王鶴

摘 要：2019年1月1日起，新政府會計制度正式開始執(zhí)行。剖析了現(xiàn)行政府會計制度下固定資產(chǎn)的會計形式及存在的不足，分析了政府會計制度下固定資產(chǎn)的新舊連接及計提折舊細(xì)則，通過實例來說明新舊會計制度下固定資產(chǎn)折舊核算的差異。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);政府會計制度;累計折舊

文章編號：1004-7026（2020）17-0125-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F810.6? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1.1? 固定資產(chǎn)并不完全以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)

在舊會計制度下，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)會計并不全部以現(xiàn)金實際收支為基礎(chǔ)，這是現(xiàn)行會計模式中的一個很大不足。行政事業(yè)單位是以收付實現(xiàn)制進(jìn)行會計處理，其中會計要素僅包含3部分，即收入、支出和余額，很難看出其與資產(chǎn)概念的關(guān)系。行政事業(yè)單位選擇以現(xiàn)金收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行計量，很難反映出固定資產(chǎn)的情況，而運用權(quán)責(zé)發(fā)生制模式的一部分資產(chǎn)，很容易出現(xiàn)賬實不符的情況，影響真實性[1]。

1.2? 不能如實反映行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)情況

在未實施新會計制度之前，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不進(jìn)行折舊處理，而是在購買固定資產(chǎn)時直接將其成本計入支出，后期不對其進(jìn)行折舊。這就很難反映出固定資產(chǎn)在各個期間的使用情況，會導(dǎo)致出現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧盤盈的情況。

1.3? 未在會計報表信息中如實披露

目前，在實行新政府會計制度情況下，行政事業(yè)單位會計模式改革形成了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的綜合會計處理模式，很大程度上解決了舊會計制度下會計處理模式中的缺陷。之前的現(xiàn)金收付實現(xiàn)制很難覆蓋全部業(yè)務(wù)，容易產(chǎn)生重大漏洞，造成賬實不符[2]。

2.1? 折舊核算

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，嚴(yán)格按照規(guī)定的固定資產(chǎn)內(nèi)容進(jìn)行核算。在折舊核算中，圖書、文物、檔案、土地單獨估價等這些固定資產(chǎn)不應(yīng)計入會計折舊范圍。大多數(shù)行政事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊時，會選取年限平均法或工作量法，但是只能選取其中一個方法進(jìn)行折舊，不能一個單位運用多種折舊方法，否則容易造成折舊重復(fù)或者少計提折舊。一旦確定了折舊方法，行政事業(yè)單位不得隨意變更。為使折舊科學(xué)合理，不應(yīng)考慮凈殘值，而應(yīng)以固定資產(chǎn)成本作為相應(yīng)的折舊額。

2.2? 新舊會計科目銜接

2.2.1? 固定資產(chǎn)

新舊會計制度下固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容大致相同，但是需要把2019年以前的舊固定資產(chǎn)科目轉(zhuǎn)入新的固定資產(chǎn)科目。由于在新會計制度下，固定資產(chǎn)的范圍發(fā)生了重大改變，因此需要把之前未在固定資產(chǎn)科目中列示的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到新的固定資產(chǎn)科目中去。與之前的固定資產(chǎn)科目相比，新的固定資產(chǎn)額會明顯增多。

2.2.2? 固定資產(chǎn)累計折舊

對于之前已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)，在新舊會計制度改革中所受影響不大。而對于之前未在固定資產(chǎn)核算的資產(chǎn)，應(yīng)該在2019年補(bǔ)提折舊，按照事業(yè)單位確定的折舊方法補(bǔ)提折舊。對于多計提的固定資產(chǎn)折舊額，不再補(bǔ)回去。做好新舊制度的銜接，可以為之后的固定資產(chǎn)管理奠定基礎(chǔ)。在固定資產(chǎn)處理模式中能夠快速進(jìn)行會計核算，為財務(wù)人員減輕工作負(fù)擔(dān)。

