汪德軍

摘 要：通常所說的企業(yè)內部控制一般是單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執(zhí)行的政策及程序。隨著社會的發(fā)展，中小型會計師事務所也脫穎而出，對于中小型會計師事務所而言內部控制的建設有很大的作用，需要不斷地被完善，所以逐漸被得到重視。就現(xiàn)在而言，我國對于這些中小型的事務所并沒有規(guī)定嚴格的要求。在事務所行業(yè)有一種很普遍的理解就是除去有證券期貨從業(yè)資格的會計師事務所，其余都可被稱為中型或者小型的事務所。

關鍵詞：中小型會計師事務所? 內部控制? 對策

一、內部控制的重要意義

內部控制存在的意義就是為了促進企業(yè)會計師事務所的不斷提升發(fā)展。會計師事務所的存在則是為了提高財務信息的可信賴程度，維護市場經(jīng)濟的秩序，有效的保護公眾的利益，以免造成不必要的缺失。所以建立一個合理的內部控制制度并使其得到有效執(zhí)行已經(jīng)是一個中小型會計師事務所發(fā)展的關鍵所在。

一個合理并得到有效運行的內部控制制度，有助于事務所內部各個部門形成良好的合作關系，提高客戶服務能力，獲取更好的市場口碑。

一個合理并得到有效運行的內部控制制度有助于加強事務所的運營能力和效率，進而加快了事務所的整體發(fā)展。中小型的事務所在我國的占比達到了90%左右，同時也表明了中小型事務所為我國社會經(jīng)濟的發(fā)展作出了應有貢獻，所以為了中小型事務所的更好發(fā)展，建立一個合理的內部控制制度并使之得到有效執(zhí)行很重要。

合理的內部控制制度對提高中小型事務所的獨立性有很大促進作用，獨立性是注冊會計師行業(yè)的靈魂。

二、事務所內部控制制度存在的問題分析

（一）人力資源有待優(yōu)化

對于我國會計事務所的員工，與其他行業(yè)相比流動率較高，很多員工在工作幾年后都會選擇跳槽或者離職的現(xiàn)象。其存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，會計事務所的員工缺乏奮斗的歸屬感。在招聘會計事務所的員工時多數(shù)都是審計人員，審計部門也是最大的一個部門，與會計和審計無關的部門人力資源部一般情況都是幾個人組成，或者出現(xiàn)納入行政部門的情況。所以，就會計事務所的發(fā)展現(xiàn)狀而言，主要的發(fā)展方向是以業(yè)務為發(fā)展導向，缺乏對員工們的關心，所以許多工作人員在工作的過程中缺乏奮斗的歸屬感。第二，對審計的隊伍沒有恰當?shù)陌才拧τ趯徲嫷墓ぷ魅藛T，要嚴格的遵守專業(yè)勝任的原則，在審計工作的過程中，每一個審計項目都要安排一位會計師來負責項目的開展。而對于目前會計事務所的發(fā)展，很多參與審計的審計助理，是來實踐的大學生，沒有足夠的經(jīng)驗，進而降低了審計報告的真實性和準確性，出現(xiàn)顧此失彼的現(xiàn)象。第三，對于員工薪資的分配不合理。多數(shù)會計事務所在管理員工的過程中，沒有制定合理的考核和獎勵機制，對于員工們的收入表現(xiàn)不夠明確。不同工作組和不同崗位之間的工資差異過大。

（二）事務所內部控制存在的問題

對于會計事務所存在的內部控制的問題，主要表現(xiàn)一下兩個方面：第一，審計客戶的風險較高。隨著客戶體系的不斷發(fā)展，對于客戶的業(yè)務越來越多，業(yè)務內容也變得越來越復雜，其出現(xiàn)舞弊的風險越來越高，在經(jīng)營管理的過程中會經(jīng)常出現(xiàn)漏洞。對于會計事務所的發(fā)展帶來了很大的挑戰(zhàn)。會計事務所在接受業(yè)務的同時，還要對外部業(yè)務存在風險進行分析。從小型公司到大型公司再到跨國公司，事務所所要面臨的困難程度就會大不相同。事務所在接受審計任務的同時，如果沒有相應的風險識別措施，將會影響事務所的內部控制體系。第二，行業(yè)監(jiān)管不到位。對于會計事務所的主要審計任務就是檢查企業(yè)的財務報表，檢查其內容的真實性和合理性，要求內部和外部的監(jiān)督到位，保證員工開展業(yè)務的規(guī)范性。在實際的工作過程中，難免會出現(xiàn)監(jiān)管上的漏洞，由于行業(yè)協(xié)會的承載數(shù)量飛速上漲，對于會計事務所工作人員的檢查量倍增，造成會計事務所在監(jiān)管的過程出現(xiàn)漏洞。而且對于近幾年的發(fā)展，內資會計事務所的內控經(jīng)常出現(xiàn)問題。

