薄乃霞

摘要：本文從行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理工作的開展現(xiàn)狀出發(fā)，簡要分析了內(nèi)部控制的基本原則和行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理工作的現(xiàn)存問題，并基于內(nèi)部控制視角提出了相應(yīng)的開展策略，希望能為相關(guān)單位帶來一定的參考經(jīng)驗。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制視角;行政事業(yè)單位;預(yù)算管理;績效管理

引言

內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理之間有一定的聯(lián)系，開展兩項工作的根本目的均是提高行政事業(yè)的工作效率、降低業(yè)務(wù)風(fēng)險性。在內(nèi)部控制視角之下，行政事業(yè)單位需要從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，不斷發(fā)現(xiàn)自己現(xiàn)存的問題，保證預(yù)算績效管理工作的落實。

一、內(nèi)部控制的基本原則

從內(nèi)部控制角度來看，預(yù)算績效管理工作需要行政事業(yè)單位全體員工共同參與，統(tǒng)一的內(nèi)部控制理念和方式將進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的整體業(yè)務(wù)水平和風(fēng)險防控水平，從而保證行政事業(yè)單位的發(fā)展穩(wěn)定。為了實現(xiàn)這一既定目標(biāo)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制工作的基本功能，行政事業(yè)單位必須始終遵循以下原則：一是全面性原則。行政事業(yè)單位的所制定的各項發(fā)展決策需要覆蓋全部的業(yè)務(wù)范圍，保證基本的全面性。全面性原則是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，是保證整個業(yè)務(wù)鏈合理、可靠的關(guān)鍵所在。二是重要性原則。重要性原則指的是在全部業(yè)務(wù)項目中選擇重點業(yè)務(wù)項目和難點業(yè)務(wù)項目，對其采取重點管控措施。一般情況下，重點業(yè)務(wù)項目具有高風(fēng)險的特征，但同時也能夠為行政事業(yè)單位帶來顯著的回報。三是適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制制度需要與行政事業(yè)單位的規(guī)模、風(fēng)險程度以及業(yè)務(wù)內(nèi)容相適應(yīng)，同時還需要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化而進(jìn)行及時的調(diào)整。當(dāng)行政事業(yè)單位處于不同的發(fā)展階段時，不同的環(huán)境變化將影響到其工作的核心方向，適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)調(diào)整則是實現(xiàn)內(nèi)部控制制度變化的基礎(chǔ)所在。內(nèi)部控制制度與預(yù)算績效管理之間的聯(lián)系性較為密切，合理的內(nèi)部控制制度是保證預(yù)算績效管理工作有序開展的前提條件。因此，行政事業(yè)單位必須基于內(nèi)部控制視角，結(jié)合自身的實際情況，有目的性的開展預(yù)算績效管理工作[1]。

二、行政事業(yè)單位在預(yù)算績效管理方面存在的問題

（一）認(rèn)識程度不足

預(yù)算績效管理屬于行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的核心組成部分，其對于行政事業(yè)單位運行穩(wěn)定性起到了直接的影響作用。從實際情況來看，部分行政事業(yè)單位對于預(yù)算績效管理工作的重視程度不足，尤其是在與內(nèi)部工作體系之間的聯(lián)動性方面，更是缺乏可靠的連接。按照常規(guī)工作流程，預(yù)算任務(wù)在完成之后需要對工作完成情況做績效評價，鑒于預(yù)算績效評價工作所涉及的內(nèi)容較多，且具有一定的煩瑣性和復(fù)雜性特征，故工作人員往往對這一工作流程抱有抵觸的心理。從某種角度來看，絕大多數(shù)工作人員對于預(yù)算績效管理工作的認(rèn)識程度不足，這不僅體現(xiàn)在對待預(yù)算績效管理工作的態(tài)度方面，更體現(xiàn)在工作時的具體表現(xiàn)上[2]。

