企業(yè)資質(zhì)認定，可以享受企業(yè)所得稅兩免三減半和增值稅即征即退政策;對于一些研發(fā)費用投入較多的技術型企業(yè)還可以利用研發(fā)費用加計扣除政策來節(jié)約企業(yè)所得稅。

另外，考慮到不同地區(qū)、不同行業(yè)類型的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策不同，對規(guī)模相對較大、存在多種業(yè)務經(jīng)營項目的集團性企業(yè)可通過注冊建立子公司的形式進行企業(yè)所得稅籌劃，由子公司承接部分可享受更大稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務內(nèi)容或享受更低稅率政策，通過全面的稅收籌劃有效地降低集團整體的稅收負擔。

（2）資金風險內(nèi)控

對于大型的企業(yè)集團要做好資金的集中管理工作[4]，實現(xiàn)資金的統(tǒng)籌管理和優(yōu)化配置。具體包括：（1）企業(yè)要加強信貸管理，通過統(tǒng)一融資、資金集中調(diào)撥等促進集團內(nèi)部資金的有序流動，提高企業(yè)資金的使用效率，降低資金使用成本，避免集團各下屬企業(yè)產(chǎn)生資金緊張與資金閑置情況并存的不良現(xiàn)象，有效降低企業(yè)資金風險隱患。（2）考慮到民營企業(yè)融資難度較大，企業(yè)要積極拓展融資渠道，合理規(guī)劃債務結(jié)構(gòu)，積極探索上市融資、租賃融資、應收賬款融資、票據(jù)貼現(xiàn)融資、發(fā)債融資等多種融資途徑，有效分散企業(yè)的融資風險，降低融資成本。（3）企業(yè)要搭建資金集中管控平臺，嚴格遵循“收支兩條線”的基本原則設置資金賬戶，加強對資金結(jié)構(gòu)、資金存量以及資金流動的動態(tài)跟蹤和監(jiān)管控制。對于大額資金支出要建立資金支出聯(lián)席報告制度，經(jīng)由集團多部門聯(lián)合審批后，由集團預算部門結(jié)合集團資金使用情況、資金管理要求等做出具體安排。（4）企業(yè)要加強資金收支預算管控，定期編制資金收支報表，分析資金預算執(zhí)行偏差，有針對性地制定糾偏措施，確保嚴格按照既定的資金預算計劃執(zhí)行;同時加大對預算超支及預算外支出行為的管控力度，嚴格追究相關人員的內(nèi)控責任，可通過減少其下一年度資金預算額度或者扣除當月績效獎金的形式強化人員的資金預算內(nèi)控責任意識，加強預算管理對企業(yè)資金的管控約束作用。（5）企業(yè)要加強應收賬款管理，合理控制賒銷比例，加大長期未收賬款的催收力度，建立賬款催收機制，將催收結(jié)果同相關負責人員崗位工資績效等掛鉤，促進其積極主動開展賬款催收工作;同時根據(jù)回款結(jié)果對客戶信用等級進行評價，建立賬款回收與商品供貨聯(lián)動機制，確保將應收賬款額度保持在可控范圍內(nèi)，盡量降低壞賬、呆賬風險。

2.提升風險防范與應對能力

民營企業(yè)要加強風險的防范與控制，建立風險預警系統(tǒng)[5]，借助信息化技術手段收集風險數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)收集的內(nèi)容要根據(jù)企業(yè)自身的行業(yè)特性決定，如針對快消品行業(yè)需要對市場發(fā)展趨勢數(shù)據(jù)、供需數(shù)據(jù)、消費者滿意度數(shù)據(jù)、市場占比數(shù)據(jù)、上游供應商數(shù)據(jù)（如原材料采購價格數(shù)據(jù)）、下游銷售商數(shù)據(jù)（如產(chǎn)品銷售價格數(shù)據(jù)）、企業(yè)運營狀況數(shù)據(jù)（如生產(chǎn)量數(shù)據(jù)）、現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)（如庫存及應收賬款數(shù)據(jù)）、利潤數(shù)據(jù)（如銷售毛利數(shù)據(jù)）、人員流動數(shù)據(jù)、營銷成本數(shù)據(jù)等進行全面的收集，建立風險數(shù)據(jù)庫，結(jié)合各項數(shù)據(jù)的變動影響因素制定風險預警指標，盡可能將指標量化，計算相應的指標臨界點，實時對各項指標進行動態(tài)監(jiān)測，一旦指標值超出臨界點則立即響應預警機制，提醒企業(yè)相關人員及時采取風險防范和應對措施，避免引發(fā)更大規(guī)模的風險，給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟損失。

