摘要：改革開放40多年來，我國市場經(jīng)濟取得了前所未有的飛速發(fā)展，這也推動我國稅制改革邁出了新的步伐。特別是進入21世紀(jì)之后，由于我國市場經(jīng)濟體制改革已經(jīng)逐步涉入深水區(qū)，因而稅制改革的步伐也處在不斷加快之中。這一時期，我國稅收制度體系與會計制度體系都得到了進一步的完善和健全，這讓此前不為人們所熟知的稅務(wù)會計在企業(yè)財務(wù)管理中的地位和作用比從前凸顯了很多，如何運用好稅務(wù)會計與財務(wù)會計，使二者共同為促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)，一時間成為了業(yè)內(nèi)的熱點議題。在實際應(yīng)用中，稅務(wù)會計與財務(wù)會計是既相差異又相聯(lián)系的，一方面，在市場經(jīng)濟體制改革的推動下，稅務(wù)會計已經(jīng)成長為了一個獨立的體系，在企業(yè)經(jīng)濟活動中擔(dān)負(fù)著獨立的工作職能;另一方面，稅務(wù)會計又是從財務(wù)會計中分離出來的，因而與財務(wù)會計之間還保有很多關(guān)聯(lián)。稅務(wù)會計的應(yīng)用依據(jù)是稅法，財務(wù)會計的應(yīng)用依據(jù)是會計準(zhǔn)則;稅務(wù)會計的管理對象是企業(yè)經(jīng)營中與稅收相關(guān)的內(nèi)容，財務(wù)會計的管理對象是對企業(yè)經(jīng)濟行為的監(jiān)督與核算。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟運行體系下，企業(yè)需對二者之間的差異與關(guān)聯(lián)有一個清楚的認(rèn)識，需努力保持二者在企業(yè)經(jīng)濟活動中的協(xié)調(diào)應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計;財務(wù)會計;差異與聯(lián)系;協(xié)調(diào)應(yīng)用;比較

中圖分類號：F275?文獻(xiàn)識別碼：A?文章編號：2096-3157（2020）22-0171-03

一、引言

稅收是政府的一種政策性工具，是保障政府財政收入的重要來源，是政府依據(jù)法律規(guī)定以滿足社會的公共需要和向社會提供公共產(chǎn)品與公共服務(wù)為目的而強制性的、無償取得財政收入的一種規(guī)范形式。由于稅收的實現(xiàn)基礎(chǔ)是會計核算，各種稅收的最終完成都有賴于以會計核算作為支撐，因此，稅制改革會對會計核算產(chǎn)生直接影響。比如在稅務(wù)征收、納稅申報等工作中，主要依據(jù)的是會計報表、會計憑證和會計賬簿等會計資料，離開了這些會計資料，稅務(wù)征收、納稅申報等工作是無法進行下去的。可見，會計一邊在記載著稅務(wù)活動，一邊又在為稅務(wù)活動提供著依據(jù)，并與稅務(wù)共同影響著經(jīng)濟核算的內(nèi)容。一般來說，市場經(jīng)濟越發(fā)達(dá)，稅務(wù)活動也就越活躍，因此，稅務(wù)會計的出現(xiàn)并非偶然，而是必然。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟運行體制下，一個企業(yè)健全的會計體系，通常都是由稅務(wù)會計、財務(wù)會計和管理會計三者共同構(gòu)筑起來的。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計應(yīng)用職責(zé)比較

所謂“稅務(wù)會計”，指的是在運用傳統(tǒng)會計學(xué)原理和方法的基礎(chǔ)之上，在遵循稅法法律規(guī)定的前提下，以貨幣作為計量單位對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報及繳納進行的反映和監(jiān)督活動。稅務(wù)會計是稅務(wù)活動與會計活動相結(jié)合的產(chǎn)物，是兩者交叉后形成的一種管理性活動。稅務(wù)會計在活動中需嚴(yán)格遵循國家稅法的有關(guān)規(guī)定，依據(jù)稅法要求計算稅額，繳納稅金，不得漏算漏繳，防止重復(fù)計算和重復(fù)繳納，要在稅法規(guī)定的期限內(nèi)完成計算和繳納，不得拖欠稅金，更不得占用稅金，要保證稅款的及時、足額入庫。稅務(wù)會計的職責(zé)非常鮮明，即促使納稅人自覺地遵守稅收政策法規(guī)的規(guī)定，自覺地進行依法依規(guī)納稅，自覺地承擔(dān)起納稅義務(wù)，自覺地保證政府稅收活動的順利實施。

