李倩倩

摘要：本文通過會(huì)計(jì)的信息化對(duì)審計(jì)影響的闡述，分析了目前我國(guó)電算化審計(jì)存在的問題和面臨的風(fēng)險(xiǎn)，總結(jié)了我國(guó)電算化會(huì)計(jì)審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施以及我國(guó)電算化審計(jì)發(fā)展的合理建議。

關(guān)鍵詞：電算化 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 電算化審計(jì)

如今，我國(guó)社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入到智能化時(shí)代。由于會(huì)計(jì)電算化的推行，開展審計(jì)工作時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大?，F(xiàn)階段，通過計(jì)算機(jī)技術(shù)手段就可以對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行修改，如果人為故意篡改程序，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料被篡改，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。因此，對(duì)電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究與控制成為目前重要的課題。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著會(huì)計(jì)電算化的不斷發(fā)展，審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)和方法也隨之發(fā)生變化，同時(shí)審計(jì)工作也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。電算化審計(jì)包含電子數(shù)據(jù)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)兩方面。電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)后作出的審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際情況相背離的可能性。

二、風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）傳統(tǒng)審計(jì)線索改變

傳統(tǒng)審計(jì)工作中，審計(jì)人員根據(jù)手工會(huì)計(jì)證據(jù)進(jìn)行審計(jì)工作，審計(jì)線索十分清晰。但在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的載體由紙質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)數(shù)據(jù)信息，通過計(jì)算機(jī)技術(shù)得到的會(huì)計(jì)信息是以數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的形式存在的，如果發(fā)生被修改等情況不易被察覺，因而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大幅度增加。

（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)控改變

在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，已完全改變了人與人之間互相監(jiān)督和控制的模式，而是主要表現(xiàn)為人和機(jī)器的雙重控制，而且以對(duì)機(jī)器的控制為主。會(huì)計(jì)信息的處理和存儲(chǔ)高度集中于計(jì)算機(jī)，致使大部分控制措施都是以程序的形式建立在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控功能的設(shè)計(jì)是否符合會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)控的要求就直接影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)資料的有效性。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)易收到“黑客”和“病毒”的攻擊，審計(jì)人員通過計(jì)算機(jī)取得的會(huì)計(jì)資料就存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)技術(shù)與方法改變

隨著會(huì)計(jì)電算化的普及以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)人員只靠過去傳統(tǒng)的人工審閱、查賬、分析比較調(diào)查和證實(shí)等一系列方法，已經(jīng)滿足不了審計(jì)的需求。同時(shí)，被審計(jì)單位自身應(yīng)用軟件系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的更新，也快速發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)方式和手段不易審計(jì)工作的開展，所以，需要相配合的審計(jì)技術(shù)和方法，針對(duì)信息化的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析。如果對(duì)軟件使用不當(dāng)，就會(huì)給審計(jì)人員帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則改變

在較為發(fā)達(dá)的國(guó)家，計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展更快更廣泛，我國(guó)雖起步較晚，但發(fā)展也已十分迅速。計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)軟件等專用軟件程序操作中得到較好的利用，而會(huì)計(jì)電算化帶來的計(jì)算機(jī)審計(jì)這種途徑并沒有具體的規(guī)范和準(zhǔn)則。然而，對(duì)于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，利用計(jì)算機(jī)軟件的操作手段和技術(shù)在現(xiàn)有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則下已經(jīng)不太實(shí)用，需要建立新的適合于目前電算化會(huì)計(jì)發(fā)展的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，否則在無明確規(guī)則條件下將會(huì)產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)極其應(yīng)對(duì)措施

（一）電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容

1.審計(jì)技術(shù)和手段。在審計(jì)過程中，傳統(tǒng)的審計(jì)方法主要有順查、逆查、抽查，或者審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。在科技不斷發(fā)展的今天，計(jì)算機(jī)技術(shù)性提高，智能化越來越普及，傳統(tǒng)的人工手段將逐漸被取代，電腦機(jī)器人等先進(jìn)的技術(shù)將被廣泛應(yīng)用在審計(jì)實(shí)務(wù)中，大大節(jié)省了人力和時(shí)間。目前，審計(jì)技術(shù)和手段雖然不斷發(fā)展，但仍然存在諸多不足之處，人工手段和方法仍然是審計(jì)的主要途徑，計(jì)算機(jī)技術(shù)與人工手段的相結(jié)合還比較混亂，輔助作用還有待加強(qiáng)。

2.系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)的定義是指會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制不嚴(yán)密造成的風(fēng)險(xiǎn)，可以歸結(jié)為審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)。在傳統(tǒng)理念里，內(nèi)部控制制度是完全由人與人之間的相互監(jiān)督和控制完成的，電算化會(huì)計(jì)不斷發(fā)展，內(nèi)控制度不僅要對(duì)人進(jìn)行監(jiān)督和控制，還要對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件的操作設(shè)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督和控制，這就表現(xiàn)為人和機(jī)器的雙重控制。審計(jì)人員不僅需要對(duì)會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試，還要對(duì)會(huì)計(jì)軟件程序中的內(nèi)部控制方面的內(nèi)容進(jìn)行測(cè)試，這對(duì)于審計(jì)人員又是一項(xiàng)極大的挑戰(zhàn)。

