摘 要：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一種重要的管理手段，在機(jī)關(guān)及事業(yè)單位的運(yùn)行過程中具有特別重要的作用。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和更加復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境，文章分析了我國(guó)機(jī)關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用，當(dāng)前的狀況以及存在的問題，并針對(duì)存在的問題提出具體的解決措施，以期為此后機(jī)關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作提供更多的借鑒和參考經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè);會(huì)計(jì);內(nèi)部控制

隨著改革的深入推進(jìn)和世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國(guó)機(jī)關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制環(huán)境不斷發(fā)生變化，面對(duì)更加復(fù)雜的外部環(huán)境，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺陷逐漸顯現(xiàn)出來，該缺陷是限制單位健康發(fā)展的關(guān)鍵因素。從機(jī)關(guān)事業(yè)單位管理者和日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面來看，為了保證單位的健康運(yùn)行，完善單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制及職能措施的規(guī)范化與系統(tǒng)化勢(shì)在必行，對(duì)我國(guó)機(jī)關(guān)事業(yè)單位健康有序發(fā)展具有重要意義。

一、 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在機(jī)關(guān)事業(yè)單位發(fā)展中的功能作用

機(jī)關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)單位財(cái)務(wù)管理水平具有重要影響，現(xiàn)在有《機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)，要求各單位領(lǐng)導(dǎo)提高思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，嚴(yán)格落實(shí)制度，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，遏制違規(guī)違紀(jì)的行為發(fā)生，為保證順利實(shí)現(xiàn)單位的科學(xué)管理目標(biāo)，提供了有力保證。

（一）確保機(jī)關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性

真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)信息才能有助于機(jī)關(guān)事業(yè)單位決策者和管理者做出科學(xué)決策，而當(dāng)前我國(guó)機(jī)關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏完善可行的內(nèi)控機(jī)制，會(huì)計(jì)信息失真問題比較嚴(yán)重。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制涉及各個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)，主要依據(jù)單位自身的目標(biāo)和運(yùn)行過程而設(shè)定，通過建全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，嚴(yán)格監(jiān)督約束單位經(jīng)濟(jì)行為，可以保證財(cái)務(wù)與運(yùn)行信息的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)問題，保證順利實(shí)現(xiàn)單位的職能和管理發(fā)展目標(biāo)。

（二）保障機(jī)關(guān)事業(yè)單位資金安全和效益提升

資金管理必須嚴(yán)格遵循國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，機(jī)關(guān)事業(yè)單位一旦出現(xiàn)違規(guī)操作，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失效，資金很容易被挪用、造成損失等。通過運(yùn)用內(nèi)部控制制度，確保在資金收支業(yè)務(wù)中職能崗位分離，做到管錢的不管賬，管賬的不管錢。確保資金結(jié)算遵守相關(guān)會(huì)計(jì)制度和國(guó)家規(guī)定進(jìn)行，資金用到實(shí)處，提升資金的使用效率和效果。

（三）防范機(jī)關(guān)事業(yè)單位中的國(guó)有資產(chǎn)的流失

保證國(guó)有資產(chǎn)賬實(shí)相符，這是財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制目標(biāo)，不但需要保證數(shù)量的相符，還應(yīng)保證價(jià)值不會(huì)發(fā)生毀損與變質(zhì)問題。保證資產(chǎn)計(jì)價(jià)的合理性與正確性，真實(shí)反映機(jī)關(guān)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，通過會(huì)計(jì)內(nèi)部控制確保會(huì)計(jì)人員結(jié)合具體的環(huán)境合理選擇資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方式參與國(guó)有資產(chǎn)的管理，防范國(guó)有資產(chǎn)流失。

（四）保障機(jī)關(guān)事業(yè)單位健康有序的運(yùn)行和發(fā)展

作為機(jī)關(guān)事業(yè)單位管理制度的重要組成部分，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有助于提高機(jī)關(guān)事業(yè)單位的科學(xué)管理水平和運(yùn)行效率。因機(jī)關(guān)事業(yè)單位現(xiàn)有權(quán)力監(jiān)督存在薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致常有會(huì)計(jì)貪腐案件發(fā)生，為防范該類事件發(fā)生，各單位應(yīng)健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，優(yōu)化相關(guān)崗位設(shè)置和確定對(duì)應(yīng)職責(zé)權(quán)限范圍，落實(shí)不相容崗位相互分離、相互制約的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制，從而減少財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生，保障單位實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

