李芹

摘要：自2005年國(guó)務(wù)院通過(guò)了金稅三期工程項(xiàng)目建議書(shū)以來(lái)，我國(guó)各地區(qū)企事業(yè)單位紛紛開(kāi)展內(nèi)部財(cái)務(wù)管理改革，致力于提升自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，以此迎合國(guó)家發(fā)展趨勢(shì)，響應(yīng)國(guó)家號(hào)召。增值稅防偽稅控系統(tǒng)是金稅三期工程中的重要內(nèi)容，現(xiàn)如今已經(jīng)全面覆蓋一般納稅人，高效管理稅務(wù)基本信息，逐漸形成完善的信息管理系統(tǒng)。結(jié)合小規(guī)模公立醫(yī)院的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際情況，工作人員要把握金稅三期這一契機(jī)，深入分析風(fēng)險(xiǎn)形成原因，提出具體的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，以此維護(hù)公立醫(yī)院的健康運(yùn)營(yíng)。本文簡(jiǎn)要分析了金稅三期背景下公立醫(yī)院相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其形成原因，對(duì)金稅三期背景下公立醫(yī)院的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法進(jìn)行深入探究。

關(guān)鍵詞：“金稅三期”;公立醫(yī)院;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)控制方法

我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展背景下，各地區(qū)運(yùn)營(yíng)環(huán)境逐漸改善，側(cè)面體現(xiàn)出近兩年金稅三期體系建設(shè)的日益完善，充分發(fā)揮增值稅發(fā)票系統(tǒng)統(tǒng)一、涉稅信用機(jī)制的實(shí)際效用。某地級(jí)市中醫(yī)醫(yī)院是某省三甲醫(yī)院之一，主要功能有門(mén)診診療、住院醫(yī)療等，屬于小規(guī)模納稅人。在該醫(yī)院的稅務(wù)工作中，工作人員需要分別完成個(gè)稅申報(bào)、增值稅申報(bào)、附加稅繳納及其他稅種的相關(guān)工作。結(jié)合該市中醫(yī)醫(yī)院稅務(wù)工作的實(shí)際情況，工作人員能夠明確稅務(wù)工作風(fēng)險(xiǎn)類型，同時(shí)把握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因，提出有效的防控措施，比如：提升人員專業(yè)素養(yǎng)、完善醫(yī)院稅務(wù)相關(guān)制度、規(guī)范基本業(yè)務(wù)流程等，促使醫(yī)院稅務(wù)工作人員能夠高效完成工作，提升醫(yī)院的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控水平。

一、金稅三期背景下公立醫(yī)院相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其形成原因

（一）金稅三期背景下公立醫(yī)院相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)申報(bào)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。自2016年以來(lái)，金稅三期系統(tǒng)大范圍推廣，各地區(qū)公立醫(yī)院只能夠通過(guò)在線申請(qǐng)的方法申報(bào)個(gè)稅，但是沒(méi)有開(kāi)通自動(dòng)扣款功能，需要醫(yī)院稅務(wù)工作人員在完成個(gè)稅申報(bào)之提交繳稅申請(qǐng)，才能夠接收到銀行的自動(dòng)扣款;若忘記提交繳納申請(qǐng)，導(dǎo)致申報(bào)扣款超時(shí)，產(chǎn)生滯納金，有可能造成申報(bào)逾期風(fēng)險(xiǎn)。

第一，個(gè)稅代扣問(wèn)題引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)財(cái)稅改革進(jìn)程的日益深化，個(gè)人所得稅的征收范圍與內(nèi)容發(fā)生變化，但是一些公立醫(yī)院的稅務(wù)工作人員仍然保留傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅繳納觀念，認(rèn)為僅僅對(duì)基本工資與績(jī)效工資進(jìn)行計(jì)算與繳納就可以，沒(méi)有將醫(yī)院各崗位工作人員的住房補(bǔ)貼、福利待遇、勞務(wù)費(fèi)支出等納入計(jì)算范圍中，形成個(gè)稅漏報(bào)問(wèn)題，造成公立醫(yī)院稅務(wù)工作的信用風(fēng)險(xiǎn)[1]。

