劉婭婷

摘 要：我國從2019年1月1日開始實行新的政府會計制度，即實行財務(wù)會計與預(yù)算會計并行的雙重會計核算體系。介紹了新舊政府會計制度下行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的不同之處，希望可以對我國行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬務(wù)處理有所幫助。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;固定資產(chǎn);賬務(wù)處理

文章編號：1004-7026（2020）17-0124-01? ? ? ? ?中國圖書分類號：F810.6? ? ? ? 文獻標志碼：A

實行新政府會計體系，意味著各級政府及事業(yè)單位的會計處理方法將進行一次重大變革。在此次變革中，有許多改革亮點被凸顯出來，例如對固定資產(chǎn)折舊全部進行計提，并將折舊費計入當期費用當中。

1? 新舊制度的主要變化及意義

1.1? 重新設(shè)計了政府會計準則體系

新政府會計準則體系分為3個層次。①基本的政府會計準則，是概念框架，是管理特定標準的系統(tǒng)。②具體準則和適用準則，為行政機構(gòu)的經(jīng)濟和商業(yè)活動提供了會計原則。③政府會計制度，側(cè)重于對會計主體及會計主體的使用說明、財務(wù)報告的格式及財務(wù)報告編制說明等。政府會計制度是用來指導(dǎo)和規(guī)范會計人員進行日常會計工作的[1]。

1.2? 構(gòu)建全新的會計核算模式

政府會計制度的改革對行政事業(yè)單位的會計核算體系進行了完善和創(chuàng)新。第一，新政府會計準則規(guī)定，政府會計主體實行財務(wù)會計與預(yù)算會計并行的雙功能會計核算模式。第二，新政府會計準則規(guī)定，行政事業(yè)單位實行與雙功能會計核算體系相對應(yīng)的雙基礎(chǔ)會計核算模式。第三，實施與會計核算雙功能相適應(yīng)的雙報告體系模式。第四，平行記賬。行政事業(yè)單位的會計人員在對納入預(yù)算管理中的那部分現(xiàn)金收支活動進行會計核算時，需要采用財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙重核算模式，形成雙會計分錄。第五，新政府會計準則設(shè)計了揭示財務(wù)會計核算與預(yù)算會計核算之間的內(nèi)在聯(lián)系以及雙報表體系之間的勾稽關(guān)系。

1.3? 擴大單位資產(chǎn)負債的核算范圍

改革開放以來我國經(jīng)濟高速發(fā)展，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動也趨于復(fù)雜化，舊政府會計制度下的會計核算體系逐漸無法滿足我國行政事業(yè)單位的發(fā)展需要。新政府會計制度引入財務(wù)會計核算，進一步擴大了事業(yè)單位資產(chǎn)及負債的核算范圍，同時將基建會計核算也一起納入政府會計核算范疇中，不再對基建會計核算單獨建賬。

1.4? 引入財務(wù)會計功能，改進預(yù)算會計功能

新政府會計制度引入了財務(wù)會計功能，使政府會計核算具有了企業(yè)會計核算的基本功能，可以更加準確地反映當期的成本和收益。例如，預(yù)算會計只核算現(xiàn)金收付活動中那些納入預(yù)算管理體系的部分，可以很大程度地消除單位虛列預(yù)算收支的風險，可以最大限度地防止出現(xiàn)財務(wù)風險。

1.5? 完善會計報表體系

由于不同財務(wù)會計報表使用者對報表信息的要求不同，新政府會計制度針對會計報表的體系和結(jié)構(gòu)創(chuàng)新性地設(shè)計了雙報表體系。其中，財務(wù)會計報表體現(xiàn)政府會計主體的財務(wù)狀況，而預(yù)算會計報表則體現(xiàn)主體對預(yù)算執(zhí)行的情況。兩套報表體系并行使用，可以滿足不同部門對財報信息的使用需求。

2? 新舊政府會計制度中固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理的區(qū)別

2.1? 固定資產(chǎn)的定義：由強調(diào)占有權(quán)到強調(diào)控制權(quán)

