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        管理層特征對會計信息質量的影響
        ——以批發(fā)零售行業(yè)為例

        2020-11-13 10:02:14張亞蘭李亞寧
        黑龍江科學 2020年22期
        關鍵詞:信譽平均年齡管理層

        張亞蘭,李亞寧

        (天津外國語大學,天津 300204)

        0 引言

        在競爭激烈的資本市場中,上市公司通過財務信息造假牟圖私利的事件屢有發(fā)生。隨著資本市場的發(fā)展,越來越多的企業(yè)暴露出一些金融丑聞。財務報告的失真極大地損害了投資者的知情權,破壞了證券市場的平衡,侵害投資者的切身利益。

        管理層對會計信息質量具有重要責任,研究管理層特征對會計信息質量的影響具有重要的理論和實踐意義?,F有的研究以單純分析管理層特征對會計信息質量的影響為主,很難排除行業(yè)差異對研究結論的影響。批發(fā)零售業(yè)具有固定資產占比低、可轉回應計項目少、可操縱應計利潤較少等特點,研究批發(fā)零售業(yè)的管理層特征對會計信息質量的影響能夠排除其他干擾因素,研究結論更具有代表性。以批發(fā)零售業(yè)為樣本,探索管理層特征對會計信息質量的影響,為上市公司提高治理水平、規(guī)避舞弊風險提供理論依據。

        1 研究設計

        1.1 研究假設

        總經理作為企業(yè)的管理層,身負提高企業(yè)業(yè)績等任務,是企業(yè)日常經營活動的直接管理者。董事長屬于治理層,要履行對管理層的監(jiān)督責任。當企業(yè)的總經理兼任董事長,雙重職務不僅會大大增多總經理需要處理的事務,還會在一定程度上損害董事會與管理層之間的監(jiān)督與制約關系,不利于企業(yè)內部控制的有效實施,進而降低會計信息質量,因此提出假設1:H1:董事長兼任總經理的行為對會計信息質量有消極影響。

        管理層的薪酬受到產品市場、資本市場和經理人市場的三重影響,被處罰或是被處分都會降低管理層的職業(yè)信譽,被公示處理的違規(guī)行為越多,管理層的信譽水平越低,反映出的內部監(jiān)督體系有效性也越低,企業(yè)的會計信息質量便得不到保障,因此提出假設2:H2:管理層信譽情況對會計信息質量有積極影響。

        于潔認為,企業(yè)管理層對財務管理的認知與運用程度會影響其決策,財務管理觀念淡薄的管理層治下的企業(yè)更容易出現會計信息質量差等問題。會計職稱可以直觀反映管理層的財務知識掌握程度,管理層的財務素養(yǎng)越高,接收到會計信息后的鑒別能力也就越高,越有助于企業(yè)在公示會計信息之前及時發(fā)現可能存在的問題并加以解決,因此提出假設3:H3:管理層財務素養(yǎng)對會計信息質量有積極影響。

        李芳英和龐榮輝認為,管理層的年齡對其決策質量有很大的影響。年長的管理層往往具備更加豐富的工作經驗,更容易發(fā)現財務工作中存在的問題,從源頭遏制造假行為。此外,年齡越大的管理層越傾向于避開風險,財務造假的偽造數據需環(huán)環(huán)相扣,較難實現,而且一旦被揭露,將面臨嚴峻懲處,年齡越大的管理層越不容易做出如此高風險高難度的決策,因此提出假設4:H4:管理層平均年齡對會計信息質量有積極影響。

        1.2 樣本選取與數據來源

        以2018年上海證券交易所和深圳證券交易所批發(fā)零售行業(yè)上市公司為樣本,剔除存在退市風險的ST、*ST公司以及數據缺失的公司后最終樣本規(guī)模為143,其中上交所91家,深交所52家。研究數據主要來源于國泰安數據庫,部分缺失信息來自于證券交易所和上市公司2018年度財務報告。

        1.3 模型構建與變量選取

        為了檢驗假設是否成立,本研究構建多元線性回歸模型如下:

