王巖花

摘要：全面預(yù)算管理作為推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要管理活動，在企業(yè)規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)中發(fā)揮著越來越重要的作用。中小建筑企業(yè)如何在激烈的競爭環(huán)境中生存和發(fā)展，全面預(yù)算管理起著關(guān)鍵作用，是改善中小建筑企業(yè)管理現(xiàn)狀的有效工具。文章從預(yù)算管理的內(nèi)涵及內(nèi)容入手，結(jié)合中小建筑企業(yè)的特點(diǎn)分析了中小建筑企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。文章對于中小建筑企業(yè)進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定快速發(fā)展及戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)具有一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：中小建筑企業(yè);全面預(yù)算管理;管理會計(jì)

建筑施工企業(yè)屬于資金密集型企業(yè)，資金需求量大，項(xiàng)目周期長，管理內(nèi)容和環(huán)節(jié)較多樣且復(fù)雜。這些特點(diǎn)都使得建筑企業(yè)對資金管理提出更高的要求：資金使用率高，資金周轉(zhuǎn)率高。怎樣更好地利用企業(yè)現(xiàn)有資源，充分調(diào)配企業(yè)的人、財(cái)、物，在企業(yè)的生存發(fā)展過程中起到至關(guān)重要的作用。近年來，全面預(yù)算管理作為推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要管理活動，在企業(yè)規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)中發(fā)揮著越來越重要的作用。中小建筑企業(yè)在全面預(yù)算管理實(shí)施中，尚處于起步階段，在預(yù)算編制、執(zhí)行、考評等過程中還存在許多問題。為此，本文以中小建筑企業(yè)為研究對象，就其預(yù)算管理問題及對策展開研究。

一、預(yù)算管理的內(nèi)涵及其主要內(nèi)容

企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè)以經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其相關(guān)的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)，科學(xué)配置企業(yè)各項(xiàng)資源，改善和調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營活動，從而推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。全面預(yù)算管理具有全員參與、全方位管理和全流程控制的特點(diǎn)。

全面預(yù)算管理體系主要包括三方面內(nèi)容：第一，業(yè)務(wù)預(yù)算，是反映企業(yè)預(yù)算期間與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的（如產(chǎn)值預(yù)算、采購預(yù)算、人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、庫存預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等）實(shí)質(zhì)性活動的預(yù)算。第二，資本預(yù)算，是為企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的長期投資或籌資項(xiàng)目所編制的預(yù)算。它包括資本支出預(yù)算（如根據(jù)長期投資決策編制與購置、更新、改造或擴(kuò)建固定資產(chǎn)預(yù)算等）和一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算（如與產(chǎn)品改造、資源開發(fā)或新產(chǎn)品試制等有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策預(yù)算等）。第三，財(cái)務(wù)預(yù)算，是反映預(yù)算期內(nèi)對企業(yè)的資金收支、經(jīng)營目標(biāo)和預(yù)算期末財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。對經(jīng)營全過程（包括預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等）進(jìn)行編制和反饋。其中業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)預(yù)算是在業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，是整個預(yù)算體系的核心。

二、中小建筑企業(yè)的特點(diǎn)及預(yù)算管理的要求

根據(jù)工業(yè)和信息化部等四部委于2011年出臺的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，中小建筑企業(yè)是指營業(yè)收入在80000萬元以下，或資產(chǎn)總額在80000萬元以下的中小微建筑企業(yè)。其中，營業(yè)收入在6000萬元及以上，且資產(chǎn)總額在5000萬元及以上的為中型建筑企業(yè);營業(yè)收入在300萬元及以上，且資產(chǎn)總額在300萬元及以上的建筑企業(yè)為小型建筑企業(yè);營業(yè)收入在300萬元以下，或總資產(chǎn)在300萬元以下的為微型建筑企業(yè)。近些年隨著城市和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，涌現(xiàn)出大量剩余勞動力，他們以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，成立中小型建筑施工或勞務(wù)公司，出現(xiàn)在各個施工現(xiàn)場。