企業(yè)要落實風險管控責任，將風險管理目標層層分解，尤其要注意關鍵風險環(huán)節(jié)及重要崗位人員的風險控制。通過加強對風險節(jié)點的流程、授權審批控制以及制定崗位人員的風險責任手冊有效提升風險管控能力，最大程度上降低企業(yè)風險損失。

（三）規(guī)范內(nèi)控活動

1.改進控制方法

（1）會計內(nèi)部控制。會計內(nèi)部控制具體又可細分為現(xiàn)金收支控制、票據(jù)憑證控制、賬款登記控制、銀行存款控制等。

（2）不相容崗位分離控制。不相容崗位分離控制要求企業(yè)在進行崗位設計時要遵循該原則，確保不同崗位間的相互制衡約束。

（3）經(jīng)濟活動分析控制。經(jīng)濟活動分析控制要結(jié)合企業(yè)具體的經(jīng)營業(yè)務范圍制定控制策略，如針對制造型企業(yè)可分為供應商選擇控制、采購與付款控制、驗收節(jié)點控制、倉儲控制、銷售與收款控制、訂單控制、合同控制等。針對各項控制內(nèi)容制定規(guī)范的內(nèi)控程序標準，在經(jīng)營過程中全面收集相關數(shù)據(jù)，借助因素分析、對比分析以及趨勢分析等方法找出異常偏差，深入分析偏差原因，采取有效的內(nèi)控措施進行糾偏。

（4）財產(chǎn)保護控制。財產(chǎn)保護控制又可分為賬務內(nèi)控和實物資產(chǎn)內(nèi)控。賬務內(nèi)控要求財務部門定期與企業(yè)其他部門進行賬務核對，包括審批程序、票據(jù)憑證以及臺賬數(shù)據(jù)等內(nèi)容，確?；A財務核算數(shù)據(jù)的準確性及可靠性，確保企業(yè)經(jīng)營活動在可控范圍內(nèi)開展。實物資產(chǎn)內(nèi)控要求企業(yè)建立資產(chǎn)分級分類管理制度，明確各部門資產(chǎn)歸口管理責任，加強對內(nèi)部資產(chǎn)的成本效益分析工作，減少企業(yè)資產(chǎn)的閑置和浪費現(xiàn)象。

（5）流程授權審批控制。流程授權審批內(nèi)控強調(diào)的是企業(yè)要在崗位工作手冊中明確規(guī)定各崗位人員的職能權限，按照直線責任制要求上級對下級各部門人員內(nèi)控行為負責，并將相應內(nèi)控履職情況與個人崗位升遷、部門下一年度預算額度等掛鉤，強化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)內(nèi)控。

（6）績效考核控制?？冃Э己丝刂剖峭ㄟ^在企業(yè)績效考核體系中引入內(nèi)控相關指標，結(jié)合崗位特征設計相關指標，如采購崗位包括采購程序合規(guī)率、采購物資質(zhì)量合規(guī)率等，落實內(nèi)控指標責任，將其考評結(jié)果應用于人員職位的晉升、業(yè)務培訓、績效薪資、部門獎金等多個方面，進一步完善企業(yè)績效考評體系的同時還能有效地調(diào)動企業(yè)員工的內(nèi)控工作積極性，增強內(nèi)部管控效果。

2.加強業(yè)務內(nèi)控

企業(yè)要加強業(yè)務內(nèi)控，民營企業(yè)財務相關的業(yè)務內(nèi)容主要包括預算業(yè)務、資產(chǎn)業(yè)務、收支業(yè)務、采購業(yè)務、項目業(yè)務、合同業(yè)務等。針對不同的業(yè)務內(nèi)容要制定相應的內(nèi)控管理辦法，以資產(chǎn)業(yè)務為例展開說明。企業(yè)要針對資產(chǎn)的新增、驗收、領用、使用、流轉(zhuǎn)、維護、盤點、處置等各個流程制定相應的內(nèi)控程序，全面提高企業(yè)資產(chǎn)的使用效率，促進企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。

