方小欽

摘 要：納稅是每個商業(yè)銀行都必須履行的法定義務，在商業(yè)銀行整體支出當中，稅務成本占比非常大，過高的稅負會直接降低銀行整體利潤，對銀行正常運營產(chǎn)生影響，降低銀行參與行業(yè)競爭能力。商業(yè)銀行應結(jié)合自身實際情況，充分利用政府稅收政策，合理的開展納稅籌劃，從而有效降低稅務支出，減少納稅負擔，促進商業(yè)銀行的健康可持續(xù)發(fā)展。基于此，本文著重探析商業(yè)銀行的涉稅行為及納稅籌劃，為相關工作人員提供一定參考。

關鍵詞：商業(yè)銀行? 涉稅行為? 納稅籌劃

一、前言

商業(yè)銀行穩(wěn)定發(fā)展直接關系到國家金融安全，而目前商業(yè)銀行的稅務成本在整體支出中仍然占有較大比例，一定程度上影響了銀行綜合利潤，會對商業(yè)銀行正常運行和健康持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生一定影響。商業(yè)銀行要結(jié)合自身涉稅行為，按照合法性、事前性、時效性、協(xié)調(diào)性原則，合理選擇納稅籌劃方式，并采取有效的納稅籌劃策略，降低自身稅收負擔，從而提高經(jīng)濟效益和參與行業(yè)競爭的能力，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標。因此，有必要對商業(yè)銀行涉稅行為及納稅籌劃進行深層次探析。

二、商業(yè)銀行的涉稅行為

在營改增全面實施之后，商業(yè)銀商向農(nóng)戶提供小額貸款業(yè)務，單筆貸款且該農(nóng)戶貸款余額總額小于10萬元，需要以銀行所收取的利息為基礎，按照90%計入到應納稅所得額。商業(yè)銀行對中小企業(yè)貸款以及涉農(nóng)貸款實現(xiàn)風險分類之后，需要按照相應比例進行貸款損失準備金的計提，并在對應納稅所得額進行計算的時候準予扣除，其中關注類風險計提比例為2%、次級類風險計提比例為25%、可疑類風險計提比例為50%、損失類風險計提比例為100%。商業(yè)銀行的中小企業(yè)貸款和涉農(nóng)貸款按照300萬及以內(nèi)、300萬至1000萬（包含1000萬）、1000萬以上不同區(qū)間分別按照相關要求進行損失稅前扣除。商業(yè)銀商因持有國債所得利益收入，為企業(yè)所得稅免稅收入，不過因轉(zhuǎn)讓國債所得收入，要依據(jù)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，對國債取得成本進行扣除之后，計入應納稅所得額。商業(yè)銀行按照法律收取并同時納入到財政管理的政府性基金、行政事業(yè)性收費，均為不征稅收入。商業(yè)銀行開展金銀產(chǎn)品銷售業(yè)務，需要按照有關規(guī)定和標準繳納增值稅。商業(yè)銀行無償贈送給客戶或者是非客戶的禮品，都要按照視同銷售行為征收增值稅。商業(yè)銀行進行所得稅和增值稅的繳納，都要依據(jù)規(guī)定稅率，計算繳納教育費附加和城市維護建設稅。商業(yè)銀行所有經(jīng)營所得收入，都被允許將成本費用扣除，剩余的進行企業(yè)所得稅的計算繳納，這一稅種是商業(yè)銀行占比最高的稅收負擔。所有商業(yè)銀行擁有、取得以及使用的應稅財產(chǎn)，都要進行城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車輛購置稅、房產(chǎn)稅等的繳納。綜合來看，商業(yè)銀行具有非常重的納稅負擔，為了促進商業(yè)銀行的健康可持續(xù)發(fā)展，有必要合理開展納稅籌劃。