第二，附加稅種引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。2017年推行“營(yíng)改增”之后，各地區(qū)公立醫(yī)院需要利用國(guó)家稅務(wù)總局某省電子稅務(wù)局平臺(tái)對(duì)增值稅進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)在該平臺(tái)上完成增值稅、附加稅的繳納工作，這一情況也造成了公立醫(yī)院稅務(wù)工作風(fēng)險(xiǎn)增加的情況。舉例分析，在一些公立醫(yī)院中，稅務(wù)工作人員對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)享受的減免稅費(fèi)的政策了解不足，在繳納的過(guò)程中出現(xiàn)多繳稅的情況，給醫(yī)院帶來(lái)資金損失，引發(fā)較大的醫(yī)院稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

結(jié)合上述三種不同的公立醫(yī)院稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型，結(jié)合某地級(jí)市中醫(yī)醫(yī)院稅務(wù)工作的實(shí)際情況，可以基本分析出一下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因。

首先，醫(yī)院稅務(wù)工作人員缺乏對(duì)金稅三期系統(tǒng)軟件的操作實(shí)踐與掌握。隨著我國(guó)財(cái)稅政策的不斷更新與實(shí)施，公立醫(yī)院的稅收環(huán)境發(fā)生較大的變化，尤其在“營(yíng)改增”之后，對(duì)財(cái)稅工作人員的日常事務(wù)處理能力提出了較高的要求，工作人員不僅需要全面了解國(guó)家政策，更需要掌握金稅三期系統(tǒng)的操作方法、流程與基本注意事項(xiàng)，比如：線上申報(bào)線下繳納的情況。但是，由于公立醫(yī)院稅務(wù)工作人員需要處理較多的稅種申報(bào)問(wèn)題，雖然總納稅金額不多，但是工作量不少，導(dǎo)致一些工作人員沒(méi)有時(shí)間提升自身專業(yè)素養(yǎng)，且對(duì)金稅三期系統(tǒng)操作方法一知半解，造成操作失誤，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

其次，醫(yī)院的稅務(wù)工作人員對(duì)我國(guó)個(gè)稅項(xiàng)目的理解不透徹。金稅三期軟件的推廣與廣泛應(yīng)用，僅僅經(jīng)歷了3-4年時(shí)間，在這段時(shí)間中，系統(tǒng)軟件多次升級(jí)，功能日益完善，其中的個(gè)人所得稅下項(xiàng)目?jī)?nèi)容變動(dòng)較大，比如：醫(yī)院?jiǎn)T工公積金金額的稅前抵扣規(guī)定等。由于醫(yī)院稅務(wù)工作人員對(duì)這些政策與變動(dòng)的了解不全面、不及時(shí)，造成個(gè)稅申報(bào)與繳納事物，增加醫(yī)院的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，醫(yī)院的稅務(wù)管理體系不夠完善。結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況可以發(fā)現(xiàn)，本院的稅務(wù)年繳納金額不多，但是稅務(wù)人員仍然需要處理各種不同稅種的稅費(fèi)繳納事務(wù)，存在繁雜的工作內(nèi)容，由于醫(yī)院本身沒(méi)有結(jié)合金稅三期發(fā)展背景對(duì)內(nèi)部管理制度進(jìn)行規(guī)范與完善，導(dǎo)致醫(yī)院稅務(wù)管理流程不嚴(yán)謹(jǐn)，引發(fā)一系列風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

二、金稅三期背景下公立醫(yī)院的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法

（一）關(guān)注人才隊(duì)伍建設(shè)，提升醫(yī)院稅務(wù)管理能力

金稅三期背景下要想進(jìn)一步防控公立醫(yī)院稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部稅務(wù)工作人才隊(duì)伍的建設(shè)力度，全面提升稅務(wù)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)、系統(tǒng)操作能力、政策理解能力，促使工作人員能夠時(shí)刻把握金稅三期相關(guān)發(fā)展趨勢(shì)，高效處理稅務(wù)工作，提升醫(yī)院的稅務(wù)工作管理能力[3]。

