沈春瑋

摘要：中小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)主體部分，從保障稅收收入等方面貢獻(xiàn)巨大，其可持續(xù)健康發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整意義重大，為支持中小企業(yè)發(fā)展，政府逐步實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅等系列降稅減負(fù)措施，但中小企業(yè)實(shí)質(zhì)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)未得到實(shí)質(zhì)性緩解，主要原因是稅制改革存在增稅效應(yīng)，抵消了減稅效應(yīng)帶來(lái)的社會(huì)感知。稅收對(duì)沖部分優(yōu)惠政策扶持效果，非稅負(fù)但減免存在結(jié)構(gòu)不足，未緩解企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)，從優(yōu)化政府稅收行為，完善稅制改革等方面提出降低中小企業(yè)稅負(fù)的建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)? 降稅減負(fù)? 雙重效應(yīng)

中小企業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力源泉，我國(guó)企業(yè)總數(shù)中中小企業(yè)占比超99%，對(duì)稅收貢獻(xiàn)率超50%，我國(guó)中小企業(yè)貢獻(xiàn)與待遇存在較大反差，財(cái)政貢獻(xiàn)方面企業(yè)成為重要稅源，繳稅增速方面快于大企業(yè)，民營(yíng)企業(yè)稅負(fù)不降反增成為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的主要壓力。中小企業(yè)需繳納稅收項(xiàng)目多，如增值稅、所得稅等。中小企業(yè)稅收占其他資產(chǎn)總額比例達(dá)4.9%，稅收占利潤(rùn)比例為119%，稅收占銷售收入負(fù)擔(dān)為6.8%，非稅負(fù)重，中小企業(yè)承擔(dān)高額行政等費(fèi)用，政府部門重視中小企業(yè)發(fā)展，先后頒布實(shí)施了《中小企業(yè)促進(jìn)法》等法規(guī)，明確鼓勵(lì)引導(dǎo)中小企業(yè)發(fā)展系列政策，為中小企業(yè)肩負(fù)對(duì)應(yīng)對(duì)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)壓力具有重要意義，國(guó)務(wù)院發(fā)布降低企業(yè)成本工作方案明確提出合理降低企業(yè)稅負(fù)，政府重視出臺(tái)系列降稅政策，但由于政策執(zhí)行中出現(xiàn)各種問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)感受到稅負(fù)加大。本文對(duì)中小企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，為發(fā)揮政府優(yōu)惠政策效應(yīng)降低企業(yè)稅負(fù)提供思路。

一、中小企業(yè)稅費(fèi)相關(guān)研究

中小企業(yè)稅費(fèi)問(wèn)題對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響重大，眾多國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)中小企業(yè)稅費(fèi)問(wèn)題進(jìn)行深入的研究。部分學(xué)者研究不同規(guī)模企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)稅負(fù)高于大企業(yè)。稅收政策對(duì)中小企業(yè)產(chǎn)生不同的影響，稅收制度影響企業(yè)通過(guò)股權(quán)融資籌資的能力，影響企業(yè)可能資本提供者[1]。營(yíng)改增試點(diǎn)在上海交通運(yùn)輸業(yè)開(kāi)展，在2016年全國(guó)范圍內(nèi)推廣試點(diǎn)，有關(guān)研究認(rèn)為營(yíng)改增對(duì)發(fā)揮增值稅稅收中性作用，有利于提升企業(yè)盈利能力，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算。

中小企業(yè)稅負(fù)重成為社會(huì)的共識(shí)，中航衡陽(yáng)市中心支行通過(guò)對(duì)中小企業(yè)調(diào)研，表明現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策效果不明顯，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，亟待優(yōu)化水質(zhì)降低稅負(fù)。中小企業(yè)稅負(fù)重原因主要有稅制存在問(wèn)題，非稅費(fèi)用高。巧立名目收費(fèi)等問(wèn)題嚴(yán)峻，為企業(yè)造成稅負(fù)重?fù)?dān)，很多企業(yè)將亂收費(fèi)與稅收問(wèn)題混淆。世界各國(guó)面臨中小企業(yè)稅收問(wèn)題，南非等非洲國(guó)家中小企業(yè)面臨稅率較高，合規(guī)性要求與大企業(yè)相同。一些國(guó)家稅務(wù)部門無(wú)資源動(dòng)力專注于中小企業(yè)稅收征管，稅收政策多變等原因增加企業(yè)稅負(fù)。