中小建筑企業(yè)自身規(guī)模小，數(shù)量多，資金額度少，急需性強(qiáng)，發(fā)展方式相對靈活，創(chuàng)新能力強(qiáng)，管理難度小，能自主經(jīng)營自負(fù)盈虧，并有效進(jìn)行自我約束。由于資質(zhì)相對較低，也很難招聘高水平的技術(shù)人員，團(tuán)隊(duì)力量不足，沒有參與技術(shù)含量高的大型復(fù)雜工程資格，業(yè)務(wù)范圍受限。在這種情況下，大多數(shù)中小企業(yè)為了生存，在有限的低端市場惡意競爭，壓級壓價(jià);技術(shù)人員普遍技術(shù)不高，缺少標(biāo)桿級人才，人均產(chǎn)值低，經(jīng)營成本高，企業(yè)管理投入有限等特點(diǎn)。這些特點(diǎn)決定了中小建筑企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施，首先，管理層要高度重視;其次，要結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)科學(xué)編制預(yù)算，優(yōu)化企業(yè)資源配置，細(xì)化經(jīng)營管理目標(biāo)，有效控制生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)營效益;最后，建立全面預(yù)算實(shí)施的保障機(jī)制，確保全面預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營管理的各環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮作用。

三、中小建筑企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題

中小建筑企業(yè)的特點(diǎn)，導(dǎo)致實(shí)施全面預(yù)算管理過程中出現(xiàn)了一些共性問題。

（一）人員意識不足

中小建筑企業(yè)規(guī)模小，人員少，管理人員大多是技術(shù)或業(yè)務(wù)人員兼職，管理經(jīng)驗(yàn)和能力不足，多采用集權(quán)管理模式，導(dǎo)致企業(yè)基層人員難以參與預(yù)算管理。企業(yè)預(yù)算管理通常是由企業(yè)財(cái)務(wù)部門牽頭，各部門協(xié)作配合完成的一項(xiàng)重要的管理活動。但在實(shí)際工作中由于管理層預(yù)算管理意識不足，將全面預(yù)算管理制定和執(zhí)行的重?fù)?dān)都交給財(cái)務(wù)部門，認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門反映財(cái)務(wù)收支活動的一種體現(xiàn)形式，其他部門無參與或參與度不強(qiáng)。有些部門或人員不懂怎么編制，僅將重點(diǎn)放在費(fèi)用夠不夠用的問題上，使得成本費(fèi)用無法真正得到有效控制。

（二）預(yù)算編制與執(zhí)行脫節(jié)

中小建筑企業(yè)通常以取得項(xiàng)目為目標(biāo)，取得項(xiàng)目后，項(xiàng)目管理隨意性較大，財(cái)務(wù)部門很難監(jiān)管項(xiàng)目的真實(shí)情況，尤其資金的使用情況，從而加劇資金緊張，致使管理效率降低，影響員工工作積極性。企業(yè)在編制下年預(yù)算時，一方面僅以往年預(yù)算執(zhí)行情況為標(biāo)準(zhǔn)，沒有充分考慮以前年度的特殊性和內(nèi)外環(huán)境的變化，財(cái)務(wù)部門人手不足，人員素質(zhì)和專業(yè)性差，缺乏行業(yè)和市場數(shù)據(jù)支撐;另一方面編制方法單一，層次模糊，所涉及內(nèi)容及范圍不能滲透企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)。出現(xiàn)制定目標(biāo)與實(shí)際經(jīng)營指標(biāo)差異甚大的情況，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行彈性較大，很難實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，全面預(yù)算管理工作缺乏可操作性，無法有效實(shí)施。

在執(zhí)行過程中，由于財(cái)務(wù)部門的管理層級較低，權(quán)威性不強(qiáng)，不可能監(jiān)控好全面預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)，加之其他部門的參與度不高而處處受阻，使得預(yù)算變成一種擺設(shè)或流于形式落不到實(shí)處。預(yù)算的實(shí)施與控制離不開制度體系的支撐，而大多數(shù)中小建筑企業(yè)沒有成立專門的預(yù)算部門或預(yù)算管理委員會，缺少管理流程、審批權(quán)限等制度建設(shè)。數(shù)據(jù)傳遞相對滯后，不能盡早發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。

（三）預(yù)算考評機(jī)制缺失

預(yù)算考評目的是促進(jìn)預(yù)算的執(zhí)行與改進(jìn)，但大多數(shù)中小建筑企業(yè)沒有預(yù)算考評機(jī)制或沒有與考核環(huán)節(jié)相掛鉤，對全面預(yù)算管理執(zhí)行情況沒有標(biāo)準(zhǔn)和約束，缺乏行之有效的獎懲措施，或過于關(guān)注費(fèi)用的控制，使得一些部門以“偷工減料”方式盲目降低成本，降低工作質(zhì)量。一些員工認(rèn)為預(yù)算的執(zhí)行與我沒有任何利益關(guān)系，干與不干一個樣，好與不好一個樣。難以促進(jìn)員工樹立成本節(jié)約和提高經(jīng)濟(jì)效益的意識性。