一方面，建議公立醫(yī)院要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)工作人才的重要性，形成正確的稅務(wù)工作認(rèn)知，優(yōu)化稅務(wù)專業(yè)稅務(wù)。醫(yī)院要結(jié)合金稅三期背景及相關(guān)政策規(guī)定，提出明確的稅務(wù)工作人員技能等級(jí)要求、職業(yè)資格要求、工作經(jīng)驗(yàn)要求、政策素養(yǎng)與職業(yè)素養(yǎng)要求，保證稅務(wù)工作人員能夠有效處理基礎(chǔ)工作，負(fù)責(zé)醫(yī)院稅務(wù)專項(xiàng)工作，充分發(fā)揮自身崗位職責(zé)，提出規(guī)范的醫(yī)院稅務(wù)工作流程，控制時(shí)間節(jié)點(diǎn)與稅務(wù)流程節(jié)點(diǎn)，反復(fù)確認(rèn)申報(bào)事項(xiàng)，避免出現(xiàn)由于時(shí)間與流程掌握不足而引發(fā)得操作失誤，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，考慮到金稅三期是一項(xiàng)具有較長(zhǎng)時(shí)間與過(guò)程、較為復(fù)雜的財(cái)稅戰(zhàn)略項(xiàng)目，醫(yī)院要定期組織稅務(wù)工作人員學(xué)習(xí)當(dāng)下相關(guān)政策。在新時(shí)期背景下，醫(yī)院稅務(wù)工作環(huán)境不斷發(fā)生變化，稅務(wù)工作人員僅僅能夠規(guī)范處理基本業(yè)務(wù)是不夠的，需要主動(dòng)學(xué)習(xí)財(cái)稅相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)，把握稅收各項(xiàng)政策與制度變化，掌握一手信息，更新財(cái)稅工作人員的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備與技能素養(yǎng)，促使其形成科學(xué)的稅務(wù)工作思想，以此提升醫(yī)院稅務(wù)工作團(tuán)隊(duì)整體水平，強(qiáng)化醫(yī)院的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

（二）把握醫(yī)院制度建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部稅務(wù)工作管理

金稅三期背景下要想有效防控公立醫(yī)院稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就要認(rèn)識(shí)到建設(shè)規(guī)范制度的重要性，以完善的制度加強(qiáng)內(nèi)部管理，促使稅務(wù)工作人員能夠自覺(jué)遵守規(guī)范，主動(dòng)規(guī)避可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的行為，提升醫(yī)院的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。在實(shí)際過(guò)程中，公立醫(yī)院要時(shí)刻把握金稅三期內(nèi)容變化，把握國(guó)家稅務(wù)政策的更新變化，根據(jù)國(guó)家政策與地區(qū)政府要求，及時(shí)調(diào)整醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)的稅務(wù)管理工作，調(diào)整稅務(wù)管理制度，比如：可以將醫(yī)院的基本業(yè)務(wù)與稅務(wù)籌劃相聯(lián)系，構(gòu)建統(tǒng)一的流程，提出標(biāo)準(zhǔn)要求，促使工作人員盡可能集中處理信息，提高內(nèi)部信息利用率，做好稅務(wù)申報(bào)繳納工作，堅(jiān)實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，醫(yī)院還需要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，要結(jié)合金稅三期背景要求，設(shè)置專項(xiàng)崗位，專門(mén)負(fù)責(zé)醫(yī)院發(fā)票的審核，明確規(guī)范醫(yī)院及其關(guān)聯(lián)單位的財(cái)務(wù)往來(lái)與業(yè)務(wù)往來(lái)，保證發(fā)票支出符合規(guī)范，避免出現(xiàn)虛假發(fā)票的情況，提升醫(yī)院的信用風(fēng)險(xiǎn)控制能力。此外，醫(yī)院還需要加強(qiáng)對(duì)增值稅的管理，積極跟隨稅收政策變化，提出明確的醫(yī)院增值稅繳納范圍，劃分醫(yī)院業(yè)務(wù)收入與非醫(yī)療業(yè)務(wù)收入，以便于稅收人員合理繳納增值稅，避免出現(xiàn)增值稅漏繳的情況。舉例分析，在醫(yī)院中，對(duì)外產(chǎn)生的消毒服務(wù)收入、固定資產(chǎn)出租、培訓(xùn)醫(yī)療人才的收入均需要納入非醫(yī)療業(yè)務(wù)收入中，也就是說(shuō)這部分收入需要按照規(guī)定繳納增值稅。