現(xiàn)有中小企業(yè)稅費(fèi)問(wèn)題研究停留于宏觀層面，主要通過(guò)調(diào)研稅費(fèi)數(shù)據(jù)論證企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題，對(duì)中小企業(yè)稅負(fù)重形成原因分析偏向宏觀。當(dāng)前中小企業(yè)降稅減負(fù)政策效果不佳，與稅收政策執(zhí)行偏差對(duì)沖政策優(yōu)惠效用有關(guān)。與相關(guān)部門廢水費(fèi)用減免不當(dāng)導(dǎo)致企業(yè)非稅負(fù)提升等原因有關(guān)。

二、稅收負(fù)重制約企業(yè)發(fā)展能力

《中國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者調(diào)查報(bào)告》顯示，中小企業(yè)稅負(fù)得分高于中值，表明企業(yè)稅負(fù)有所增加，選取新三板掛牌企業(yè)對(duì)比當(dāng)期支付稅費(fèi)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅費(fèi)收入比率呈上升趨勢(shì)。表明對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策有效性未顯現(xiàn)。由于各種原因?qū)е缕髽I(yè)稅負(fù)未明顯降低[2]。

政府系列優(yōu)惠稅收政策未對(duì)中小企業(yè)發(fā)揮效用可能原因?yàn)樗|(zhì)改革導(dǎo)致稅負(fù)雙重效應(yīng)。為中小企業(yè)降稅減負(fù)，政府積極實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅等系列措施，由于多種原因產(chǎn)生增稅效應(yīng)，導(dǎo)致部分企業(yè)實(shí)質(zhì)稅負(fù)增加。政府減稅措施為中小企業(yè)帶來(lái)利好，全國(guó)超過(guò)95%的試點(diǎn)納稅人因稅制改革帶來(lái)稅負(fù)下降，由于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展壓力，有關(guān)減稅措施使企業(yè)處于實(shí)質(zhì)稅負(fù)低于形式稅負(fù)，出現(xiàn)企業(yè)發(fā)達(dá)處享受政府優(yōu)惠政策較多，地方政府因經(jīng)濟(jì)總量增加稅收量。

稅控機(jī)打發(fā)票強(qiáng)化征收管理，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)質(zhì)稅負(fù)增加，機(jī)打發(fā)票提高稅收管理的有效性，減少相關(guān)不法行為。但稅控機(jī)打發(fā)票規(guī)定征稅同時(shí)壓縮企業(yè)避稅空間，過(guò)去部分企業(yè)利用漏洞少開(kāi)維持生存，機(jī)打發(fā)票推行使企業(yè)難以發(fā)展。對(duì)企業(yè)整體減免稅政策作用低效增稅效應(yīng)。超國(guó)民待遇中介，使三資中小企業(yè)稅負(fù)增加，我國(guó)為吸引外資對(duì)三資企業(yè)基于優(yōu)惠超國(guó)民待遇，所得稅法取消國(guó)內(nèi)外企業(yè)所得稅差異，外商投資企業(yè)數(shù)量減少，但主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金顯著增加，表明超國(guó)民待遇結(jié)束后三資企業(yè)稅負(fù)增加趨勢(shì)。

因我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收制度未實(shí)現(xiàn)完全協(xié)同，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生先在現(xiàn)象，引發(fā)無(wú)形資產(chǎn)投資導(dǎo)致按收益現(xiàn)值估值入賬，無(wú)形資產(chǎn)投資方面對(duì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)部門分期征收資產(chǎn)增值稅影響無(wú)形資產(chǎn)投資積極性。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中要求中小企業(yè)開(kāi)發(fā)票，稅收部門基于權(quán)責(zé)發(fā)生制征稅，導(dǎo)致稅收占款問(wèn)題影響企業(yè)現(xiàn)金流量。

政府各部門以科技投入等優(yōu)惠政策給予中小企業(yè)進(jìn)項(xiàng)收入，國(guó)家規(guī)定除稅務(wù)局指定用途可不計(jì)入納稅所得稅額，其余并入企業(yè)所得稅額計(jì)稅，因地方政策與中央稅務(wù)制度不協(xié)調(diào)，被視為企業(yè)繳稅收入基數(shù)。企業(yè)掛牌新三板獲得市政府提供獎(jiǎng)勵(lì)，被列支營(yíng)業(yè)外收入，政府所得稅優(yōu)惠低效企業(yè)發(fā)展優(yōu)惠政策，模糊了優(yōu)惠政策作用。地方政府為發(fā)展經(jīng)濟(jì)以稅收優(yōu)惠招商引資，部分地方政府為完成招商引資僅僅考慮任期收益，導(dǎo)致政府政策不連續(xù)，引發(fā)政府對(duì)企業(yè)扶持政策失效，企業(yè)所受優(yōu)惠政策無(wú)法延續(xù)。

