唐娓娓

摘 要：經(jīng)濟(jì)新常態(tài)形式下，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制正處于改革深化模式中，政府治理和公共管理也在向更具有先導(dǎo)性和創(chuàng)新性的方向不斷深入發(fā)展，而針對政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計適度分離的狀態(tài)是目前政府會計改革發(fā)展的優(yōu)質(zhì)路徑之一，此路徑不僅是政府會計優(yōu)先改革發(fā)展的創(chuàng)新型路徑，同時也是深入探討和挖掘政府會計改革歷程和應(yīng)用現(xiàn)狀的最佳路徑。本文主要探究政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計適度分離的深入改革過程，適當(dāng)分析改革過程中暴露的潛藏性問題，并提出切實(shí)可行的政府會計適度分離的改革思路。

關(guān)鍵詞：政府財務(wù)會計? 適度分離? 政府預(yù)算會計? 創(chuàng)新改革

在國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的過程中，基于政府治理和公共管理的高端要求，針對政府會計的深入改革已成為勢在必行的改革之路。結(jié)合政府實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況和歷年來國內(nèi)外政府會計的發(fā)展過程和改革現(xiàn)狀考慮，使政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計保持適度分離的狀態(tài)是目前最符合政府會計制度改革的優(yōu)質(zhì)改革方案。

一、我國政府會計改革歷程

我國政府會計伴隨市場經(jīng)濟(jì)體制的改革及公共財政管理的確立等所披露出的問題觸目驚心，對政府的審計曝光后，掀起了一陣激烈的政府會計制度改革潮。我國政府現(xiàn)在使用的預(yù)算會計系統(tǒng)是1998年制定的;政府會計改革小組于2003年成立;我國明確指出政府會計改革實(shí)在2009年;2011年便提出政府會計改革的核心內(nèi)容，并針對一系列問題進(jìn)行探討。

二、國外政府會計改革現(xiàn)狀

一系列資金負(fù)債、利息支出阻礙、未完善考核制度破壞性影響、效率低下等種類繁雜的問題。而此后出現(xiàn)的新公共管理模式使經(jīng)濟(jì)合作組織國家分別設(shè)立與之相關(guān)的會計目標(biāo)適應(yīng)會計主體，由此就出現(xiàn)了適度分離政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計的改革路徑，但各國的采用方法各有不一。

目前，經(jīng)濟(jì)合作組織國家分為四類，國家政府會計制度的實(shí)施現(xiàn)狀呈現(xiàn)出絕對性差異的狀態(tài)，政府預(yù)算會計和財務(wù)會計在適度分離的路徑中，采用的預(yù)算會計和財務(wù)會計的程度分為第一類國家：美國、瑞典、澳大利亞、芬蘭、新西蘭、加拿大、英國--實(shí)施現(xiàn)狀：政府機(jī)關(guān)、各大部門及其他機(jī)構(gòu)均選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計改革制度，全面性的適用財務(wù)會計模式。

經(jīng)濟(jì)合作組織國家早政府在1980年以前就已經(jīng)適用收付實(shí)現(xiàn)制，這也完全滿足適用期的公共行政模式，但在此模式下，緊接著便出現(xiàn)式，整個政府層面的財務(wù)會計報表皆適用統(tǒng)一性管理的權(quán)責(zé)發(fā)生制，此為徹底性政府會計制度改革。第二類國家：愛爾蘭、葡萄牙、荷蘭、瑞士--實(shí)施現(xiàn)狀：政府中的局部“組織-機(jī)構(gòu)和部門”適用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在政府其他層面則適用收付實(shí)現(xiàn)制，此為局部性政府會計制度改革。第三類國家：意大利、希臘--實(shí)施現(xiàn)狀：政府局部“組織-部門機(jī)構(gòu)”適用收付實(shí)現(xiàn)制，而政府全體層面則依然統(tǒng)一適用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，此為調(diào)整型政府會計制度改革。第四類國家：波蘭、丹麥、法國--實(shí)施現(xiàn)狀：此類國家屬于政府會計制度改革剛剛實(shí)行階段，政府針對利息養(yǎng)老金適用權(quán)責(zé)發(fā)生制，此為起步型政府會計制度改革。