而所謂“財務(wù)會計”，則指的是在對企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的資金運動進行系統(tǒng)核算與監(jiān)督的基礎(chǔ)之上，為企業(yè)外部利益關(guān)聯(lián)方（如企業(yè)的投資人、債權(quán)人、政府稅收部門、管理部門等）提供企業(yè)當(dāng)期內(nèi)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和未來盈利能力等信息的一項經(jīng)濟管理活動。財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟管理鏈條上的核心環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部的基礎(chǔ)性工作之一，財務(wù)會計通過參與企業(yè)的經(jīng)濟管理活動為企業(yè)經(jīng)營決策提供必要的信息支持。財務(wù)會計的職責(zé)也非常鮮明，即為企業(yè)穩(wěn)健有序發(fā)展提供高效服務(wù)，致力于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。并且除此之外，財務(wù)會計在企業(yè)從事經(jīng)濟活動的過程中，還肩負(fù)著為企業(yè)外部利益關(guān)聯(lián)方提供企業(yè)經(jīng)營信息的職責(zé)，在企業(yè)與外部利益關(guān)聯(lián)方進行信息交互的過程中，財務(wù)會計起的是橋梁和平臺的作用，所以，財務(wù)會計無論是對于保護企業(yè)自身的利益，還是對于保護企業(yè)外部利益關(guān)聯(lián)方的利益，都是十分重要的。

三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計應(yīng)用原則比較

由于在實際應(yīng)用中，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的目的、內(nèi)容等有著很大的差異，因此，它們各自所遵循的應(yīng)用原則也同樣存在著很多差異。

1.在責(zé)權(quán)發(fā)生制原則方面

就稅務(wù)會計來講，一般情況下，稅法是接受責(zé)權(quán)發(fā)生制的，但是，稅法對責(zé)權(quán)發(fā)生制的接受通常都是有條件的，比如，在既可以不用支付費用又可以保障權(quán)益的情況下，稅法是可以接受責(zé)權(quán)發(fā)生制的，但是如果遇到既需要支付費用又無法保障權(quán)益的情況，則稅法就會通過拒絕接受責(zé)權(quán)發(fā)生制來保證稅收的不受損失;而就財務(wù)會計來講，在責(zé)權(quán)發(fā)生制中則就明顯不一樣了，財務(wù)會計進行核算是必須要遵守責(zé)權(quán)發(fā)生制的。

2.在歷史成本原則方面

納稅是國家規(guī)定的法定義務(wù)，關(guān)系到公共性財政收入，具有強制性，是任何納稅人都不得逾越的，因此，稅法對歷史成本原則給予了高度的重視，盡管在有些時候，歷史成本原則可能無法將資產(chǎn)價值全面地進行展現(xiàn)，但是歷史成本原則的可靠性卻是不容置疑的，能夠?qū)ψC據(jù)進行充分展示，正是這一客觀原因，所以稅法一般都是選擇歷史成本，而不是公允價值;而財務(wù)會計則不然，財務(wù)會計是通過引入公允價值來保證會計信息的真實可靠性，財務(wù)會計依據(jù)的是會計準(zhǔn)則，財務(wù)會計選擇會造成后期調(diào)整工作量的增加。

3.在相關(guān)性原則方面

在財務(wù)會計中，依據(jù)相關(guān)性原則，所提供的會計信息必須要能夠滿足決策者的決策要求，為決策者提供決策參考，因此，財務(wù)會計突出的是會計信息的有用性。但是在稅務(wù)會計中就不一樣了，在稅務(wù)會計中，依據(jù)相關(guān)性原則，比如在所得稅計算方面，強調(diào)的是所扣除的稅款必須與納稅人的收入相關(guān)聯(lián)。