三、中小企業(yè)減稅對(duì)策建議

中小企業(yè)利用較少資源創(chuàng)造較多GDP，承擔(dān)較多的社會(huì)公共功能，如勞動(dòng)力教化功能，實(shí)現(xiàn)大批量技術(shù)創(chuàng)新等社會(huì)中納稅人需要的社會(huì)功能。由于稅收征管中存在各種問(wèn)題，削弱了政府稅收優(yōu)惠政策力度，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)未實(shí)質(zhì)降低。重稅負(fù)擠壓了企業(yè)解決上升用工成本優(yōu)化生存轉(zhuǎn)型等系列問(wèn)題空間，稅負(fù)問(wèn)題成為企業(yè)發(fā)展的羈絆，不利于企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，政府應(yīng)解決稅收征管中存在的問(wèn)題，保證稅收政策發(fā)揮效用。

首先要推進(jìn)稅制改革[3]。要完善增值稅改革，調(diào)整增值稅小規(guī)模納稅人征收率確定機(jī)制，體現(xiàn)公平稅負(fù)原則基礎(chǔ)上，制定與企業(yè)發(fā)展能力適應(yīng)的征稅率，可放寬小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅發(fā)票限制，規(guī)范財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)上，允許小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅發(fā)票。在企業(yè)集中行業(yè)考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，給予企業(yè)一定時(shí)期稅收豁免期，參照對(duì)三資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)創(chuàng)業(yè)型企業(yè)未盈利期免除稅收。要繼續(xù)完善所得稅改革，因地方政策與中央稅務(wù)制度不協(xié)調(diào)導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項(xiàng)收入視為企業(yè)所得，降低優(yōu)惠政策效應(yīng)，政府應(yīng)考慮優(yōu)惠政策收入是否應(yīng)繳納所得稅，是否應(yīng)有區(qū)別。

其次，優(yōu)化政府稅收行為。政府部門規(guī)范征收行為能凸顯對(duì)企業(yè)公平，保障國(guó)家稅收穩(wěn)定，政府部門應(yīng)完善加強(qiáng)稅收管理工作，樹(shù)立強(qiáng)化法治意識(shí)，做到依法征稅，杜絕隨機(jī)越權(quán)減免稅收行為。為中小企業(yè)創(chuàng)造三公稅收環(huán)境。對(duì)企業(yè)加強(qiáng)稅源監(jiān)控，通過(guò)分類管理等方式掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化情況，通過(guò)提高語(yǔ)境檢測(cè)效率等措施保障重點(diǎn)稅源持續(xù)穩(wěn)定。通過(guò)建立完善企業(yè)稅務(wù)稽查機(jī)制。政府部門應(yīng)堅(jiān)持稅收優(yōu)惠政策連續(xù)性，杜絕舊規(guī)新政導(dǎo)致追繳企業(yè)稅收情況，切實(shí)為企業(yè)降稅維護(hù)政府公信力。

第三，推動(dòng)降低企業(yè)非稅負(fù)。中小企業(yè)非稅負(fù)重原因是行政收費(fèi)存在很多問(wèn)題，相關(guān)費(fèi)收減免避重就輕，政府某些部門命令加大企業(yè)投資，必須對(duì)現(xiàn)行行政事業(yè)收費(fèi)制度改革。政府應(yīng)出臺(tái)涉企收費(fèi)清單規(guī)范性文件，對(duì)企業(yè)應(yīng)繳納費(fèi)用項(xiàng)目等詳細(xì)規(guī)定。定期在政府各部門網(wǎng)站公示，進(jìn)一步擴(kuò)大行政事業(yè)性收費(fèi)免征范圍，落實(shí)好明確免征費(fèi)用項(xiàng)目，建立完善涉企社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，制止違規(guī)行為，切實(shí)減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)。

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作者單位：安徽國(guó)際商務(wù)職業(yè)學(xué)院