（三）分部門人員管理審計資料

事務所內部信息不通順，導致信息流失，使用率低。比如：發(fā)出的報告編寫的問號和底稿都應該是由前臺登記管理，開票的信息則是由出納負責，收款的信息是由出納和會計共同管理，但是卻沒有按照正常的流程進行。

三、中小型會計師事務所內部控制改進方案

（一）健全內部控制環(huán)境

在經(jīng)濟管理的過程中需要遵循社會法律法規(guī)，做到有法可依、有法必依。對于會計事務所的發(fā)展，其健全內部控制環(huán)境的前提就是按照制度規(guī)范活動、按照規(guī)則來約束活動行為。會計事務所的經(jīng)營的準則就是規(guī)章制度，來規(guī)范、約束會計事務所工作人員內的行為。為會計事務所的發(fā)展提供了可生長的土壤。我國依據(jù)會計事務所的發(fā)展，制定了規(guī)范制度于1994年實行了《中華人民共和國會計師法》，對會計師的行為進行了規(guī)范。2008年印發(fā)了《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)行違規(guī)行為承接辦法》，對其違法行為進行相關的處罰。提醒會計師們時刻重視內部控制的重要性，進而推動會計事務所的發(fā)展。

（二）事務所在發(fā)展中要加強風險意識

提高風險管理能力，解決意外情況，事務所在面對風險時所表現(xiàn)的能力表現(xiàn)了該事務所會計師整體的管理水平，同時也是戰(zhàn)略發(fā)展的前提。想要提高會計人員的風險意識，就需要所有會計人員知道會計行業(yè)是一個風險行業(yè)，要隨時檢測外來的風險，提高風險警惕性，能夠應付瞬息萬變的市場。事務所在面對風險時也要建立一個監(jiān)督機制，加強對風險的檢測，提高事務所的總體服務水平。

（三）對于事務所的人才管理要多加重視

人才是事務所必不可少的組成部分，要不斷提升人力資源的管理，建造一個完整的管理機制。會計師事務所要以員工為本，合伙人在獲利的同時不要蒙蔽雙眼，要以獲取人心為主，多關心員工，關心他們的心聲，為員工著想。要不斷的對員工的職業(yè)進行規(guī)劃提升，不斷的培養(yǎng)他們提高他們的職業(yè)技能。要做到員工的收入和付出達到正比，這樣的事務所才可以留住人心和人才。

（四）提高事務所對內部控制的重視度

想要提高整體的內部環(huán)境，就需要事務所的全體員工和管理者們共同對內控控制重視起來，共同去改造，從實際情況出發(fā)，營造一個良好的內部環(huán)境。

四、結束語

結合以上所述內容，中小型會計師事務所在發(fā)展的過程中面臨著許許多多內外環(huán)境所造成的各種問題，但是解決這些問題的根本所在就是解決內部控制，它貫穿了整個的發(fā)展過程，由此可見內部控制制度對事務所的重要性。對于中小型事務所的發(fā)展要充分的意識到內部控制的重要性，提高國家政策的號召力度，在適應外部環(huán)境發(fā)展的同時，更要加強內部控制的力度，加強內控制度的建設，提高人才培養(yǎng)的力度和企業(yè)的整體水平。努力成為社會發(fā)展的重要部分，與社會共同進步。

參考文獻

[1]張俊.中小型會計師事務所內部控制存在的問題及對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2019（14）：106-107.

[2]陳秋碧.中小型會計師事務所內部控制問題研究[J].商，2016（30）：148.