何振娜

摘 要：企業(yè)制定完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施，做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，有利于促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的順利實(shí)施。基于此，本文提出了全面預(yù)算管理視角下的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的優(yōu)化策略，以期為企業(yè)提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平提供有益的借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 ?基礎(chǔ)控制體系 ?過(guò)程控制體系 ?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

預(yù)算管理是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)及相應(yīng)財(cái)務(wù)成果進(jìn)行預(yù)測(cè)籌劃，編制預(yù)算，并利用內(nèi)部控制制度確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策得到順利實(shí)施的管理活動(dòng)，是企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則是企業(yè)內(nèi)控制度的重要內(nèi)容之一，只有強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，方能在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中落實(shí)全面預(yù)算管理制度，充分發(fā)揮企業(yè)潛力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

一、全面預(yù)算管理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的聯(lián)系

首先，二者都是從提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)資產(chǎn)流失，其管理都具有全面性，都是為控制風(fēng)險(xiǎn)、提高效益而設(shè)置的。二者的區(qū)別在于，全面預(yù)算有量化目標(biāo)，和業(yè)務(wù)的聯(lián)系更加密切，可以對(duì)工作績(jī)效作出適時(shí)評(píng)價(jià);內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的側(cè)重點(diǎn)則是對(duì)財(cái)務(wù)管理流程提出具體要求，但是沒(méi)有具體的量化指標(biāo)，且重復(fù)性強(qiáng)，更側(cè)重于階段性的評(píng)價(jià)。

其次，全面預(yù)算管理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容具有共同點(diǎn)，都和企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)有關(guān)系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所涉及的有關(guān)項(xiàng)目，可在全面預(yù)算管理的實(shí)際工作過(guò)程中體現(xiàn)出來(lái)。例如，企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理之前，需編制利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金、籌款、工程項(xiàng)目投資、擔(dān)保、成本費(fèi)用等事項(xiàng)進(jìn)行商議，經(jīng)過(guò)各個(gè)部門及人員的統(tǒng)計(jì)、上報(bào)、審核、批復(fù)、實(shí)施等環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)反復(fù)討論、不斷修正、逐步完善的一個(gè)過(guò)程，這實(shí)際上也體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)過(guò)程。

二、全面預(yù)算管理視角下的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的優(yōu)化

（一）優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)控體系

第一，基礎(chǔ)控制體系。要想做好企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，首先要制定規(guī)范的會(huì)計(jì)制度及預(yù)算管理制度。企業(yè)要想構(gòu)建基礎(chǔ)控制體系，就需要把預(yù)算系統(tǒng)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、資金控制系統(tǒng)與績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)，構(gòu)成統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系。

第二，過(guò)程控制體系。企業(yè)需要在預(yù)算執(zhí)行中構(gòu)建完善的內(nèi)控制度與實(shí)施體系，即在各環(huán)節(jié)構(gòu)建有效的內(nèi)控制度措施，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程控制，從而確保全面預(yù)算管理的順利實(shí)施。企業(yè)要從全面預(yù)算的角度來(lái)構(gòu)建、實(shí)施與監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，打造包括預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算績(jī)效考核等在內(nèi)的全過(guò)程預(yù)算控制體系，這也是企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的主要內(nèi)容。

第三，審計(jì)保障體系。在企業(yè)內(nèi)部建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，賦予內(nèi)部審計(jì)部門追查企業(yè)會(huì)計(jì)控制異常情況的權(quán)力和提出處罰建議的權(quán)力，加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度，不斷提升企業(yè)管理水平。

（二）完善全面預(yù)算管理流程

企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理，離不開各個(gè)部門的共同參與和協(xié)調(diào)實(shí)施。為此，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理流程，不斷優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)流程。首先，企業(yè)建立健全一整套合理、科學(xué)、符合實(shí)際的全面預(yù)算管理制度，保障企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各項(xiàng)工作的順利開展，確保全面預(yù)算管理取得實(shí)效。其次，企業(yè)應(yīng)結(jié)合本單位的作業(yè)鏈和作業(yè)流程，合理設(shè)計(jì)各個(gè)預(yù)算管理的控制點(diǎn)，且設(shè)置科學(xué)合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，將責(zé)任明確落實(shí)到人，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的項(xiàng)目、組織和流程的有機(jī)結(jié)合。