四、中小建筑企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的對策

全面預(yù)算管理的有效實(shí)施離不開企業(yè)各個部門和相關(guān)人員的配合，中小建筑企業(yè)要從意識上統(tǒng)一思想，行動上加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，明確責(zé)任權(quán)限，獎罰分明，積極創(chuàng)造全面預(yù)算管理的大環(huán)境，企業(yè)各部門各人員緊密形成利益共同體，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（一）提高預(yù)算管理意識

全面預(yù)算管理的實(shí)施離不開管理層領(lǐng)導(dǎo)的支持和協(xié)助，加強(qiáng)企業(yè)管理層全面預(yù)算管理意識，并通過多元化宣傳，創(chuàng)辦內(nèi)部報(bào)刊，組織知識競賽，在多媒體平臺推送企業(yè)最新動態(tài)等方式普及全員學(xué)習(xí)，開展預(yù)算管理專業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)人員交流與溝通，增強(qiáng)人員專業(yè)技能。使全員上下在全面預(yù)算管理工作上統(tǒng)一認(rèn)識度，消除理解上的偏差，共同推動企業(yè)全面預(yù)算管理體制的有效實(shí)施。

（二）科學(xué)編制預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算

預(yù)算目標(biāo)應(yīng)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，將戰(zhàn)略指標(biāo)進(jìn)行分解。預(yù)算目標(biāo)要清晰，細(xì)化分層清楚，避免預(yù)算過于繁雜過于細(xì)微。預(yù)算編制可采用全員參與層層匯總，多層級多維度編制方式，可以采用定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法相結(jié)合，增量預(yù)算法和零級預(yù)算法相結(jié)合，固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法相結(jié)合等多種并用的編制方法。充分考慮內(nèi)外環(huán)境變化結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營特點(diǎn)，使全面預(yù)算管理制度更具可操作性。

資金管理是預(yù)算管理的重中之重，在預(yù)算管理實(shí)施過程中，企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算編制、匯總、審批、執(zhí)行與考評管理相關(guān)制度，企業(yè)不僅要制定嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，還要重點(diǎn)建立資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確責(zé)任權(quán)限，確保辦理業(yè)務(wù)不相容崗位的分離、制約和監(jiān)督。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個階段設(shè)置必要的監(jiān)督程序，對大額的資金使用要實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策和連簽制度。預(yù)算審核確定并下達(dá)后不得隨意更改，各部門應(yīng)嚴(yán)格圍繞預(yù)算開展經(jīng)營活動，定期匯總上報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，并召開交流座談會，學(xué)習(xí)探討執(zhí)行控制中的成功經(jīng)驗(yàn)并分析其中存在的問題與不足。結(jié)合實(shí)際情況及時做出調(diào)整，制定標(biāo)準(zhǔn)化的操作流程，有效控制企業(yè)各項(xiàng)成本，合理利用企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源，確保資金高速有效運(yùn)行。

（三）建立健全預(yù)算管理考評制度

企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營績效考核管理相結(jié)合，建立考評長效機(jī)制，使短期目標(biāo)和長期目標(biāo)相結(jié)合，單項(xiàng)目標(biāo)和企業(yè)整體目標(biāo)相結(jié)合，員工業(yè)績考核指標(biāo)和預(yù)算考評指標(biāo)相結(jié)合，充分與員工的切實(shí)利益相掛鉤，完善績效考評體系，獎懲分明，維護(hù)預(yù)算管理的權(quán)威性，確保全面預(yù)算管理貫徹執(zhí)行落實(shí)到位。鼓勵員工進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等，提高員工的綜合工作能力，增強(qiáng)責(zé)任心，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

五、結(jié)語

在建筑施工企業(yè)面臨市場競爭日益激烈的情況下，怎樣更好的實(shí)施全面預(yù)算管理體系，對中小建筑企業(yè)的生存發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。本文以中小建筑企業(yè)作為研究對象，重點(diǎn)對其全面預(yù)算管理進(jìn)行研究，結(jié)合中小建筑企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀分析其中普遍存在的問題，最后從全面預(yù)算管理編制、執(zhí)行、考評等環(huán)節(jié)提出了全面預(yù)算管理的具體對策。隨著中小建筑企業(yè)內(nèi)部管理水平的不斷提升，全面預(yù)算管理在中小建筑企業(yè)必將發(fā)揮越來越重要的作用，最終必將成為推動中小建筑企業(yè)全面發(fā)展的重要手段。

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（作者單位：鄭州瑞泓建筑工程有限公司）