周艷

摘 ?要：內(nèi)部審計在內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等層面發(fā)揮著舉足輕重的作用，其績效評估的結(jié)果不僅反映自身部門的工作效率，更關(guān)系到整個組織的運(yùn)營。本文從內(nèi)部審計績效評估定義的角度出發(fā)，在探尋兩者關(guān)系的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注評估主體、評估客體、評估環(huán)境等層面的問題。研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計績效評估的主體缺乏高度的獨(dú)立性，內(nèi)部控制存在缺陷，績效觀念認(rèn)識不正確等一系列問題。由此本文也給出提高獨(dú)立性，完善內(nèi)部控制制度，轉(zhuǎn)變觀念等相應(yīng)的改進(jìn)對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;績效評估;內(nèi)部控制

一、引言

雖然市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展，上市公司粉飾報表欺騙投資者的財務(wù)丑聞卻接連爆出，審計重點(diǎn)也逐步由財務(wù)審計逐漸轉(zhuǎn)為績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。而績效評估作為一種有效的管理手段，也慢慢成為內(nèi)部審計職能的延伸。利用績效評估的科學(xué)方法，建立一套合理、標(biāo)準(zhǔn)的考核體系不僅為內(nèi)部審計工作質(zhì)量提供參考依據(jù)，而且拓展了內(nèi)部審計應(yīng)用領(lǐng)域。本文重點(diǎn)研究了評估主體、客體、環(huán)境三個層面的問題并相應(yīng)的給出改進(jìn)對策。

二、內(nèi)部審計績效評估定義

（1）內(nèi)部審計績效評估的定義

目前大部分研究表明，內(nèi)部審計績效評估是利用一套完整規(guī)范的評估體系，根據(jù)評估標(biāo)準(zhǔn)，采用定量方法與定性分析相結(jié)合的模式，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況、運(yùn)營的效率與效果、內(nèi)部控制是否有效等重大方面進(jìn)行客觀考量的過程。

（2）內(nèi)部審計與績效評估的關(guān)系

1.內(nèi)部審計對績效評估的影響

內(nèi)部審計是績效評估展開的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計活動對企業(yè)財務(wù)情況、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等方面進(jìn)行分析，反映了組織內(nèi)部屬性、發(fā)現(xiàn)問題及時性等管理化特征，為組織開展管理層面的績效評估奠定良好的基礎(chǔ)。

2.績效評估在內(nèi)部審計中發(fā)揮的作用

當(dāng)前，鑒證職能與咨詢職能是內(nèi)部審計工作的兩大方面。隨著績效評估在管理活動中重要性的加強(qiáng)，已逐漸成為內(nèi)部審計應(yīng)用領(lǐng)域的重要職能之一。評估職能的應(yīng)用，擴(kuò)大了內(nèi)部審計的范圍，升華了其職能的同時也協(xié)助管理者提高管理水平。

三、內(nèi)部審計績效評估存在的問題

（1）評估主體層面

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏高度的獨(dú)立性。獨(dú)立性原則要求內(nèi)審部門和審計人員能夠公平客觀地開展審計活動而免受外界的干擾。高度的獨(dú)立性是審計結(jié)果可靠性的保障。結(jié)合當(dāng)前的企業(yè)環(huán)境，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的錯誤設(shè)置形式阻礙了績效評估工作的順利展開。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是審計委員會或董事會的下設(shè)機(jī)構(gòu)，由審計委員會或董事會直接領(lǐng)導(dǎo)?，F(xiàn)實(shí)中多數(shù)企業(yè)在財務(wù)部門中設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，由財務(wù)負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，這導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨(dú)立性與客觀性受到強(qiáng)烈的沖擊，審計活動得出的審計結(jié)果缺乏可信性。與此同時，績效評估的結(jié)果也不能為管理層改善運(yùn)營提供建設(shè)性的幫助。

（2）評估客體層面

內(nèi)部控制存在缺陷。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段，為企業(yè)運(yùn)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律的遵循情況提供合理保證。然而當(dāng)前依然存在內(nèi)部控制制度缺失、內(nèi)部控制制度不夠完善等問題。另外也出現(xiàn)了某些情況，例如，管理層違規(guī)、利益沖突、形式主義與串通舞弊等因素威脅內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。上述內(nèi)部控制缺陷的存在弱化了內(nèi)控的作用，使得內(nèi)部控制浮于表面，流于形式，同時也導(dǎo)致績效評估不能客觀地反映管理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（3）評估環(huán)境層面

績效觀念沒有轉(zhuǎn)變。許多管理人員把績效評估當(dāng)作挑刺，找毛病的工具，忽視了績效評估的內(nèi)涵。企業(yè)員工也對績效評估抱有錯誤的理解，認(rèn)為績效評估只是管理層懲罰的手段。這些對績效評估的錯誤認(rèn)知導(dǎo)致評估工作難以展開?？冃гu估絕不是“警察抓小偷”，作為科學(xué)管理的工具，績效評估協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。

四、改進(jìn)內(nèi)部審計績效評估的對策

（1）評估主體層面

提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性。高度的獨(dú)立性與權(quán)威性是審計工作開展的基石。獨(dú)立性使得內(nèi)部審計部門在確定審計范圍、實(shí)施審計工作和報告審計結(jié)果時免受干擾。權(quán)威性為內(nèi)部審計發(fā)揮作用，完成審計目標(biāo)提供充分保障。當(dāng)前，國際公認(rèn)的機(jī)構(gòu)設(shè)置方式是將內(nèi)部審計部門設(shè)置在董事會下設(shè)的審計委員會。內(nèi)部審計遵循雙重報告原則，即不僅僅向高級管理層匯報，而且向董事會，審計委員會報告。這種雙重報告關(guān)系確保了組織的獨(dú)立性，審計活動開展的權(quán)威性。因此，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置方式一方面可以發(fā)揮內(nèi)審確認(rèn)與咨詢的功能，另一方面也幫助組織改善運(yùn)營，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

（2）評估環(huán)境層面

樹立正確的績效評估觀念。企業(yè)需要加大對績效評估理念的宣傳，無論是管理層還是企業(yè)員工都需要對績效評估的認(rèn)識有轉(zhuǎn)變和更新?？冃гu估的目的是通過對組織和個人的考核來規(guī)范與引導(dǎo)他們的不當(dāng)行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)。只有當(dāng)企業(yè)所有人員都達(dá)成統(tǒng)一的思想高度，績效評估才能順利的展開，才能有效發(fā)揮其功能。

五、結(jié)論

本文基于內(nèi)部審計績效評估的定義，提出了內(nèi)部審計績效評估在評估主體、評估客體、評估環(huán)境三大層面的問題。研究發(fā)現(xiàn)，評估主體高度獨(dú)立性的缺失、內(nèi)部控制缺陷、企業(yè)人員績效觀念錯誤等成為影響績效評估工作開展的主要因素。最后，本文也針對三大層面的問題，給出了提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、完善內(nèi)部控制制度、樹立組織群體正確的績效觀念等相應(yīng)的改進(jìn)對策。

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