3? 新舊政府會計制度轉(zhuǎn)型中的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

3.1? 案例分析

某一行政事業(yè)單位在舊會計系統(tǒng)中固定資產(chǎn)為600萬元，公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)為30萬元，政府儲備物資資產(chǎn)為35萬元，文物和文化類資產(chǎn)為20萬元，保障性住房資產(chǎn)為60萬元。舊會計系統(tǒng)中固定資產(chǎn)折舊金額為150萬元，公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊額為5萬元，政府儲備物資折舊額為6萬元，文物和文化類折舊額為6萬元，保障性住房折舊額為15萬元。

在舊的政府會計制度下，固定資產(chǎn)為600萬元，固定資產(chǎn)累計折舊額為150萬元，固定資產(chǎn)凈值為600-150=450（萬元）。

在新的政府會計制度下，由于固定資產(chǎn)科目中增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備材料、文物和文化類資產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)適用房等新的主體，所以在對固定資產(chǎn)進(jìn)行會計處理時，要把這些新的主體轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)科目核算里面的對應(yīng)主體中去。固定資產(chǎn)=600+30+35+20+60=745（萬元），固定資產(chǎn)累計折舊額=150+5+6+6+15=181（萬元），固定資產(chǎn)凈值=745-181=564（萬元）。

從案例中可以看出，在新會計制度基礎(chǔ)上，固定資產(chǎn)處理與之前的會計制度差別甚大。這不僅要求會計人員在進(jìn)行資產(chǎn)管理時需要特別關(guān)注固定資產(chǎn)的處理，也可以使其他人員能夠更加清晰明了地看出固定資產(chǎn)與之前核算的不同。在新會計制度下，固定資產(chǎn)范圍發(fā)生了明顯變化，在之前的基礎(chǔ)上擴(kuò)大了固資的范圍，因此事業(yè)單位需要將2018年12月31日原賬中的固定資產(chǎn)在2019年轉(zhuǎn)入新的固定資產(chǎn)的對應(yīng)賬戶中去，將應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊與實際計提的折舊差額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目中去。

3.2? 新舊會計制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊差異

3.2.1? 折舊范圍要求

舊的會計制度規(guī)定，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計折舊，這里的固定資產(chǎn)是指單位能夠長期使用、保持原有形態(tài)且成本一次性列入當(dāng)期支出不計提折舊。在新會計制度下，固定資產(chǎn)新增了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房和受托代理資產(chǎn)等，這些新增設(shè)的固定資產(chǎn)需要在2019年轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目中去，并按照單位規(guī)定的折舊方法對以前年度未計提的折舊進(jìn)行補(bǔ)提，轉(zhuǎn)入新的累計折舊科目中去。

3.2.2? 折舊時間點

從新舊會計制度的對比來看，關(guān)于在上一年度中已經(jīng)計提固定資產(chǎn)折舊的行政事業(yè)單位，依據(jù)新會計制度的規(guī)定，已經(jīng)折舊的固定資產(chǎn)需要根據(jù)固定資產(chǎn)的詳細(xì)情形再增補(bǔ)1個月，已提足折舊的固定資產(chǎn)不得考慮補(bǔ)償。

3.2.3? 折舊對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的影響

在舊會計制度中，折舊后，資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類科目和凈資產(chǎn)科目同時減少，直接反映出固定資產(chǎn)凈值;而在損益表難以看出折舊對單位收入支出的影響，因此折舊只是一個“虛列”。在新會計制度中，折舊后，資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類科目與凈資產(chǎn)科目同時減少;利潤變也可以如實反映出固定資產(chǎn)折舊對損益的影響情況。

4? 結(jié)束語

新會計制度的實施在一定程度上改革了固定資產(chǎn)的會計處理方法，這不僅為行政事業(yè)單位在管理固定資產(chǎn)上提供了強(qiáng)有力的支持，也為國有企業(yè)的資產(chǎn)改革奠定了基礎(chǔ)。2019年1月1日開始正式實施新的會計制度之后，事業(yè)單位的資產(chǎn)處理得到了進(jìn)一步的完善，能夠更加真實全面地反映出固定資產(chǎn)的情況。

參考文獻(xiàn)：

[1]高旭英.政府會計制度實施背景下有關(guān)固定資產(chǎn)新舊會計制度銜接問題研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2019（18）：166-167.

[2]趙雁榮.事業(yè)單位新舊會計制度關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊異同點分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2019（15）：304.