張璐瑤

內(nèi)容摘要 2019年，我國(guó)進(jìn)入了全面建成小康社會(huì)的決勝階段，上百個(gè)貧困縣成功“摘帽”，以安徽省為例，2019年安徽省的9個(gè)縣退出貧困縣行列。脫貧成績(jī)固然喜人，但是脫貧之后的防范返貧任務(wù)仍艱巨。此時(shí)，亟需建立一種機(jī)制以實(shí)現(xiàn)“摘帽”貧困地區(qū)向一般地區(qū)的平穩(wěn)過渡。文章吸取英國(guó)“建設(shè)性稅制改革”的經(jīng)驗(yàn)，以安徽省阜南縣為例，從構(gòu)建針對(duì)性稅收優(yōu)惠政策體系的角度，提出解決政府單方救濟(jì)缺乏持續(xù)力，國(guó)民收入分配不均等問題的解決辦法，擬從發(fā)展地域特色產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)小微企業(yè)吸納農(nóng)村剩余勞動(dòng)力等方面探究合適的針對(duì)性稅收優(yōu)惠政策體系構(gòu)建方法，確定稅收優(yōu)惠政策的適用范圍、適用對(duì)象、優(yōu)惠方式、稅率減免幅度等一系列問題，確保該稅收優(yōu)惠體系能夠行之有效地服務(wù)于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，便于脫貧后過渡期工作的開展。

關(guān)鍵詞 英國(guó)稅改 防返貧機(jī)制 稅收優(yōu)惠 產(chǎn)業(yè)扶貧

1 英國(guó)“建設(shè)性稅制”改革背景及成效

19世紀(jì)70年代，英國(guó)社會(huì)貧富差距逐漸拉大，社會(huì)階層矛盾激化，有將近1/3的人口生活在國(guó)家貧困線以下，而在英國(guó)一直行之有效的社會(huì)保障制度在缺少財(cái)政支持的情況下也開始呈現(xiàn)疲軟之態(tài)，稅制結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政入不敷出，社會(huì)保障的長(zhǎng)期單方救濟(jì)的弊端開始體現(xiàn)。在這種情況下，英國(guó)政府摒棄了一直以來放任自流的執(zhí)政態(tài)度，開始出臺(tái)政策，干預(yù)社會(huì)貧困問題。而稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的重要來源，理所當(dāng)然地成為了改革的試金石。英國(guó)政府通過推行“建設(shè)性稅制”改革，將遺產(chǎn)稅、所得稅改為累進(jìn)征收，同時(shí)提出“人民預(yù)算”（即對(duì)于富人開征所得稅、遺產(chǎn)稅以及土地價(jià)值稅等稅種用以幫助貧困階層人民生活）[1～3]。

這一舉措大大緩解了英國(guó)政府的財(cái)政壓力，同時(shí)，在縮小貧富差距，調(diào)節(jié)社會(huì)矛盾方面也頗見成效。因19世紀(jì)末20世紀(jì)初英國(guó)遺產(chǎn)稅和所得稅的變革，英國(guó)的直接稅收入大大增長(zhǎng)，且超過了間接稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1894—1895年間，間接稅所占比重達(dá)到54.6%，直接稅僅占45.4%;到1901—1902年間，直接稅所占比重開始超過間接稅，分別占52.5%和47.5%;此后，間接稅比重繼續(xù)下降，而直接稅比重則持續(xù)攀升。至1912—1913年間，直接稅所占比重達(dá)57.6%，間接稅僅占42.4%。“人民預(yù)算”實(shí)行后，英國(guó)的財(cái)政收入有了較大的增長(zhǎng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，至1910—1911年財(cái)政收入超出預(yù)計(jì)3 469 000英鎊，1911—1912年財(cái)政盈余高達(dá)6 545 000英鎊[4～6]。

2 阜南縣扶貧工作成果及現(xiàn)存問題

2019年以來，阜陽市加大扶貧力度，加快扶貧步伐，扶貧工作在以阜南縣為代表的多個(gè)地區(qū)取得顯著成效如圖1所示。在2015年，阜陽市政府啟動(dòng)了“接您回家”農(nóng)民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目，目前已經(jīng)有一大批在外務(wù)工人員返回家鄉(xiāng)，在政府多種優(yōu)惠政策的幫扶下開創(chuàng)自己的事業(yè)，一個(gè)又一個(gè)“扶貧車間”建立起來，不僅富了創(chuàng)業(yè)者，而且也帶動(dòng)了當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)，截至2019年年底，全縣共建成扶貧車間125 個(gè)，帶動(dòng)貧困戶就業(yè)825 人，帶動(dòng)就業(yè)2238 人。