（三）夯實(shí)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)工作，提高醫(yī)院稅務(wù)工作效率

金稅三期背景下要想有效防控公立醫(yī)院稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就要進(jìn)一步夯實(shí)醫(yī)院財(cái)稅的基本業(yè)務(wù)工作，醫(yī)院各財(cái)務(wù)、稅務(wù)工作人員自覺(jué)遵守醫(yī)院規(guī)章制度，自主學(xué)習(xí)最新的稅法知識(shí)，了解印花稅、個(gè)人所得稅、增值稅等不同稅種的計(jì)算提取方法，同時(shí)掌握公立醫(yī)院能夠享受的稅收減免政策，主動(dòng)拓展自身知識(shí)儲(chǔ)備，豐富自身專業(yè)業(yè)務(wù)技能，從而滿足醫(yī)院的稅務(wù)工作需求，降低金稅三期背景下的醫(yī)院稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合現(xiàn)階段醫(yī)院中的稅收薄弱環(huán)節(jié)，醫(yī)院需要定期引進(jìn)稅務(wù)專家，進(jìn)入醫(yī)院開(kāi)展稅務(wù)抽查，為工作人員講解、分析稅收知識(shí)，同時(shí)為醫(yī)院的稅務(wù)部門(mén)激勵(lì)制度提出有效建議，以此激發(fā)稅務(wù)工作人員的積極性，促使其能夠積極主動(dòng)高效完成工作，實(shí)現(xiàn)提高醫(yī)院稅務(wù)工作效率的目的[4]。

（四）規(guī)范固化業(yè)務(wù)流程，高效應(yīng)對(duì)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

金稅三期背景下要想有效防控公立醫(yī)院稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就要認(rèn)識(shí)到醫(yī)院稅務(wù)工作人員工作場(chǎng)景、工作工具的變化。金稅三期背景下，醫(yī)院稅務(wù)的線下申報(bào)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榫€上操作與納稅申報(bào)、稅款繳納，各種業(yè)務(wù)辦理時(shí)間、節(jié)點(diǎn)與流程在不同程度上發(fā)生改變。面對(duì)這種情況，醫(yī)院需要結(jié)合金稅三期背景下的實(shí)際變化，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，制定屬于醫(yī)院自己的業(yè)務(wù)辦理流程，提出規(guī)范的財(cái)稅申報(bào)流程，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，以此防范主要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，醫(yī)院不僅要針對(duì)稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展管理，還需要考慮醫(yī)院內(nèi)部其他部門(mén)與稅務(wù)、財(cái)務(wù)部門(mén)之間的聯(lián)系，從戰(zhàn)略層面出發(fā)，考慮醫(yī)院整體運(yùn)營(yíng)情況，構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)稅管理框架，促使各部門(mén)主動(dòng)配合稅務(wù)人員展開(kāi)工作，以此提升醫(yī)院稅務(wù)工作整體水平，全面強(qiáng)化醫(yī)院的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，在金稅三期日益深化背景下，某地級(jí)市中醫(yī)醫(yī)院這種小規(guī)模納稅人不僅需要面對(duì)不斷變化的外部環(huán)境，更要面對(duì)內(nèi)部管理需求，這就要求醫(yī)院稅務(wù)工作人員能夠與時(shí)俱進(jìn)，主動(dòng)了解國(guó)家稅務(wù)政策，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，不斷加強(qiáng)醫(yī)院制度建設(shè)，完善內(nèi)部稅務(wù)管理工作，同時(shí)開(kāi)展基礎(chǔ)業(yè)務(wù)與規(guī)范業(yè)務(wù)工作，主動(dòng)應(yīng)對(duì)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升公立醫(yī)院的稅務(wù)管理水平，從而滿足國(guó)家要求，在不斷變化的外部環(huán)境中健康、長(zhǎng)效發(fā)展。

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