三、商業(yè)銀行的納稅籌劃策略

（一）結(jié)合稅收政策調(diào)整經(jīng)營方式和資產(chǎn)負債結(jié)構

國家的稅收政策并非固定不變的，商業(yè)銀行自身結(jié)構也是要根據(jù)發(fā)展需要進行調(diào)整的，因此，為了有效促進商業(yè)銀行健康持續(xù)發(fā)展，需要銀行動態(tài)掌握政府稅收政策的調(diào)整和變化，并對稅收政策進行深度探究，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策及時調(diào)整商業(yè)銀行經(jīng)營方式，促進銀行健康持續(xù)發(fā)展。目前我國出臺的很多稅收優(yōu)惠政策都可以被商業(yè)銀行利用，比如國家助學貸款利益收入、金融機構往來業(yè)務、金融商品公益性捐贈以及轉(zhuǎn)讓稅項都涉及到一定優(yōu)惠政策。另外，國家對金融機構和同業(yè)及人民銀行之間的資金往來業(yè)務、轉(zhuǎn)帖業(yè)務、貼現(xiàn)業(yè)務的收入都制定了一定稅收優(yōu)惠政策。從2002年以來，金融商品涉及到的轉(zhuǎn)讓業(yè)務也出臺了相應優(yōu)惠政策，像外匯、債務、股票以及其他的金融商品都可以計入到應稅收入。對于壞賬準備、國債利益收入等也都涉及到一定優(yōu)惠政策，尤其針對國債利益收入，若銀行進行國債發(fā)行，從交易日開始，付息日至持有到期時間產(chǎn)生的利息，均可免收企業(yè)所得稅。所持國債在到期之前進行交易獲得的利益，均依據(jù)成交之后交割單中體現(xiàn)的應計利息額，免于征收企業(yè)所得稅。我國針對壞賬準備也有一定優(yōu)惠政策，即商業(yè)銀行可以依據(jù)資產(chǎn)期末余額1%計提對應壞賬準備，能夠在企業(yè)所得稅前進行扣除。按照相關稅收規(guī)定，商業(yè)銀行的壞賬損失若與國家規(guī)定的核銷條件相符，首先可對稅前已經(jīng)扣除的相應壞賬準備進行沖減，對于不足沖減部分，按照實際情況在企業(yè)所得稅之前進行扣除。商業(yè)銀行需要依據(jù)國家稅收政策、自身年度規(guī)劃以及運營發(fā)展目標，圍繞業(yè)務重點，統(tǒng)籌謀劃發(fā)展策略，并合理調(diào)整銀行資產(chǎn)負債結(jié)構，提升資產(chǎn)結(jié)構科學性，合理的利用國家稅收優(yōu)惠政策，促進商業(yè)銀行健康持續(xù)發(fā)展。比如商業(yè)銀行可以通過多個渠道對金融商品相關轉(zhuǎn)讓業(yè)務加以拓展，尤其可增加債券投資業(yè)務、貼現(xiàn)業(yè)務在資產(chǎn)業(yè)務中的比重，充分利用拆借業(yè)務。同時，要對商業(yè)銀行壞賬和呆賬加強管理與報批，防止出現(xiàn)不良貸款，動態(tài)掌握應收款項發(fā)生的改變。銀行可以安排專人監(jiān)督并處理壞賬，對與核銷條件相符的貸款應及時解決。商業(yè)銀行還要注重獎懲制度的建立，針對及時發(fā)現(xiàn)貸款問題并積極解決的員工給予一定獎勵，對發(fā)生呆賬、壞賬的員工要追究其責任，保證及時進行核銷工作，切實降低所得稅支出。

（二）針對進項端和銷項端加強納稅籌劃

在營改增背景下，商業(yè)銀行需要對行業(yè)加強調(diào)研，高度關注客戶反饋，區(qū)分管理行業(yè)客戶，適當加大獲益行業(yè)客戶貸款投放，加強監(jiān)測風險提升的行業(yè)，對其風險進行綜合評估，創(chuàng)新并改進擔保手段，確保銀行貸款資金安全、完整。商業(yè)銀行財務人員需要對營改增相關政策加強學習，清晰的了解營改增對銀行產(chǎn)生的影響，結(jié)合營改增相關規(guī)定適當調(diào)整銀行賬務處理，合理使用和管理增值稅專用發(fā)票。

同時，結(jié)合營改增相關政策，需要商業(yè)銀行對進項端和銷項端加強納稅籌劃。商業(yè)銀行進行納稅籌劃期間，進項稅管理屬于重點工作，尤其在全面實施營改增政策后，進一步擴大了進項稅額抵扣范圍，商業(yè)銀行需要基于自身實際情況，合理的利用納稅籌劃獲得更多進項稅稅加以抵扣。商業(yè)銀行要注重對供應商進行合理化選擇，所選供應商最好是一般納稅人，以此得到專用發(fā)票實現(xiàn)抵扣。同時，商業(yè)銀行要對固定資產(chǎn)做好購置籌劃，積極獲取進項發(fā)票，加強進項發(fā)票管理。商業(yè)銀行還可適當外包稅務咨詢、信貸盡職調(diào)查、法律訴訟、銀行卡催收等非核心業(yè)務，以盡量減少人工成本支出，并通過購進服務形式獲得增值稅發(fā)票實現(xiàn)進項抵扣。商業(yè)銀行在對銷項端進行納稅籌劃的時候，要注重開具規(guī)范的增值稅發(fā)票，做好發(fā)票管理工作。同時，要對客戶加強分類定價管理，綜合評估不同客戶類型以及產(chǎn)業(yè)鏈不同關系對應客戶，對各種影響因素進行綜合考量，以提升銀行議價能力。

四、結(jié)束語

商業(yè)銀行運營發(fā)展期間，會有很多涉稅行為，整體納稅負擔較大，會在一定程度上影響到商業(yè)銀行的健康持續(xù)發(fā)展。基于此，商業(yè)銀行稅務管理部門及相關工作人員需要全面分析銀行的涉稅行為，充分加強納稅籌劃，積極創(chuàng)新金融工具，基于國家稅收優(yōu)惠政策合理的調(diào)整經(jīng)營方式和資產(chǎn)負債結(jié)構，對進項端和銷項端加強納稅籌劃，在合法范圍內(nèi)最大程度的降低銀行納稅負擔，擴大利潤空間，推動商業(yè)銀行的長久可持續(xù)發(fā)展。

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