如對于資產(chǎn)的清查盤點工作，要執(zhí)行定期與不定期盤點相結(jié)合的制度，日常進行抽查盤點，每月末進行定期盤點，年中、年末組織全面的資產(chǎn)清查盤點活動，確保資產(chǎn)賬實相符，保證資產(chǎn)完整安全。

針對庫存商品品類較多的企業(yè)，資產(chǎn)清查盤點內(nèi)控優(yōu)化的重點是庫房管理及盤點的程序方面。首先要對庫房進行分區(qū)管理，貨品分類整齊擺放，建立庫存商品標識卡等;其次要改進盤點方法，倉儲管理人員與財務人員同時進行盤點，可以借助現(xiàn)代化的二維碼掃碼技術對貨品進行電子掃碼，提高盤點效率;第三是要及時對盤點結(jié)果進行賬實核對，有問題的進行復盤，查找差異原因，確保真實反映企業(yè)庫存情況。

（四）健全監(jiān)管機制

企業(yè)要在其最高層領導機構(gòu)下設獨立的審計監(jiān)管部門，加強內(nèi)部審計與財務合規(guī)性檢查，通過權力制衡機制盡可能減少領導者主觀因素對內(nèi)部審計活動的干擾，確保審計結(jié)果的可靠性和有效性[6];企業(yè)要建立常態(tài)化的審計監(jiān)管機制，結(jié)合自身業(yè)務內(nèi)容組織開展日常審計和不定期專項審計活動，加強對關鍵崗位人員的經(jīng)濟責任審計，強化審計監(jiān)管權威;對于具有上市需求的民營企業(yè)，企業(yè)內(nèi)審部門還要積極配合好有關監(jiān)管部門的外部審計工作;企業(yè)要逐步將審計監(jiān)管重心前移，構(gòu)建全方位、多維度、全過程的內(nèi)控監(jiān)管機制，通過實施全面預算強化事前經(jīng)營預測監(jiān)管、借助多樣化的內(nèi)控方法強化業(yè)務開展過程監(jiān)管、通過內(nèi)控有效性評價強化事后的反饋監(jiān)管，促進企業(yè)形成閉環(huán)的內(nèi)控管理機制，促進內(nèi)控體系的全面優(yōu)化和持續(xù)改進，確保企業(yè)各項內(nèi)控活動有序、順利、高效開展。

（五）暢通溝通渠道

企業(yè)要加強業(yè)務與財務融合管理，暢通業(yè)務部門與財務部門的溝通交流渠道，通過財務共享中心搭建業(yè)財一體化管理平臺，實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接，如生產(chǎn)制造企業(yè)的ERP采購系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)、資產(chǎn)資金系統(tǒng)與財務會計核算系統(tǒng)等的對接，提高企業(yè)數(shù)據(jù)處理的效率和質(zhì)量，確保企業(yè)經(jīng)營的高效性和決策的準確性;同時企業(yè)要對現(xiàn)有的財務信息化系統(tǒng)功能進行優(yōu)化和升級，如針對制造企業(yè)要強化企業(yè)層面的OA平臺、決策支持系統(tǒng)、電商門戶，財務層面的總賬報表管理、往來賬管理、固定資產(chǎn)管理，采購層面的采購計劃管理、采購合同管理、材料入庫管理、進貨結(jié)算管理、供應商管理等模塊功能，實現(xiàn)各子系統(tǒng)的集成化、協(xié)同化管理;通過模塊間的數(shù)據(jù)共享與傳遞實現(xiàn)對財務內(nèi)控數(shù)據(jù)的自動讀取更新以及實時監(jiān)控，滿足企業(yè)風險內(nèi)控與業(yè)務內(nèi)控的信息化管理需求，提升企業(yè)的內(nèi)控效率和內(nèi)控質(zhì)量。

結(jié)語

總之，面對復雜多變的外部市場環(huán)境，民營企業(yè)領導者必須加強內(nèi)控意識，通過構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系增強企業(yè)核心競爭優(yōu)勢，全面提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，為企業(yè)實現(xiàn)長遠的戰(zhàn)略發(fā)展目標夯實根基。

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