王丹 馬譯冉 王亞峰

[摘 要]本文主要以改進(jìn)和完善企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注為中心論題，按“提出問題、分析問題、解決問題”的思路進(jìn)行分析，找出企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注在披露過程中存在的問題及問題產(chǎn)生的原因，并提出相應(yīng)的解決策略。通過分析有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、完整性，使報(bào)表使用者更加充分地認(rèn)識(shí)和了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，從而做出合理預(yù)測(cè)、決策。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)報(bào)表附注;上市企業(yè);披露

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.16.024

[中圖分類號(hào)]F275;F231[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）16-00-03

0? ? ?引 言

會(huì)計(jì)報(bào)表附注在披露過程中，由于披露信息量巨大、內(nèi)容冗雜，再加上附注披露中具有較強(qiáng)的靈活性，使會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露受到越來越多的限制。有的企業(yè)經(jīng)不住巨大利益的誘惑，會(huì)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表附注，導(dǎo)致企業(yè)披露信息缺乏真實(shí)性，誘導(dǎo)了報(bào)表使用者，也會(huì)影響證券市場(chǎng)的有序、穩(wěn)定發(fā)展。

1? ? ?上市企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露中存在的問題

本文主要搜集了43個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告過程中舞弊的樣本公司進(jìn)行分析，可大致看出上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊類型可以分為：利潤表舞弊、資產(chǎn)負(fù)債表舞弊和虛假披露3種，如表1所示。其中，虛假披露最嚴(yán)重。隨后，本文又對(duì)這43個(gè)樣本上市公司虛假披露進(jìn)行了具體分析，可以看出未披露關(guān)聯(lián)交易出現(xiàn)的次數(shù)最多。此外，隱瞞重要事項(xiàng)也是披露中常用的手段，具體隱瞞的重要事項(xiàng)如表2所示。

1.1? ?披露不真實(shí)

在會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的過程中，由于會(huì)計(jì)報(bào)表自身存在一定的局限性，許多虛假披露問題在監(jiān)督管理部門沒有調(diào)查研究前很難被發(fā)現(xiàn)，這樣很容易誤導(dǎo)投資者決策，給投資者造成經(jīng)濟(jì)損失，如表3所示。

1.2? ?披露不及時(shí)

會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性關(guān)乎會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，也影響會(huì)計(jì)報(bào)表附注的質(zhì)量。上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是在該企業(yè)上個(gè)會(huì)計(jì)年度后的幾個(gè)月內(nèi)公布的，反映的信息具有一定的滯后性。有的企業(yè)利用這一缺點(diǎn)進(jìn)行披露，實(shí)際案例如表4所示。

1.3? ?披露不充分

現(xiàn)實(shí)生活中許多上市公司在信息披露過程中出現(xiàn)披露不充分問題，如表5所示。

1.4? ?覆蓋不相關(guān)

信息的相關(guān)性對(duì)信息質(zhì)量的影響舉足輕重，但是企業(yè)披露的部分信息和企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)相關(guān)性比較低，甚至完全沒有關(guān)系。比如，2017年證監(jiān)會(huì)指出廣西慧球科技股份有限公司在披露過程中利用政治問題進(jìn)行炒作，披露了大量與之不相關(guān)的信息。

1.5? ?覆蓋不全面

現(xiàn)階段，我國對(duì)小規(guī)模企業(yè)及對(duì)外發(fā)行證券企業(yè)以外的其他企業(yè)制定具體單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露制度還不夠完善，主要是因?yàn)橐陨掀髽I(yè)沒有具體的披露標(biāo)準(zhǔn)，影響了附注信息披露的規(guī)范性和統(tǒng)一性。典型案例如表6所示。

2? ? ?上市企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露問題產(chǎn)生的原因

2.1? ?現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度不完善

現(xiàn)行制度不完善，通常出現(xiàn)一些互相重復(fù)或者不一致的規(guī)定;且規(guī)定企業(yè)進(jìn)行披露的財(cái)務(wù)信息也不相同;制度和準(zhǔn)則在細(xì)節(jié)制定上存在差別。

2.2? ?利益驅(qū)使

①捏造利潤：目的在于獲取配股資格或者提高股票發(fā)行價(jià)格，或者為不被摘牌，而這類做法都有悖法律精神，影響投資者決策。②隱瞞利潤：有的企業(yè)擔(dān)心未來的營業(yè)，會(huì)故意隱瞞已經(jīng)獲取的利潤，或考慮稅收方面的問題，也會(huì)故意隱瞞本企業(yè)已獲取的部分利潤。

2.3? ?缺乏有效的管理

2.3.1? ?會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管不力

就目前狀況看，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒發(fā)揮有效的監(jiān)督作用，導(dǎo)致有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師不顧職業(yè)道德與職業(yè)素養(yǎng)，為了眼前利益違背“公正、客觀、獨(dú)立”的原則，編制虛假的不合規(guī)的會(huì)計(jì)報(bào)表，為這些公司謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