（二）績效管理與風(fēng)險控制之間的問題

績效管理與風(fēng)險控制未有效銜接也是行政事業(yè)單位的常見問題。風(fēng)險控制一般針對行政事業(yè)單位所從事的經(jīng)濟(jì)性活動，其目的是分析在活動過程中所存在的風(fēng)險性因素，并結(jié)合風(fēng)險因素對經(jīng)濟(jì)性活動的影響預(yù)判以及行政事業(yè)單位目前現(xiàn)有的資源條件，而采取相應(yīng)的控制措施，以求達(dá)到降低風(fēng)險影響的根本目的。預(yù)算績效管理工作的本質(zhì)就是對既定的績效目標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督與控制，并將記錄在冊的績效數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合性的分析，最終基于綜合角度判斷績效管理工作的落實情況，同時還需要對行政事業(yè)單位所從事的經(jīng)濟(jì)性活動進(jìn)行二次檢查，以求及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險因素，為經(jīng)濟(jì)性活動的開展奠定良好的基礎(chǔ)條件。風(fēng)險控制是決定行政事業(yè)單位發(fā)展穩(wěn)定的前提條件，是一項必須長期開展的工作，從而提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制效果。但在實際當(dāng)中，預(yù)算績效管理工作與風(fēng)險控制工作之間的聯(lián)系性不足，實際執(zhí)行過程中相對較為被動，且相關(guān)部門并不會主動開展預(yù)算績效管理工作，往往是在財務(wù)部門要求之下進(jìn)行。正因如此，與風(fēng)險控制相關(guān)的預(yù)算績效管理工作存在形式主義的問題，且相關(guān)部門缺乏工作主動性和積極性，在實際執(zhí)行過程中很難達(dá)到既定的預(yù)期目標(biāo)，這無疑會對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制質(zhì)量和效率帶來直接的負(fù)面影響。

（三）管理制度的問題

預(yù)算績效管理工作的開展效率與質(zhì)量取決于行政事業(yè)單位是否具有完善的管理制度。管理制度的落實并非一朝一夕，而是要不斷在工作實踐當(dāng)中總結(jié)經(jīng)驗，并結(jié)合行政事業(yè)單位的實際情況采取相應(yīng)的可靠措施。為達(dá)到規(guī)范行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理工作的目的，我國已經(jīng)于2018年出臺了相關(guān)政策要求，為行政事業(yè)單位提供了行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。其實早在2018年之前，我國部分地區(qū)已經(jīng)出臺了一系列具有指導(dǎo)性質(zhì)的文件來規(guī)范預(yù)算績效管理的開展，但由于規(guī)范力度不強(qiáng)、推廣力度較弱，其實際的落實狀況不容樂觀，執(zhí)行過程中會遇到諸多的難點與問題。針對這一現(xiàn)狀，行政事業(yè)單位需要進(jìn)一步強(qiáng)化財務(wù)部門與內(nèi)部各個部門之間的聯(lián)系性，不斷在工作實踐當(dāng)中總結(jié)經(jīng)驗，共同推動預(yù)算績效管理工作的執(zhí)行與落實。同時，行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的管理制度標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善，從而為后續(xù)的工作開展提供客觀的工作依據(jù)和工作標(biāo)準(zhǔn)[3]。

三、策略方法分析

（一）加強(qiáng)內(nèi)部宣傳與培訓(xùn)力度

為從根本上保障預(yù)算績效管理工作的質(zhì)量，行政事業(yè)單位需要高度重視內(nèi)部宣傳與培訓(xùn)工作的開展，提高工作人員的思想認(rèn)識，并促使其掌握正確的工作方式。從實際表現(xiàn)情況來看，通過合理的培訓(xùn)工作，行政事業(yè)單位工作人員對于預(yù)算績效管理工作的認(rèn)識程度可以得到顯著的提升，并掌握了基本的工作方式和工作原理，從而推動預(yù)算績效管理工作逐漸趨向規(guī)范化發(fā)展。此外，行政事業(yè)單位內(nèi)部各個部門之間的聯(lián)動性也可以得到進(jìn)一步的加強(qiáng)。宣傳的根本目的是為了改變思想認(rèn)識，讓錯誤認(rèn)識、不當(dāng)認(rèn)識轉(zhuǎn)變?yōu)楹侠碚J(rèn)識、正確認(rèn)識。通過一系列的宣傳教育工作，行政事業(yè)單位的工作人員可以充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)性活動與內(nèi)部控制之間的必然聯(lián)系，更加主動參與到協(xié)同控制體系當(dāng)中[4]。