4.在配比原則方面

配比原則也被稱之為配合原則，依據(jù)會計要素確認(rèn)的要求，配比原則主要用于利潤的確定，在財務(wù)會計中，費用確認(rèn)依據(jù)的就是配比原則，此間，稅法對財務(wù)會計應(yīng)用配比原則基本上是認(rèn)可的，只是要求納稅人要在規(guī)定的時間內(nèi)進行納稅申報，不能延遲，當(dāng)然也不能提前;但是在增值稅中，稅法則不認(rèn)可配比原則，在增值稅中，稅法采用的是在流通中收取增值稅的辦法，很顯然，稅法選擇的這種方法在降低對財務(wù)會計信息依賴程度的同時也降低了稅務(wù)會計信息的質(zhì)量。

5.在實質(zhì)重于形式原則方面

財務(wù)會計的指導(dǎo)思想是應(yīng)該按照現(xiàn)實情況進行核算，即使是對于那些既定的規(guī)章制度，也要采用靈活運用的態(tài)度，因此，財務(wù)會計是非常重視實質(zhì)重于形式原則在實際中的應(yīng)用的，并且，財務(wù)會計在實際應(yīng)用實質(zhì)重于形式原則時，還對財務(wù)會計人員的主觀判斷進行了強調(diào)。而稅務(wù)會計則恰恰相反，稅務(wù)會計要求稅務(wù)活動必須嚴(yán)格依規(guī)依法，稅務(wù)會計不允許憑借主觀判斷行事，稅務(wù)會計之所以要強調(diào)依規(guī)依法的重要性，其目的在于防止避免納稅人利用法律漏洞偷逃稅款，給公共財政收入帶來損失。

6.在謹(jǐn)慎性原則方面

謹(jǐn)慎性原則在財務(wù)會計核算中有著廣泛的應(yīng)用，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，財務(wù)會計在核算損失和費用時不得多計資產(chǎn)或收益，也不得少計負(fù)債或費用，然而財務(wù)會計在實際應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時，通常會通過提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金來規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，舒緩企業(yè)困局;但是在稅務(wù)會計中，是絕不允許讓國家來承擔(dān)納稅人的風(fēng)險的，因此，稅務(wù)會計強調(diào)，對于已經(jīng)發(fā)生的損失，必須予以處理。

四、稅務(wù)會計與財務(wù)會計應(yīng)用差異與聯(lián)系比較

在經(jīng)過多年的發(fā)展實踐之后，稅務(wù)會計已然形成了具有自己特色的獨立體系，因此在應(yīng)用中與財務(wù)會計之間有著截然不同的差異，這當(dāng)然也是稅法賦予稅務(wù)會計的職責(zé)所系，然而與此同時，稅務(wù)會計畢竟還是從財務(wù)會計體系中分離出來的，并且在實際應(yīng)用中有些工作還需要借助財務(wù)會計的配合，需要以財務(wù)會計提供的資料作為稅務(wù)活動的支點，因而與財務(wù)會計之間必然還要保留著某些難以割斷的聯(lián)系。

1.稅務(wù)會計與財務(wù)會計在應(yīng)用差異方面表現(xiàn)