二、 當(dāng)前機(jī)關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

（一）對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度不夠

目前很多單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏足夠的重視，在日常的管理中，更多的是強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)工作和對(duì)社會(huì)的服務(wù)質(zhì)量方面。首先，管理理念不清，有些單位的管理者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不明確、不重視，形成了上行下效不利影響。其次，操作不規(guī)范，很多會(huì)計(jì)人員因缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，以及對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度不夠，在履行會(huì)計(jì)內(nèi)控職責(zé)時(shí)不積極和在業(yè)務(wù)工作中缺乏應(yīng)有的規(guī)范性。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)法律制度不完善

內(nèi)部控制相關(guān)法律制度不完善以及管理機(jī)制不健全將直接影響會(huì)計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量，阻礙機(jī)關(guān)事業(yè)單位健康發(fā)展。目前機(jī)關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理模式比較單一，內(nèi)部控制弱化，而且很多單位只重視業(yè)績(jī)而忽略內(nèi)部控制管理的優(yōu)化，會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督力度不強(qiáng)，在會(huì)計(jì)監(jiān)督中時(shí)常出現(xiàn)各種問題。比如，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)監(jiān)督人員為同一批人，會(huì)計(jì)監(jiān)督部門就形同虛設(shè)，不能發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的應(yīng)有作用，不利于單位整體運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。因此應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制相關(guān)法律制度和健全管理機(jī)制，保障內(nèi)部控制工作高效開展，促進(jìn)單位在新時(shí)代環(huán)境下可持續(xù)健康發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制失靈導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象多發(fā)

審計(jì)、財(cái)政等單位都屬于我國(guó)機(jī)關(guān)事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)，這些機(jī)構(gòu)部門和機(jī)關(guān)事業(yè)單位聯(lián)系非常的密切，他們分別從各個(gè)角度監(jiān)督機(jī)關(guān)事業(yè)單位的各種財(cái)務(wù)報(bào)表。但是這些機(jī)構(gòu)之間只是分工不同，相互之間沒有真正建立起緊密的聯(lián)系。因此，他們只能從片面的角度監(jiān)督單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，而這些部門在行使自己的權(quán)力時(shí)，都有尋求自身利益的傾向，這導(dǎo)致各部門的監(jiān)管在某些方面存在差異，而且單位的財(cái)務(wù)部門為了自身的利益，會(huì)根據(jù)各部門的檢查要求而對(duì)各種報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)的修飾行為，以規(guī)避檢查的不利因素。

（四）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作人員整體素質(zhì)不夠高

機(jī)關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作需要具備穩(wěn)定的職業(yè)素養(yǎng)的人才作為支撐，但目前我國(guó)機(jī)關(guān)事業(yè)單位中會(huì)計(jì)工作人員的整體素質(zhì)不高，影響了實(shí)際會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的效率。會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)能力無法滿足機(jī)關(guān)事業(yè)單位發(fā)展需求，缺乏嚴(yán)格進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的意識(shí)，在實(shí)際工作中對(duì)自身職業(yè)理解不夠全面，無法更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。機(jī)關(guān)事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為了更好地控制成本實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益提升，需要完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

三、 機(jī)關(guān)事業(yè)單位改進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）增強(qiáng)機(jī)關(guān)事業(yè)單位管理者的內(nèi)控意識(shí)

內(nèi)部控制的作用在機(jī)關(guān)事業(yè)單位中越來越重要，健全機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制的制度，需要增強(qiáng)內(nèi)部控制管理者的思想意識(shí)，提高管理者的管理水平和能力，確保單位工作順利運(yùn)行。第一，重視內(nèi)部控制管理人員的思想教育，提高內(nèi)部控制的重要性意識(shí)，主動(dòng)投身到管理工作中，為單位的工作人員營(yíng)造良好的工作氛圍，積極主動(dòng)地參與內(nèi)部控制的管理，不斷地提升單位內(nèi)部管理中管理者的能力。第二，要重視內(nèi)部控制專業(yè)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，讓單位人員都積極參與，把內(nèi)部控制理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，在工作中領(lǐng)悟并提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)作用，提高內(nèi)部控制的管理能力。第三，注重在工作中培養(yǎng)和鍛煉相關(guān)人員的管理能力。促進(jìn)單位人員自覺共同做好內(nèi)部控制管理，使行政工作有效地開展。