（三）加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)控

一是對(duì)企業(yè)預(yù)算編制過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)督。企業(yè)編制預(yù)算的總體思路是逐層編制、上下融合、全面整合，在編制預(yù)算的過(guò)程中會(huì)涉及到各種各樣的表格，因此，在預(yù)算編制前有必要對(duì)這些表格進(jìn)行統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，要求統(tǒng)一格式，然后將這些表格分發(fā)給各職能部門。在填寫表格之前，各職能部門要充分進(jìn)行有效溝通，對(duì)今后預(yù)算實(shí)施過(guò)程中可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位預(yù)估。表格填好后交由主管部門進(jìn)行簽字審核，然后提交至有關(guān)部門。企業(yè)在編制預(yù)算的過(guò)程中，應(yīng)對(duì)各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)律和特征進(jìn)行全面考量，且結(jié)合企業(yè)實(shí)際，選擇最佳預(yù)算方案。

二是對(duì)預(yù)算實(shí)施過(guò)程及狀態(tài)進(jìn)行全面管控和監(jiān)督。在確定預(yù)算之后，企業(yè)所有員工都應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行，以確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。首先，應(yīng)對(duì)預(yù)算實(shí)施過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格審核，主要是審核各部門是否采取了確保預(yù)算執(zhí)行的有效措施，整體預(yù)算與責(zé)任預(yù)算之間是否存在矛盾，預(yù)算實(shí)施過(guò)程中是否出現(xiàn)了預(yù)算變更行為等。其次，對(duì)預(yù)算執(zhí)行狀態(tài)進(jìn)行審核，尤其是對(duì)資金使用狀態(tài)進(jìn)行嚴(yán)格審核，同時(shí)還要對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的反饋信息進(jìn)行廣泛的整理和搜集。

（四）全面預(yù)算信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)內(nèi)控電算化系統(tǒng)的銜接

企業(yè)要不斷加大資金投入力度，提升會(huì)計(jì)電算化水平，依托現(xiàn)代科技技術(shù)規(guī)范預(yù)算管理流程，提高企業(yè)管理效率。

首先，企業(yè)應(yīng)制定電算化業(yè)務(wù)操作管理制度。一是要制定輸入控制制度，在輸入原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)進(jìn)行多次核對(duì)，確保原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。同時(shí)應(yīng)由相關(guān)部門進(jìn)行核實(shí)，確保每項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性。二是要制定電算化處理控制制度，建立適應(yīng)電算化軟件系統(tǒng)接收和處理的控制制度，授權(quán)用戶操作權(quán)，允許其根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍編寫會(huì)計(jì)政策，并通過(guò)一定的程序核實(shí)操作內(nèi)容，確保內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。三是要制定輸出控制制度，按固定周期對(duì)輸入和輸出信息進(jìn)行核對(duì)，確保信息準(zhǔn)確性，通過(guò)核對(duì)會(huì)計(jì)憑證編號(hào)、格式等規(guī)避計(jì)算機(jī)操作犯罪。此外，還要通過(guò)對(duì)硬盤等存儲(chǔ)介質(zhì)的備份、防病毒管理等避免存儲(chǔ)介質(zhì)失效。

其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將全面預(yù)算系統(tǒng)與會(huì)計(jì)內(nèi)控電算化系統(tǒng)進(jìn)行有效對(duì)接，積極構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部管理信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各種管理信息數(shù)據(jù)的共享，提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平。

三、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量的優(yōu)劣，將對(duì)企業(yè)預(yù)算管理實(shí)施產(chǎn)生直接的影響，進(jìn)而影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，所以企業(yè)要積極采取有效措施，做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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