舊政府會計制度強調(diào)固定資產(chǎn)的“合法權(quán)”;新政府會計制度下，更多的是強調(diào)政府會計主體對其固定資產(chǎn)所擁有的“控制權(quán)”。這一改革在某種程度上擴大了固定資產(chǎn)政府會計主體固定資產(chǎn)的范疇。固定資產(chǎn)的定義不再局限于具有“占有權(quán)”，進一步提高了行政事業(yè)單位單位固定資產(chǎn)的價值尺度。

2.2? 固定資產(chǎn)的確認：由規(guī)則導(dǎo)向到原則導(dǎo)向

新政府會計準則對固定資產(chǎn)的確認標準與企業(yè)會計準則中的基本一致，都是強調(diào)該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入單位，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很有可能實現(xiàn)，以及固定資產(chǎn)的成本或價值可以計量，符合這些標準的都可以確認為單位的固定資產(chǎn)。新政府會計制度更側(cè)重于對其固定資產(chǎn)的實質(zhì)條件進行確認，有利于行政單位的會計人員根據(jù)本單位實際狀況來對單位固定資產(chǎn)進行相關(guān)確認。

2.3? 固定資產(chǎn)的計量：由務(wù)虛到務(wù)實

新政府會計制度在舊政府會計制度的基礎(chǔ)上進一步明確了固定資產(chǎn)的計價標準，對固定資產(chǎn)的計價方式采用財務(wù)會計核算的計價方式，如歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值等，使單位對固定資產(chǎn)的各種計量屬性的運用條件更具規(guī)范化，固定資產(chǎn)初始和后續(xù)計量的可操作性也得到了提高。

2.4? 固定資產(chǎn)的記錄：由單體系到雙體系

新政府會計制度在預(yù)算會計核算的基礎(chǔ)上增加了財務(wù)會計核算方式，不再僅僅是舊政府會計制度下單一的預(yù)算會計核算體系。實行預(yù)算會計和財務(wù)會計并行的雙體系核算制度，不僅可以更好地把控單位新增的固定資產(chǎn)賬面價值，而且可以更全面地反映單位固定資產(chǎn)的整體使用情況，增強了對國有資產(chǎn)的保護。

3.1? 會計賬務(wù)處理過程中對新舊制度替換關(guān)系的把握

即使采用新政府會計準則對固定資產(chǎn)進行賬務(wù)處理的會計核算方法取代了舊政府會計準則下的會計核算方法，但是在對固定資產(chǎn)進行賬務(wù)核算的過程中，對會計管理的內(nèi)部要求與制度改革前是一致的。因此，單位會計人員在對行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進行會計處理時，必須要保證其會計核算準確無誤。

3.2? 會計賬務(wù)處理過程中對科目及報表的初始轉(zhuǎn)換

對于行政事業(yè)單位在實施新的政府會計制度前增加的部分固定資產(chǎn)，如果涉及了舊的政府會計核算賬戶，必須先將其轉(zhuǎn)換成初始賬目和報表，即將舊科目中的資產(chǎn)一并納入到固定資產(chǎn)當中，同時將報表中原有的項目剔除[2]。

3.3? 單位新增固定資產(chǎn)時需要設(shè)置相關(guān)的明細科目

政府會計制度改革還涉及到了許多其他內(nèi)容，例如項目審核周期很長及許多固定資產(chǎn)折舊方面的問題。因此，單位會計人員進行會計核算時必須建立固定資產(chǎn)會計處理的相關(guān)明細科目，以確保固定資產(chǎn)核算順利進行。

4? 結(jié)束語

中國經(jīng)濟發(fā)展邁進了新時代，我國經(jīng)濟正由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，新政府會計制度改革將會推進完善和優(yōu)化公共機構(gòu)會計制度的進程，同時對滿足和應(yīng)對越來越復(fù)雜的市場需求也有一定促進作用。新政府會計制度改革有利于我國與國際會計市場進行溝通交流，有利于提高我國會計從業(yè)人員專業(yè)水平和素養(yǎng)，降低事業(yè)單位財務(wù)風險。

參考文獻：

[1]馬永義.關(guān)于折舊計提時點的思考[J].中國注冊會計師，2017（9）：86-87.

[2]吳靜.談固定資產(chǎn)折舊計提的時間和方法[J].中國科技信息，2005（19）：59.

（編輯：季? 鑫）