（二）健全內(nèi)部控制法律法規(guī)制度和管理機(jī)制

機(jī)關(guān)事業(yè)單位的發(fā)展需要完善的法律制度作支撐，科學(xué)合理的制度是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作開展的基礎(chǔ)和依據(jù)。根據(jù)會(huì)計(jì)行業(yè)的特點(diǎn)，相關(guān)法律對(duì)于會(huì)計(jì)工作留下了較大的現(xiàn)實(shí)判斷空間，在此基礎(chǔ)上還受到很多因素的影響，為了避免由于判斷空間的存在導(dǎo)致的一些漏洞，必須要結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)特點(diǎn)制訂嚴(yán)格的法律法規(guī)制度，做到管理有章、獎(jiǎng)懲有度，以提升會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的水平;同時(shí)，借鑒國(guó)外先進(jìn)機(jī)關(guān)事業(yè)單位有關(guān)會(huì)計(jì)工作的賞罰內(nèi)容，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度的完善，使單位會(huì)計(jì)監(jiān)督管理更好地發(fā)揮作用。幫助會(huì)計(jì)監(jiān)督人員更好地認(rèn)知自身的責(zé)任和任務(wù)，在實(shí)際工作中更好地發(fā)揮自身專業(yè)作用，更好地對(duì)單位進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)重視內(nèi)部控制管理機(jī)制的優(yōu)化和升級(jí)，探索更符合時(shí)代發(fā)展的管理模式，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開展。

（三）定期開展培訓(xùn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素養(yǎng)和工匠精神

機(jī)關(guān)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合水平的提升，定期對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行科學(xué)的培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)水平和內(nèi)部控制工作能力，培養(yǎng)更符合現(xiàn)代化需求的、具有工匠精神的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員，使其為單位的發(fā)展充分貢獻(xiàn)自身的力量。第一，在實(shí)際工作中，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)工作人員積累更多的工作經(jīng)驗(yàn)，激發(fā)其更多的潛能，既要本領(lǐng)過硬也要遵守職業(yè)道德，不會(huì)參與舞弊等。第二，投入更多的資金提升內(nèi)部控制人員的綜合素養(yǎng)和敬業(yè)意識(shí)，制訂合理的工作考核制度激勵(lì)員工努力工作，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)專業(yè)工匠精神的追求等內(nèi)容融入具體工作當(dāng)中。第三，培養(yǎng)與時(shí)俱進(jìn)的內(nèi)部控制能力，隨著技術(shù)的進(jìn)步，應(yīng)用新型的軟件以及工作理念，從會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等方面對(duì)人員進(jìn)行專業(yè)訓(xùn)練，不斷將精益求精的“工匠精神”內(nèi)化為內(nèi)控人員的職業(yè)精神和行為習(xí)慣。

（四）強(qiáng)化單位內(nèi)控的會(huì)計(jì)監(jiān)督力度，防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為

健全機(jī)關(guān)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)各機(jī)關(guān)事業(yè)單位之間的相互制約、相互監(jiān)督和及時(shí)糾錯(cuò)的機(jī)制，可以有效減少財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為發(fā)生，震懾各潛在當(dāng)事人，使其難以獲得粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的機(jī)會(huì)。同時(shí)，還應(yīng)該學(xué)習(xí)專業(yè)的監(jiān)督策略，在強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的同時(shí)也要完善外部的監(jiān)督體制，使監(jiān)督的作用得到充分的發(fā)揮，邀請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)手段判斷出單位是否選擇了非法粉飾手段，防止粉飾過的財(cái)務(wù)報(bào)表干擾單位管理者做出正確的決策。

（五）融入創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展理念，創(chuàng)新會(huì)計(jì)內(nèi)控方法和技術(shù)

創(chuàng)新是發(fā)展的原動(dòng)力，是在傳承基礎(chǔ)上的不斷創(chuàng)新。要求人員在學(xué)習(xí)中應(yīng)在注重專業(yè)積累的同時(shí)多想多思多問，積極鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員在專業(yè)工作中勇敢創(chuàng)新，通過創(chuàng)新更好地將會(huì)計(jì)知識(shí)融入工作中。在大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景之下，相關(guān)理念與技術(shù)的創(chuàng)新也是影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的一個(gè)重要因素，各單位必須要能夠不斷創(chuàng)新理念以及自身的技術(shù)，引入新的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和軟件，才能夠適應(yīng)時(shí)代變化帶來的工作改變。同時(shí)，不斷更新理念，從技術(shù)與理念兩個(gè)方面入手打造一個(gè)良好的內(nèi)部控制工作環(huán)境。

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作者簡(jiǎn)介：

申志明，湖南省長(zhǎng)沙市天心區(qū)審計(jì)局。