        QUA=α+β1PT+β2VIO+β3ACC+β4AGE+β5CP+β6RISK+β7INDEP+β8DM+ε

        年度財務報告審計意見由專業(yè)的會計師事務所審核出具,具有較高的可信度,在很大程度上反映了上市公司本年度的會計信息質量。選擇企業(yè)年度財務報表審計意見作為會計信息質量(QUA)的替代指標,采用賦值法,非標準無保留意見賦值為0,標準無保留意見賦值為1。

        結合已有的研究和本研究假設,解釋變量分別為管理層兼任情況(PT)、管理層信譽(VIO)、管理層財務素養(yǎng)(ACC)、管理層平均年齡(AGE)。為便于數據統(tǒng)計與分析,將管理層定義為企業(yè)財務報表內明確列示的高級管理人員,包括總經理、副總經理、財務總監(jiān)及董事會秘書等,不包括已離職高管。管理層兼任情況采取賦值法,總經理兼任董事長的企業(yè)賦值為1,不兼任為2。管理層信譽通過計算企業(yè)高管本年內涉及的違規(guī)行為總數來表示。管理層財務素養(yǎng)以企業(yè)有會計職稱的高管人數來反映。管理層平均年齡為企業(yè)高管年齡的平均值。模型變量定義具體如下表所示:

        表1 變量定義Tab.1 Variable definition

        2 實證研究結果與分析

        2.1 描述性分析

        用EXCEL對信息進行梳理與整合,借助SPSS對樣本數據的總體概況進行描述性分析,如表2所示。

        表2 變量的描述性統(tǒng)計Tab.2 Descriptive statistics of variables

        2.2 回歸分析

        在通過相關性分析排除多重線性問題的基礎上,根據建立的多元線性回歸模型,借助SPSS對樣本數據進行回歸分析,所得各指標見表3。

        表3 模型回歸結果Tab.3 Model regression results

        根據回歸結果可以看出,管理層兼任情況與會計信息質量在5%的水平上顯著正相關??偨浝聿患嫒味麻L有助于企業(yè)保持內部監(jiān)督有效性,減少因兩職合一而加劇的信息不對稱,從而有利于會計信息質量的提高,因此假設H1成立。

        管理層違規(guī)次數與會計信息質量在1%的水平上顯著負相關,表明高管違規(guī)行為越多,其再度違規(guī)的可能性也就更大,信譽水平越低,企業(yè)則因高管信譽缺失而面臨更高的舞弊風險,會計信息質量越低,因此假設H2成立。

        管理層財務素養(yǎng)與會計信息質量在5%的水平上顯著正相關。會計職稱考試是對財務知識和會計操作能力的標準性檢測,考取會計職稱的企業(yè)高管具備更加扎實的會計能力與財務知識,可以更加清晰地認識到企業(yè)當前的財務狀況,及時發(fā)現并彌補存在的會計疏漏,從而提高企業(yè)會計信息質量,因此假設H3成立。

        管理層平均年齡與會計信息質量在10%的水平上顯著正相關。高管的平均年齡往往與其社會閱歷和工作經驗同向增長,經驗老道的高管更容易發(fā)現財務失真問題。企業(yè)借助年長高管的豐富經驗開展財務督察的同時,高管對風評的關注和對風險的趨避在很大程度上減少了其監(jiān)守自盜的概率,保障了企業(yè)的會計信息質量,因此假設H4成立。

        3 結論與建議

        在總結前人研究的基礎上,以批發(fā)零售業(yè)為例建立管理層特征對會計信息質量的影響模型,通過實證研究發(fā)現,兩職合一對會計信息質量存在消極影響,管理層信譽、財務素養(yǎng)和平均年齡對會計信息質量存在積極影響。

        根據研究成果提出以下建議:保持不相容崗位的職責分離,減少企業(yè)內部一人兼任兩職或多職的情況,明確劃分企業(yè)內部崗位,清晰規(guī)范各自的職責,降低權責不清而帶來的財務舞弊風險。重視管理層信譽,在外部監(jiān)管機構懲處的基礎上,企業(yè)還應針對有多次違規(guī)行為記錄的高管采取內部嚴肅處罰措施,重塑企業(yè)文化與社會形象。加強企業(yè)高管財務知識培訓力度,提高管理層的財務素養(yǎng),打造優(yōu)秀的管理團隊,進而提高企業(yè)管理水平,降低因內部管理缺陷而增加財務舞弊風險的可能性。

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