另外，阜南縣政府也積極發(fā)展產(chǎn)業(yè)扶貧，利用現(xiàn)有資源給當(dāng)?shù)匕傩談?chuàng)造最大效益。在阜南縣中崗鎮(zhèn)有一處“世外桃源”——四里湖濕地。在過去這個(gè)地方屬于洪河洼地，是讓當(dāng)?shù)厝祟^疼的“老災(zāi)窩”，而現(xiàn)在“老災(zāi)窩”變身萬畝荷塘，折射的是阜南縣政府堅(jiān)定的扶貧決心和無數(shù)扶貧工作人員的默默付出。位于阜南縣的地城鎮(zhèn)楓柏崗從做好土地流轉(zhuǎn)入手，規(guī)劃流轉(zhuǎn)土地1.53×107 m2，為發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)實(shí)行全民招商，先后有17家企業(yè)入駐洪河分洪道兩側(cè)1.53×107 m2的低洼地，響應(yīng)號(hào)召發(fā)展適應(yīng)性農(nóng)業(yè)。目前，水生蔬菜、生豬飼養(yǎng)、稻蝦共生、番鴨養(yǎng)殖、優(yōu)質(zhì)蔬菜、特色水產(chǎn)、林藥套種七大產(chǎn)業(yè)基地已經(jīng)初步建成，探索出藕魚結(jié)合、光養(yǎng)結(jié)合、農(nóng)牧結(jié)合、稻蝦共生四大循環(huán)發(fā)展模式，同時(shí)利用楓柏崗荷花生態(tài)農(nóng)業(yè)基地，創(chuàng)建了阜南縣第一家3A級(jí)景區(qū)，鄉(xiāng)村旅游業(yè)的發(fā)展每年可以帶動(dòng)區(qū)域內(nèi)103戶貧困戶、321人實(shí)現(xiàn)年人均增長(zhǎng)3000 元以上的目標(biāo);并以該基地為中心輻射帶動(dòng)周邊3個(gè)貧困村和4個(gè)非貧困村516戶貧困戶脫貧致富[7]。

獲得喜人成果的同時(shí)，阜南縣的扶貧工作依然存在著一些問題，深度貧窮地獄脫貧攻堅(jiān)任務(wù)依然艱巨;因病因殘戶、老人戶、五保低保戶等特殊貧困群體平穩(wěn)脫貧問題仍需高度關(guān)注;產(chǎn)業(yè)扶貧支持力度不夠，財(cái)政壓力依然不容忽視;部分地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧后，如何防止返貧值得思考。

3 我國(guó)過去實(shí)行的扶貧稅收優(yōu)惠政策及其效能

在1978年實(shí)行改革開放后，我國(guó)的稅收體制還不夠完善，政府主要通過調(diào)節(jié)農(nóng)業(yè)稅的起征點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)對(duì)農(nóng)民的針對(duì)性減免優(yōu)惠，促進(jìn)了農(nóng)村生產(chǎn)力的解放和發(fā)展，但在這一階段的調(diào)節(jié)只是單層面的調(diào)節(jié)起征點(diǎn)，旨在增強(qiáng)農(nóng)民生產(chǎn)的積極性，夯實(shí)國(guó)家基礎(chǔ)生產(chǎn)力，針對(duì)性扶貧色彩并不明顯。

1994年實(shí)行分稅制后，一些適應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨向的營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅等新稅種出現(xiàn)，我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅逐漸成為國(guó)家財(cái)政收入的支撐力量。隨著稅收體系的完善，針對(duì)性明顯的稅收優(yōu)惠政策以及相關(guān)配套政策開始在我國(guó)實(shí)施，同時(shí)期，我國(guó)各地的扶貧工作小組始見雛形，扶貧工作的開展與稅收優(yōu)惠政策的結(jié)合愈加緊密，扶貧稅收優(yōu)惠的政策體系的構(gòu)建開始科學(xué)化、邏輯化[8]。

進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國(guó)的扶貧事業(yè)來到了綜合開發(fā)階段，“精準(zhǔn)扶貧”開始成為扶貧工作開展的主旋律，習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)要強(qiáng)化扶貧對(duì)象識(shí)別，有針對(duì)性地開展幫扶工作，在黨中央的領(lǐng)導(dǎo)下，我國(guó)的稅收政策體系不斷調(diào)整稅率，確保相關(guān)優(yōu)惠政策落實(shí)，向農(nóng)業(yè)、手工業(yè)等中低收入階層聚集的行業(yè)持續(xù)釋放利好信號(hào)。