3.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。在應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化過程中，通過計(jì)算機(jī)手段獲取的會(huì)計(jì)信息很有可能通過人為手段被篡改。會(huì)計(jì)人員如果先將計(jì)算機(jī)中會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)篡改，然后按照篡改后的數(shù)據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，等審計(jì)等檢查過后再將篡改的內(nèi)容等予以復(fù)原，審計(jì)人員就很難分辨出報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性，從而得出不準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，審計(jì)人員必須要充分考慮被審計(jì)單位實(shí)際情況，辨別會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，這就加大了審計(jì)工作的成本，同時(shí)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.人員操作風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的軟件和處理系統(tǒng)等有充分的了解，并知道電子數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)和對(duì)審計(jì)程序的施行有怎樣的影響。以免在審計(jì)工作中因業(yè)務(wù)不熟或者知識(shí)不夠，遺漏審計(jì)證據(jù)，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

1.保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性。由于會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，審計(jì)人員必須要認(rèn)真辨別被審計(jì)單位運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)提供的審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性。同時(shí)，需要查閱紙質(zhì)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行核對(duì)，不能完全依靠計(jì)算機(jī)系統(tǒng)獲得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要進(jìn)行必要的檢查。審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)獲得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，不能依賴被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員，通過審計(jì)人員親自對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行操作，從而或得審計(jì)需要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，減少獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)。內(nèi)部控制的審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。被審計(jì)單位內(nèi)部控制的優(yōu)劣直接影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)有效。在審查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制時(shí)，必須明確其會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)控制的關(guān)系，對(duì)所有財(cái)務(wù)處理流程、審核權(quán)限、查閱、存檔等會(huì)計(jì)處理步驟進(jìn)行逐一的審查。同時(shí)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制中可能發(fā)生的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，通過調(diào)查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制來查明會(huì)計(jì)控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用，并對(duì)內(nèi)部控制的可靠程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.恰當(dāng)選擇審計(jì)技術(shù)方法。被審計(jì)單位的不同會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)情況影響著審計(jì)技術(shù)手段的選擇和使用。如果會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比較健全，可以先對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制流程等進(jìn)行查看，確定需要重點(diǎn)審查的范圍，然后對(duì)重點(diǎn)范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)信息審查。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與被審計(jì)單位的傳統(tǒng)紙質(zhì)材料比較充分、具備核對(duì)條件，可以對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)材料與信息系統(tǒng)進(jìn)行互相復(fù)核及分析，不完全利用電子信息作為首要技術(shù)手段;在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比較健全，傳統(tǒng)紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案或材料不夠充分時(shí)，可以充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審查。

4.掌握專業(yè)電算審計(jì)知識(shí)。當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化不斷發(fā)展，審計(jì)的技術(shù)、方法也相應(yīng)的需要改變，以適應(yīng)其日趨成熟的發(fā)展模式。審計(jì)人員自身除了需要掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)相關(guān)的知識(shí)外，還要掌握對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)軟件的操作方法，數(shù)據(jù)處理技術(shù)等計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)。在具體審計(jì)過程中，能夠運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和軟件技術(shù)得到審計(jì)需要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，并通過對(duì)所獲得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查和分析，得出審計(jì)結(jié)論。政府審計(jì)部門和第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該積極培養(yǎng)綜合型人才，既有豐富會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)又具備高層次計(jì)算機(jī)知識(shí)技能。同時(shí)，對(duì)人才的后續(xù)教育和培訓(xùn)力度也要增加，使現(xiàn)有的審計(jì)人員了解認(rèn)識(shí)當(dāng)前電算化會(huì)計(jì)推行后審計(jì)的特點(diǎn)，掌握各項(xiàng)技能，能夠勝任電算化審計(jì)工作。

5.完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則。過去會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則中有部分內(nèi)容已不適用在當(dāng)下，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中的審計(jì)難度更高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大。因此，要在考慮我國(guó)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上借鑒國(guó)外先進(jìn)的制度制定的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件內(nèi)部控制、運(yùn)用審計(jì)軟件過程中的技術(shù)手段、審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、運(yùn)用計(jì)算機(jī)手段取得審計(jì)證據(jù)等方面對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行控制和規(guī)范。建立一系列包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等與新情況相適應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，讓審計(jì)人員在電算化審計(jì)的過程中有據(jù)可依、有理可尋的開展業(yè)務(wù)，適應(yīng)如今會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的同時(shí)，也使審計(jì)制度不斷發(fā)展，逐步向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏。

審計(jì)電算化是隨著會(huì)計(jì)電算化發(fā)展而產(chǎn)生并發(fā)展起來的.它不僅會(huì)提高審計(jì)檢查的效率和質(zhì)量，同時(shí)也開拓了審計(jì)檢查的領(lǐng)域和深度，也將是今后我國(guó)審計(jì)發(fā)展的必然方向。因此，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就成為現(xiàn)代審計(jì)最重要的一項(xiàng)任務(wù)，我們必須完善制度、加強(qiáng)學(xué)習(xí)、深刻思考，迎接新時(shí)代的挑戰(zhàn)。

作者單位：吉林司法警官職業(yè)學(xué)院，碩士