摘要：本文的目的是探討不同國(guó)家在實(shí)施《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》過(guò)程中的成本和收益，并確定具有不同社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治背景的國(guó)家在遵守《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》時(shí)是否有不同的經(jīng)驗(yàn)。采用查找資料和綜述以往研究結(jié)果的方法來(lái)考察以上的目的，結(jié)果顯示，不同國(guó)家在實(shí)施《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》時(shí)的經(jīng)驗(yàn)存在一些差異，當(dāng)然也有一些共同點(diǎn)，即人們普遍認(rèn)為新標(biāo)準(zhǔn)中的成本超過(guò)了報(bào)告的收益。此外，人們認(rèn)識(shí)到，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)制定者有大量利益相關(guān)者的觀點(diǎn)需要管理，因此，標(biāo)準(zhǔn)制定者了解其會(huì)計(jì)要求的成本和收益非常重要。本文的結(jié)果對(duì)尚未采用《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的公司具有借鑒性意義。

關(guān)鍵詞：《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》;成本和收益;利益相關(guān)者;財(cái)務(wù)報(bào)告

1引言

在2005年，公開(kāi)交易的歐盟公司均采用了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，而后，二級(jí)資本市場(chǎng)（如英國(guó)的AIM）在2007年也采用了該準(zhǔn)則?！秶?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》實(shí)施過(guò)程的下一階段包括將《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》應(yīng)用于中小企業(yè)，以及即將發(fā)行的與套期會(huì)計(jì)、租賃、收入確認(rèn)和保險(xiǎn)合同有關(guān)的新《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。隨著《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的不斷調(diào)整和變化，對(duì)大型上市公司《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》實(shí)施經(jīng)驗(yàn)的分析有助于評(píng)估來(lái)自不同文化和法律傳統(tǒng)的利益攸關(guān)方是否有不同的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》實(shí)施經(jīng)驗(yàn)。本文認(rèn)為一個(gè)國(guó)家是國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程中的利益相關(guān)者;運(yùn)用利益相關(guān)者理論，研究實(shí)施《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的成本和收益對(duì)不同國(guó)家利益相關(guān)者群體的影響。

2不同國(guó)家對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》成本與收益的看法

本研究綜合分析了以往關(guān)于英國(guó)和意大利的研究結(jié)果，并將利益相關(guān)者理論納入以往的研究體系，得出了以下的結(jié)果。在英國(guó)和意大利，實(shí)施《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的成本都很高，盡管各公司之間差異很大。例如，在一家愛(ài)爾蘭公司，實(shí)施《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》根本沒(méi)有帶來(lái)任何變化，因此沒(méi)有發(fā)生《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》過(guò)渡費(fèi)用。然而，在其他公司，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》要求對(duì)許多系統(tǒng)和流程進(jìn)行修改，從而導(dǎo)致重大的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》過(guò)渡成本。這些費(fèi)用取決于公司的國(guó)籍、規(guī)模和部門;例如，英國(guó)的一些企業(yè)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的費(fèi)用在100萬(wàn)至5000萬(wàn)英鎊之間，在愛(ài)爾蘭，費(fèi)用從零到l億英鎊不等，而在意大利，費(fèi)用似乎集中在100萬(wàn)英鎊/140萬(wàn)英鎊左右。因此，成本的變化在盎格魯撒克遜地區(qū)比在意大利更明顯。這多少有些令人驚訝，因?yàn)橐獯罄绢A(yù)計(jì)會(huì)比英國(guó)公司承擔(dān)更大的成本，但一些公司的規(guī)模和復(fù)雜性可能解釋了這一發(fā)現(xiàn)，因?yàn)槟壳皩?shí)施成本最高的是銀行。

在考慮實(shí)施《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的任何費(fèi)用是否已經(jīng)轉(zhuǎn)嫁給股東時(shí)，意大利的利益相關(guān)者認(rèn)為情況并非如此;這一觀點(diǎn)與英國(guó)受的利益相關(guān)者的觀點(diǎn)形成了鮮明對(duì)比，他們承認(rèn)這些成本已在損益表中計(jì)人支出，最終減少了現(xiàn)金流，進(jìn)而減少了可供股東使用的可分配準(zhǔn)備金。盡管《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》成本的轉(zhuǎn)移并不明確，但他的公司在轉(zhuǎn)換年度沒(méi)有支付股息，這就推斷《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》轉(zhuǎn)換成本促成了這一決定。在英國(guó)，利益相關(guān)者還描述了實(shí)施《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的一些隱性成本，例如，他們個(gè)人花費(fèi)的額外時(shí)間和精力本身沒(méi)有得到雇主的回報(bào)，他們個(gè)人承擔(dān)了實(shí)施《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的額外費(fèi)用，而不是股東。然而，英國(guó)的一些公司的股東焦點(diǎn)占主導(dǎo)地位，意大利的公司則沒(méi)有考慮到底是誰(shuí)承擔(dān)了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的實(shí)施成本。

在考察實(shí)施《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》后的收益時(shí)，英國(guó)和意大利的相關(guān)公司統(tǒng)一認(rèn)為《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》能夠給實(shí)施該準(zhǔn)則的公司帶來(lái)長(zhǎng)期的收益。大多數(shù)公司都同意，實(shí)施《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的收益在短期的實(shí)施過(guò)程中無(wú)法清楚地看到，但是，在長(zhǎng)期的過(guò)程中能夠?qū)崿F(xiàn)透明、統(tǒng)一、無(wú)法比擬的收益。原因在于該準(zhǔn)則給公司營(yíng)造了一個(gè)開(kāi)放性的環(huán)境，不限制公司的損益表、債務(wù)負(fù)債表等的標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)省了公司很多的人力、物力和財(cái)力。

此外，意大利的部分公司認(rèn)為，年度報(bào)告可比性的提高也將發(fā)生變化，從而能夠做出更明智的投資決定。根據(jù)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》進(jìn)行的報(bào)告與意大利以前要求的報(bào)告相比，將增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造披露，如《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第8號(hào)《會(huì)計(jì)政策》、《會(huì)計(jì)估計(jì)和錯(cuò)誤的變化》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第14號(hào)《分部報(bào)告》，因?yàn)樗鼈兘档土藭?huì)計(jì)主觀性，提高了用戶評(píng)估公司業(yè)績(jī)的能力。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)《資產(chǎn)減值》和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)《企業(yè)合并》，為用戶提供了更多信息，而這些信息以前只在公司介紹期間提供給分析師?？傮w而言，采用《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的收益在意大利和英國(guó)似乎相同。

3結(jié)束語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，本研究發(fā)現(xiàn)，各國(guó)執(zhí)行國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的情況各不相同，這直接影響到制定標(biāo)準(zhǔn)的政治進(jìn)程，使其比國(guó)家一級(jí)更加繁瑣。每個(gè)國(guó)家都有獨(dú)特的利益攸關(guān)方視角，這可能使標(biāo)準(zhǔn)比其他國(guó)家更難理解或調(diào)整。因此，標(biāo)準(zhǔn)制定者需要從一個(gè)國(guó)家到另一個(gè)國(guó)家的角度了解他們制定的標(biāo)準(zhǔn)的成本和收益。

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作者簡(jiǎn)介：孫夢(mèng)瑤（1999，09-），女，漢族，黑龍江省佳木斯市人，黑龍江工商學(xué)院本科在讀，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)。