（二）預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險控制

在落實預(yù)算績效管理工作的過程中，必須始終堅持全過程管理、全過程落實、全過程監(jiān)督的基本原則，確保預(yù)算績效管理工作可以涵蓋全部環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位需要定期對管理策略進(jìn)行更新，結(jié)合不同時間階段的風(fēng)險問題采取不同的管理控制力度。為確保預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險始終控制在理想范圍之內(nèi)，行政事業(yè)單位需要做好以下幾點：一是建立預(yù)算執(zhí)行追查機(jī)制。任何項目的開展均需要始終在行政事業(yè)單位的財務(wù)管理范疇之內(nèi)，由財務(wù)部門直接對各項預(yù)算的落實情況、執(zhí)行情況進(jìn)行進(jìn)度管理，且要根據(jù)預(yù)算的大小確定總結(jié)與風(fēng)險評估周期，確保管控力度達(dá)到合理狀態(tài)。二是構(gòu)建良好的內(nèi)部信息交流機(jī)制。從某種角度來看，信息流通的速度將直接影響到業(yè)務(wù)風(fēng)險的控制效果，行政事業(yè)單位需要構(gòu)建多途徑的內(nèi)部信息交流途徑，并通過制度來對各個部門進(jìn)行約束管理，以確保信息的流通效率。實踐證明，在保證信息流通速度的基礎(chǔ)上，才能夠及時發(fā)現(xiàn)潛在的各項風(fēng)險因素，并確保處理的及時性。三是制定緊急處理制度。當(dāng)行政事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)項目在執(zhí)行過程中存在偏離既定目標(biāo)情況時，需要及時分析問題原因，并依據(jù)現(xiàn)有的緊急處理制度進(jìn)行糾正處理，以確?？梢詫L(fēng)險損失降到最低。

（三）構(gòu)建細(xì)致化的評價體系

預(yù)算績效管理工作評價體系的主要作用在于分析績效管理工作的作用與價值，其能夠從客觀角度作出準(zhǔn)確評估與分析，從而為后續(xù)的優(yōu)化提供必要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位在開展預(yù)算績效管理工作時，必須保證工作流程的合理性與規(guī)范性，并要能夠根據(jù)工作的具體走向和發(fā)展趨勢來作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)控制。需要注意的是，預(yù)算績效管理工作容易受到主客觀因素的影響，故其在執(zhí)行過程中存在不確定的因素，若失去了主觀控制，則勢必?zé)o法達(dá)到既定的要求和高度。此外，行政事業(yè)單位需要對具體執(zhí)行階段中的意外因素和風(fēng)險因素作出判斷，并提前進(jìn)行控制，通過采取相應(yīng)的防范措施來降低風(fēng)險因素的影響和干擾。同時，行政事業(yè)單位需要明確預(yù)算績效管理工作的核心內(nèi)容與重點難點，通過對評價體系的優(yōu)化和調(diào)整，不斷促使其趨向于完善化、規(guī)范化[5]。