三、我國政府會計制度深入改革期的問題分析

我國政府在會計制度改革期面臨的問題種類繁多且各有差異，而政府會計中的收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)劣勢在政府實(shí)時適用中皆有表現(xiàn)，但我國政府適用的會計模式需循序漸進(jìn)實(shí)行改革。目前，政府現(xiàn)行預(yù)算系統(tǒng)改革期的局限性表現(xiàn)在以下方面：一是預(yù)算會計系統(tǒng)無法全面、真實(shí)的反映政府運(yùn)營和財務(wù)狀況。二是政府現(xiàn)有的預(yù)算會計在實(shí)際運(yùn)行無法發(fā)揮真正效用而失去預(yù)算會計本身的價值。三是政府現(xiàn)有的會計機(jī)構(gòu)一般是參照組織設(shè)置的，會計制度在政府會計體系中缺乏整體性，進(jìn)而使政府的會計信息存在片面性而失去真實(shí)性。四是政府現(xiàn)存的會計報表無法劃清資產(chǎn)負(fù)債表中的動態(tài)和靜態(tài)報表，不能準(zhǔn)確反應(yīng)流量和存量。

四、我國政府會計改革思路及路徑

我國政府會計改革的思路參照適度分離政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計的改革路徑，政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計系統(tǒng)存在相輔相成的關(guān)系，政府在公共和領(lǐng)域?qū)嵭袡?quán)責(zé)（受托責(zé)任信息披露）時，政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計需具備統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、整合的能力，實(shí)行聯(lián)合性信息披露義務(wù)。

我國政府財務(wù)會計系統(tǒng)更加關(guān)注政府實(shí)時的運(yùn)行和財務(wù)狀況，其目的在于披露公共管理中涉及的服務(wù)水平披露;政府運(yùn)營結(jié)果公布;到期債務(wù)履行能力追蹤等。政府財務(wù)會計系統(tǒng)在適用期應(yīng)特別注意：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用。政府在會計改革路徑中要嚴(yán)格控制政府現(xiàn)有和固定的資源，明確反映消耗資源所用處及發(fā)生成本、承擔(dān)債務(wù)等，但在政府現(xiàn)有的會計體系中，針對權(quán)責(zé)發(fā)生制，若只是單純的引用是根本行不通的，政府必須在財務(wù)會計系統(tǒng)引用的基礎(chǔ)上進(jìn)行準(zhǔn)確運(yùn)用才是最可靠的。二是財務(wù)會計要素的確立。政府在會計制度改革期間若只是單純考慮到財務(wù)會計系統(tǒng)，那其中包含的會計要素需同企業(yè)保持一致，但在此基礎(chǔ)上還要反映政府的基礎(chǔ)信息（資產(chǎn)、收入、負(fù)債、資源消耗等），設(shè)立負(fù)債、凈資產(chǎn)、資產(chǎn)、費(fèi)用、收入。值得說明的是，政府財務(wù)會計系統(tǒng)是不會將政府的自然及應(yīng)急資源考慮在內(nèi)的，當(dāng)然也不包括非物質(zhì)文化遺產(chǎn)等歷史遺產(chǎn)。政府財務(wù)會計系統(tǒng)在核算未產(chǎn)生義務(wù)（養(yǎng)老金、負(fù)債金額）時，應(yīng)結(jié)合當(dāng)下義務(wù)的真實(shí)情況進(jìn)行分析，不能盲目適用權(quán)責(zé)發(fā)生制;財務(wù)會計要素主要針對費(fèi)用，依據(jù)實(shí)施現(xiàn)狀可構(gòu)建成本核算系統(tǒng)。

我國政府預(yù)算會計系統(tǒng)更加關(guān)注的是政府資金的計劃、制定、執(zhí)行情況。目前，政府針對預(yù)算會計系統(tǒng)一般參照單位進(jìn)行劃分，與之缺乏對應(yīng)關(guān)系的是在會計科目上的適用。政府構(gòu)建預(yù)算會計系統(tǒng)需注意和考慮的問題包括：一是政府完全披露公共管理及其他領(lǐng)域各個環(huán)節(jié)的信息需通過政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計的整合達(dá)成。二是整合單位，政府會計核算需參照預(yù)算會計系統(tǒng)計劃的預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過程反映。三是政府預(yù)算信息的披露必須結(jié)合政府當(dāng)前的實(shí)際經(jīng)濟(jì)和運(yùn)行狀況才能作為反映預(yù)算管理績效的條件。

五、結(jié)束語

綜合以上敘述，政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計保持適度分離的狀態(tài)是政府會計制度改革的最佳路徑選擇，此路徑技能滿足政府治理和公共管理的要求，又能適當(dāng)平衡政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計的關(guān)系，使其保持深入改革且不脫離兩者的狀態(tài)。

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