一是兩者的目標(biāo)實現(xiàn)方式不同。對稅務(wù)會計來講，納稅申報是其目標(biāo)的實現(xiàn)方式;而對財務(wù)會計來講，其目標(biāo)的實現(xiàn)方式則是提供財務(wù)報表（比如提供資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、損益表等）。二是兩者的核算規(guī)范不同。對稅務(wù)會計來講，在核算中必須嚴(yán)格遵循稅法有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，依據(jù)稅法法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定來計算應(yīng)該繳納的稅額，同時向稅務(wù)機構(gòu)如實申報。而對財務(wù)會計來講，在核算中所應(yīng)遵循的則是會計準(zhǔn)則和會計制度，依據(jù)會計準(zhǔn)則和會計制度的有關(guān)規(guī)定進行核算，并向信息使用者提供核算信息。三是兩者的核算基礎(chǔ)不同。對稅務(wù)會計來講，其進行核算的基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，以收付實現(xiàn)制作為核算的基礎(chǔ)相較于應(yīng)收、應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)而言，不僅易于操作，也更加準(zhǔn)確，同時還可以有效阻止納稅人的偷漏稅企圖;而對財務(wù)會計來講，其進行核算的基礎(chǔ)則是責(zé)權(quán)發(fā)生制，把應(yīng)收、應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來進行收入的確認(rèn)，既能恰當(dāng)?shù)嘏浔仁杖胭M用，又易于確定經(jīng)營業(yè)績，并提高會計信息的準(zhǔn)確性和相關(guān)性。四是兩者的核算對象不同。對稅務(wù)會計來講，其進行核算的對象是稅金運動過程（從經(jīng)營收入開始到繳納稅款為止的稅金運動過程）;而對財務(wù)會計來講，則企業(yè)的全部資金運動過程都是其進行核算的對象。五是兩者的核算程序不同。對稅務(wù)會計來講，通常是在期末進行核算，核算依據(jù)的是財務(wù)會計所提供的會計資料，雖然對此沒有具體的規(guī)范化要求，但是在編制納稅申報表時，是必須要遵循稅法的有關(guān)規(guī)定的;而對財務(wù)會計來講，對核算程序則有著明確的規(guī)范化要求（核算工作的順序為：會計憑證-會計賬簿-會計報表），在財務(wù)會計核算中，會計憑證與會計賬簿和會計報表之間是具有邏輯關(guān)系的。六是兩者的會計要素不同。對稅務(wù)會計來講，有四項要素，分別為應(yīng)稅收入、扣除費用、納稅所得、應(yīng)納稅額，由于稅務(wù)會計中的應(yīng)稅收入和扣除費用與財務(wù)會計中的收入、費用有差異，因而二者在確認(rèn)范圍、確認(rèn)時間、計量標(biāo)準(zhǔn)、計量方法等方面也會有差異發(fā)生;而對財務(wù)會計來講，則有六項要素，分別為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤，財務(wù)會計的日常管理就是要對這六項要素進行反映，所以相對稅務(wù)會計而言，財務(wù)會計對象更加具象化。七是兩者對穩(wěn)健原則的態(tài)度不同。對稅務(wù)會計來講，對未來的損失和費用通常是不進行預(yù)計的，只有遇到有證據(jù)表明客觀上已經(jīng)發(fā)生的情況時，方可進行確認(rèn);而對財務(wù)會計來講，則可以對未來可能發(fā)生的損失和費用進行預(yù)計，但不預(yù)計收入。八是兩者的服務(wù)主體不同。對稅務(wù)會計來講，其所提供服務(wù)的主體主要是政府稅收管理機構(gòu)和企業(yè)經(jīng)營管理層;而對財務(wù)會計來講，則其所提供服務(wù)的主體除了企業(yè)自身的經(jīng)營管理層之外，還包括了企業(yè)外部的各利益關(guān)聯(lián)方（如企業(yè)債權(quán)人、投資人等）和企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營需要。

2.稅務(wù)會計與財務(wù)會計在應(yīng)用聯(lián)系方面表現(xiàn)

一是稅務(wù)會計信息是建立在財務(wù)會計信息基礎(chǔ)之上的。多年的成熟發(fā)展讓財務(wù)會計具備了一套完整的數(shù)據(jù)庫，并構(gòu)建了完善的信息處理機制，不僅財務(wù)會計據(jù)此可以獲得編制報告所需的依據(jù)，同樣，稅務(wù)會計也可以據(jù)此獲得稅務(wù)活動所需的處理依據(jù)，同時，稅務(wù)會計據(jù)此還可以直接利用財務(wù)會計的核算結(jié)果。因此，無論是之于稅務(wù)會計角度而言還是之于財務(wù)會計角度而言，都為企業(yè)節(jié)約了進行財務(wù)信息處理的時間成本，顯然，有了財務(wù)會計數(shù)據(jù)庫及其信息處理機制的支持，企業(yè)就可以在不影響利潤的條件下，實現(xiàn)對財務(wù)會計和稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)應(yīng)用。二是稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間具有與生俱來的協(xié)調(diào)性。稅務(wù)會計與財務(wù)會計同樣可以對企業(yè)財務(wù)管理活動產(chǎn)生影響作用，并且，不論是之于稅務(wù)會計工作而言還是之于財務(wù)會計工作而言，同樣都可以把稅法、會計法規(guī)等歸入到自己日常工作的內(nèi)容之中，對它們的確認(rèn)、計量、記錄和報告等行為加以規(guī)范，在年終進行納稅調(diào)整。其實，在實際應(yīng)用中，任何一項稅務(wù)會計的處理活動都會影響到企業(yè)的財務(wù)會計狀況，以企業(yè)財務(wù)報告為例，在關(guān)于所得稅的會計處理中，出于對有效處理時間差異的需要，企業(yè)通常是通過遞延所得稅會計科目來列示負(fù)債和資產(chǎn)，然而遞延所得稅資產(chǎn)雖然在稅法層面上可以得到確認(rèn);但是在會計層面上卻不應(yīng)確認(rèn)，也就是說雖然稅費按期繳納了，但是卻不應(yīng)該在當(dāng)期費用中計入，而應(yīng)計入在遞延后的費用中，同樣，遞延所得稅對現(xiàn)金流量表、利潤表等也具有一定的影響力。