2.3.2? ?證監(jiān)會(huì)監(jiān)管不力

通過分析2013-2016年受處罰的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的43個(gè)上市公司在2007-2019年被證監(jiān)會(huì)研究處罰的情況，如表7所示，表明證監(jiān)會(huì)對(duì)處罰對(duì)象出具的行政處罰公告具有較差的及時(shí)性。

2.4? ?會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德水平會(huì)直接影響公司會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國將近1 800多萬的會(huì)計(jì)人員中，中專以上學(xué)歷的僅占其中少部分，會(huì)計(jì)人員的總體文化程度與職業(yè)道德素質(zhì)均處于較低水平，不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

2.5? ?執(zhí)法力度不夠

我國證券市場(chǎng)起步相對(duì)較晚，會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露信息的質(zhì)量也相對(duì)較低，且受會(huì)計(jì)執(zhí)法力度的影響。無論公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反職業(yè)道德，主要原因在于企業(yè)管理層受利益驅(qū)使無視法律存在，屢教不改。如果證監(jiān)會(huì)對(duì)違背法律的企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所加大處罰力度，讓他們有所忌憚，那么我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將會(huì)有很大提升。

3? ? ?解決上市企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在問題的對(duì)策

3.1? ?完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

國內(nèi)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注做出明確規(guī)定，并在各個(gè)方面提高對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。尤其對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露，需要提出更加充分以及具體的要求。

3.2? ?提高公司內(nèi)部透明度

第一，明確企業(yè)管理部門的權(quán)責(zé)。對(duì)于出現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，監(jiān)督管理部門要制定完善且系統(tǒng)的管理辦法，同時(shí)也要按照《區(qū)改制企業(yè)監(jiān)督管理暫行辦法》，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)以及公司的監(jiān)督管理，維護(hù)廣大投資者和職工的合法權(quán)益。第二，企業(yè)要建立人才引入機(jī)制。通過市場(chǎng)聘用職場(chǎng)經(jīng)理人，尤其是對(duì)技術(shù)、金融、證券等行業(yè)的專業(yè)人員，打破企業(yè)現(xiàn)行的管理以及技術(shù)機(jī)制，建立人事激勵(lì)與約束機(jī)制，吸引人才、合理利用人才，讓企業(yè)充滿活力。第三，實(shí)行“三分開”原則。公司要做好人、財(cái)、物方面的管理工作，避免關(guān)聯(lián)交易和財(cái)產(chǎn)權(quán)屬模糊，為企業(yè)以后更好更快發(fā)展打下基礎(chǔ)。

3.3? ?加強(qiáng)外界監(jiān)督

3.3.1? ?加強(qiáng)審計(jì)部門監(jiān)督

提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)水平，提高他們的職業(yè)素養(yǎng)與道德水平，以適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要;管理部門要嚴(yán)格監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所，杜絕其違反職業(yè)道德或法律法規(guī)的行為;負(fù)責(zé)監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部門要起到約束會(huì)計(jì)師行為的作用;加強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則研究，頒布審計(jì)公告，提高審計(jì)質(zhì)量。

3.3.2? ?證券監(jiān)管部門加強(qiáng)監(jiān)督

第一，制定證券市場(chǎng)相關(guān)的規(guī)章與規(guī)則。目前，隨著現(xiàn)行市場(chǎng)的發(fā)展，證券市場(chǎng)的相關(guān)法規(guī)也應(yīng)不斷完善，這樣證券市場(chǎng)才能穩(wěn)定發(fā)展，市場(chǎng)投資者的合法權(quán)益才會(huì)得到保障。第二，加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司證券交易的監(jiān)督管理。

3.3.3? ?加強(qiáng)社會(huì)媒體的監(jiān)督

證監(jiān)會(huì)的人手有限，且處理信息需要一定的時(shí)間，只能通過制度要求信息披露工作，不可能檢查出所有的虛假披露，這時(shí)需要社會(huì)媒體的監(jiān)督。上市公司在信息披露后，媒體可以通過監(jiān)督，找出存在的問題，提高證監(jiān)會(huì)的工作效率。

3.4? ?提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

上市公司建立并完善人才培育機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)職員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的道德品質(zhì)以及法律意識(shí)，且在日常經(jīng)營中嚴(yán)格要求工作人員。對(duì)違反法律規(guī)范的工作人員給予相應(yīng)處罰，重要事項(xiàng)則交給法律部門。對(duì)于提供虛假報(bào)告、隱匿會(huì)計(jì)信息、銷毀會(huì)計(jì)憑證、跨級(jí)報(bào)告或做假賬等違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作人員，相關(guān)部門應(yīng)注銷其相關(guān)資格證書，終身不

再錄用。

3.5? ?加大懲治力度，明確法律責(zé)任

有關(guān)部門應(yīng)該明確法律法規(guī)，嚴(yán)懲提供虛假會(huì)計(jì)信息或誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告的財(cái)務(wù)人員，主要制裁手段為追究其法律責(zé)任并給予懲罰。對(duì)于那些違法違紀(jì)的人員，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者與證監(jiān)會(huì)應(yīng)加大會(huì)計(jì)報(bào)表附注虛假披露的懲治力度，保護(hù)報(bào)表使用者的合法權(quán)益。

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