2019年是我國(guó)全面建成小康社會(huì)的決勝階段，為了完成全面建成小康社會(huì)的目標(biāo)，在這一年中我國(guó)的稅收政策調(diào)整尤為頻繁，包括再次調(diào)低增值稅稅率，允許服務(wù)業(yè)加計(jì)扣除，提高企業(yè)加計(jì)扣除殘疾人工資福利費(fèi)，再次調(diào)整小微企業(yè)的所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)，減輕中小企業(yè)稅負(fù)。

與英國(guó)的“建設(shè)性稅制”改革相比，在我國(guó)的稅制改革過程中更加注重對(duì)于流轉(zhuǎn)稅的調(diào)整，而英國(guó)稅改卻主要是從所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等直接稅方面進(jìn)行調(diào)整。這與國(guó)家主體稅種類型有關(guān)，我國(guó)是以增值稅為代表的間接稅為財(cái)政收入的主要來源，英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家是以所得稅為代表的直接稅為主體稅種。鑒于間接稅稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，直接稅在調(diào)節(jié)收入差距方面更加靈敏，力度和效力也會(huì)更加顯著。

4 對(duì)于構(gòu)建“防返貧”機(jī)制的建議

目前，在阜南縣政府的努力下，阜南縣已經(jīng)有一定數(shù)量的“扶貧車間”陸續(xù)建立，通過發(fā)展具有地域特色的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)吸納貧困地區(qū)剩余勞動(dòng)力，帶動(dòng)貧困戶就業(yè)825人，將扶貧工作從單向輸血向自主造血過渡，以授人以漁的方式徹底解決貧困的根源問題，防止“脫貧后返貧”現(xiàn)象的出現(xiàn)，但是目前對(duì)于這些新型扶貧模式下出現(xiàn)的產(chǎn)物的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策依然不夠明晰，筆者將針對(duì)阜南縣的扶貧工作現(xiàn)狀從以下3方面提出構(gòu)建“防返貧”機(jī)制的具體辦法。

4.1 明確受惠對(duì)象，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)幫扶

對(duì)于吸納貧困地區(qū)剩余勞動(dòng)力工資支出占工資薪金總額20%以上的，應(yīng)當(dāng)在政府的專項(xiàng)資金補(bǔ)助之外給予另外的稅額式減免優(yōu)惠，另外，針對(duì)不同企業(yè)帶動(dòng)貧困戶就業(yè)的程度，應(yīng)當(dāng)給予不同程度的優(yōu)惠。

4.2 確定優(yōu)惠幅度，確定合理稅率

對(duì)于吸納貧困地區(qū)剩余勞動(dòng)力工資支出占工資薪金總額20%（含本數(shù)）以上的，應(yīng)當(dāng)享受自取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起兩年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠，若為合伙企業(yè)，則享受自取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起兩年內(nèi)減半征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策;對(duì)于吸納貧困地區(qū)剩余勞動(dòng)力工資支出占工資薪金總額35%（含本數(shù)）以上的，應(yīng)當(dāng)享受自取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠，若為合伙企業(yè)，則享受自取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起兩年內(nèi)免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策;對(duì)于吸納貧困地區(qū)剩余勞動(dòng)力工資支出占工資薪金總額50%（含本數(shù)）以上的，應(yīng)當(dāng)享受自取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三年內(nèi)免征企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠，若為合伙企業(yè)，則享受自取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三年內(nèi)免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策[9]。

4.3 加強(qiáng)期間監(jiān)管，確?；轂槊袼?/p>

為了保證“扶貧車間”在過渡階段持續(xù)發(fā)揮效用，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于享受優(yōu)惠的企業(yè)的后續(xù)監(jiān)管，受惠企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年年末至企業(yè)/個(gè)人所得稅匯算清繳屆滿之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交工資薪金財(cái)務(wù)支出賬簿、憑證以及相關(guān)證明材料，一旦發(fā)現(xiàn)受惠企業(yè)不再符合相關(guān)文件要求，應(yīng)當(dāng)在不符合規(guī)定的當(dāng)年取消其享受稅收優(yōu)惠的資格。除此之外，稅務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)日常監(jiān)管，對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)當(dāng)不定期隨機(jī)抽取部分企業(yè)檢查其稅收優(yōu)惠享受資格，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)不再滿足相關(guān)要求，應(yīng)當(dāng)在其不滿足要求的當(dāng)年取消其稅收優(yōu)惠享受資格。

（作者系安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院 在讀本科生）

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