五、促進稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)應(yīng)用

目前國際上普遍認(rèn)可的、比較具有代表性的稅務(wù)會計模式不外乎三種，分別是財稅分離型的稅務(wù)會計模式、財稅合一型的稅務(wù)會計模式和財稅混合型的稅務(wù)會計模式。我國當(dāng)前的現(xiàn)實情況是，稅務(wù)會計雖然已基本上自成體系，但是并沒有完全獨立于傳統(tǒng)財務(wù)會計體系之外，企業(yè)在實際會計活動中對兩者采取的是同時并用的態(tài)度，因而若是站在分類的角度上看，我國企業(yè)在稅務(wù)會計應(yīng)用中基本上可以說是屬于混合型模式。混合型稅務(wù)會計模式的特點是，在應(yīng)用中可以依據(jù)稅法對財務(wù)會計進行納稅協(xié)調(diào)，由于混合型稅務(wù)會計模式可以依據(jù)稅法對財務(wù)會計進行納稅調(diào)整，因而有助于增進與財務(wù)會計之間的協(xié)調(diào)性?；旌闲投悇?wù)會計模式的優(yōu)越性是實用性較強，回避了單一模式的缺點，不足之處是會增加企業(yè)的納稅成本。作為納稅人的企業(yè)來講，當(dāng)然是既想利用混合型稅務(wù)會計模式實用性較強的優(yōu)勢，又想克服由此帶來的納稅成本的增加，因而就必然要致力于對二者的協(xié)調(diào)應(yīng)用。為此，作為納稅人的企業(yè)，在實際應(yīng)用中，一是要強化促進二者協(xié)調(diào)發(fā)展的意識，樹立促進二者和諧發(fā)展的理念，既要保證稅收工作的順利進行，又要保證納稅的合理性;二是要科學(xué)合理地規(guī)劃稅務(wù)工作，既要保證按時足額繳納稅金，支持政府公共性財政收入，又要依據(jù)稅法進行納稅籌劃，減輕企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān);三是要積極協(xié)調(diào)會計處理方法，比如，對于會計估算不確定性與納稅額核算之間存在的差異，企業(yè)就可以依據(jù)稅法中的一些規(guī)定做出有利于己的調(diào)節(jié);四是要為稅務(wù)會計人員和財務(wù)會計人員提供學(xué)習(xí)新政策、新法規(guī)和參加社會實踐的機會，提高他們對稅務(wù)會計與財務(wù)會計協(xié)調(diào)應(yīng)用重要性的認(rèn)識，提高企業(yè)日常工作中稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)應(yīng)用水平。

六、結(jié)語

綜上，雖然稅務(wù)會計與財務(wù)會計在應(yīng)用中有很多差異之處，目標(biāo)、原則、側(cè)重點等各不相同，但是二者之間仍然保持著密切的關(guān)聯(lián)性，因此，企業(yè)在財務(wù)管理活動實踐中，需將二者有機的結(jié)合在一起，以使二者共同為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。

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作者簡介：

胡小荷，供職于平煤煌龍新能源有限公司，中級會計師。