首先，行政事業(yè)單位在確定某一項目的決策與行為時，需要根據(jù)既定目標(biāo)和工作基本要求來確定主要的工作方向，并要保證工作責(zé)任落實到位，通過責(zé)任制度來強(qiáng)化工作質(zhì)量。其次，行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)對于項目策略的研究和分析，通過構(gòu)建數(shù)字化、信息化平臺，為相關(guān)工作人員的技術(shù)研究提供依據(jù)。同時，內(nèi)部控制工作在開展過程中需要根據(jù)政府的標(biāo)準(zhǔn)要求而采取相應(yīng)的執(zhí)行制度管理措施，且需要注重合同的基本內(nèi)容，構(gòu)建與合同內(nèi)容相呼應(yīng)的管控策略。在這一過程當(dāng)中，預(yù)算的實施情況需要做到實時跟蹤，尤其是發(fā)現(xiàn)存在矛盾沖突性問題時，更需要及時進(jìn)行處理。最后，行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算績效管理評價體系的特征而制定考核標(biāo)準(zhǔn)和考核制度，其目的是對預(yù)算的落實情況進(jìn)行規(guī)范化的工作考核，并通過動態(tài)化監(jiān)督管理的形式來保證預(yù)算的執(zhí)行和落實狀況。實踐證明，細(xì)致化的評價體系可以對業(yè)務(wù)決策、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)評估全部過程進(jìn)行有序的管控，進(jìn)而達(dá)到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。

（四）細(xì)致化預(yù)算編制流程

預(yù)算編制的質(zhì)量將影響預(yù)算績效管理的具體執(zhí)行情況。從行政事業(yè)單位的實際表現(xiàn)來看，編制方法選擇不合理、不正確是影響到預(yù)算編制工作的關(guān)鍵所在。針對這一問題，行政事業(yè)單位必須根據(jù)自身的實際情況選擇合理的預(yù)算編制策略和方法，并要密切關(guān)注預(yù)算編制工作的開展情況，及時給予資金、物質(zhì)和策略支持，保證預(yù)算編制的有序開展。預(yù)算編制人員在參與工作的過程中，需要充分認(rèn)識到主觀人為因素對于預(yù)算編制的影響，盡量減少人為因素的干擾，保證預(yù)算編制的客觀性與合理性。同時，預(yù)算編制工作需要吻合行政事業(yè)單位現(xiàn)階段所采取的預(yù)算績效管理政策，只有在二者相互吻合的情況下，才能保證預(yù)算績效管理工作的有序開展和進(jìn)行。預(yù)算編制工作人員需要注重與單位其他部門之間的溝通交流，確?？梢哉莆盏叫姓聵I(yè)單位各項業(yè)務(wù)的具體開展和落實狀況，并結(jié)合多項數(shù)據(jù)對業(yè)務(wù)作出客觀、全面的評估分析，從而保證預(yù)算編制的合理性。

（五）加強(qiáng)效率管理

為保證預(yù)算績效管理工作的效率，行政事業(yè)單位需要在信息化技術(shù)的基礎(chǔ)上，建設(shè)與預(yù)算績效管理工作要求相匹配的目標(biāo)系統(tǒng)。顧名思義，目標(biāo)系統(tǒng)存在的根本意義在于推動既定目標(biāo)的實現(xiàn)，其主要包含目標(biāo)設(shè)立、預(yù)算編制、預(yù)算追蹤以及績效評估等多方面的內(nèi)容。為保證目標(biāo)系統(tǒng)的功能可以在最大程度上得到發(fā)揮，行政事業(yè)單位必須采取可靠的策略手段來促使績效管理與目標(biāo)系統(tǒng)結(jié)合在一起，最終達(dá)到提高工作效率的根本目的。

結(jié)語

綜合來看，行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理工作的質(zhì)量取決于內(nèi)部控制的強(qiáng)度與關(guān)聯(lián)性。行政事業(yè)單位需要自身的實際情況出發(fā)，針對現(xiàn)存的矛盾問題而采取相應(yīng)的處理措施，最終推動預(yù)算績效管理工作的穩(wěn)定發(fā)展、良性發(fā)展。行政事業(yè)單位還需要進(jìn)一步加強(qiáng)信息化建設(shè)程度，通過先進(jìn)的信息化技術(shù)來促使工作效率不斷提升，工作流程不斷細(xì)化。

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