郭建平

摘 要：內(nèi)部控制自我評價(jià)是一種新型管理模式，應(yīng)得到推廣和完善。2014年執(zhí)行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》要求對單位內(nèi)部控制執(zhí)行和設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行評價(jià)并出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。本文通過對中小學(xué)校內(nèi)部控制自我評價(jià)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，闡述自我評價(jià)的重要性和可行性，提出學(xué)校自我評價(jià)的主體、內(nèi)容、方法等，編好自我評價(jià)報(bào)告，減少學(xué)校決策失誤和工作缺陷，健全學(xué)校內(nèi)部控制自我評價(jià)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;中小學(xué)校;自我評價(jià)

引言

內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告就是學(xué)校改善管理效果和內(nèi)部控制的重要途徑，恰當(dāng)運(yùn)用內(nèi)部控制，激勵(lì)進(jìn)取，有利于推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化以及預(yù)防腐敗。作為學(xué)校開展內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，自我評價(jià)有著重要意義，首先校長能夠提高學(xué)校的管理水平，其次家長能夠通過報(bào)告披露的信息了解到學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的具體情況，最后提高學(xué)校在全社會(huì)的地位和形象。

一、內(nèi)部控制自我評價(jià)的重要性

1、財(cái)會(huì)[2012]21號《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，2014年實(shí)施，規(guī)范第六十三條規(guī)定單位負(fù)責(zé)人指定專門部門或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對本單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性進(jìn)行評價(jià)并出具自我評價(jià)報(bào)告，健全內(nèi)部監(jiān)督制度，提示相關(guān)內(nèi)部控制的缺陷。

2、浙財(cái)會(huì)[2017]27號浙江省財(cái)政廳《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價(jià)工作》的通知，根據(jù)袁家軍省長在政府理財(cái)治稅專題研討班上作出的要“建立內(nèi)部控制制度，形成閉環(huán)管理”的精神，行政事業(yè)單位應(yīng)每年開展內(nèi)部控制自我評價(jià)工作，建立內(nèi)部控制長效機(jī)制，形成閉環(huán)管理，并出具單位內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。

3、2015年12月《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》要求，內(nèi)部控制是組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的長效保障機(jī)制、保障組織權(quán)力規(guī)范有序和科學(xué)高效運(yùn)行的有效手段。建立內(nèi)控報(bào)告制度，促進(jìn)內(nèi)控信息公開。針對實(shí)際情況，單位應(yīng)當(dāng)按照單位內(nèi)控規(guī)范要求，將部門決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告作為內(nèi)部控制自我評價(jià)情況重要組成部分，開展內(nèi)部控制自我評價(jià)。

從國家治理體系和治理能力建設(shè)角度看，作為學(xué)校是國家的重要部門之一，陸續(xù)發(fā)布的政策反映出學(xué)校內(nèi)部控制逐漸受到關(guān)注，但學(xué)校在建立內(nèi)部控制的同時(shí)要進(jìn)行自我評價(jià)是新生事物，因此學(xué)校針對自身特點(diǎn)編制內(nèi)部控制自我評價(jià)是勢在必行。

二、內(nèi)部控制自我評價(jià)的現(xiàn)狀

1、2014年執(zhí)行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》至今已過去6年，內(nèi)部控制建設(shè)在財(cái)政部的推動(dòng)下，已全面落地，據(jù)財(cái)政部2018年8月發(fā)布《2016年全國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)分析報(bào)告》，全國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)取得階段性成效，奠定符合我國單位實(shí)際的內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)踐基礎(chǔ)。全國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)情況，制度體系初步建立，權(quán)力制約要求基本落實(shí)，在制度建立和風(fēng)險(xiǎn)管控已取得一定成績（圖一）。從單位內(nèi)部控制報(bào)告反映的情況看，當(dāng)前各單位主要存在風(fēng)險(xiǎn)評估及管控程度有待提高、內(nèi)部控制建設(shè)全員參與度不高、內(nèi)部控制信息化建設(shè)有待加強(qiáng)、內(nèi)部權(quán)力制約機(jī)制有待強(qiáng)化、內(nèi)部控制專業(yè)人才缺乏等問題，特別是風(fēng)險(xiǎn)管控有待加強(qiáng)，在中小學(xué)校里自我評價(jià)尚未全面啟動(dòng)。

2、目前內(nèi)部控制處于初始建設(shè)階段，各級部門沒有主動(dòng)公布內(nèi)部控制執(zhí)行和在建的自我評價(jià)。通過搜索現(xiàn)有的網(wǎng)站公開資料，筆者只獲取非常少的有關(guān)學(xué)校2016年至2018年巡視巡察的整改報(bào)告或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告等信息，報(bào)告少量的提到學(xué)校內(nèi)部控制問題，自我評價(jià)少之又少。百度輸入“自我評價(jià)”更多是的上市公司自我評價(jià)報(bào)告，學(xué)校開展內(nèi)部控制自我評價(jià)問題嚴(yán)峻。筆者在學(xué)校調(diào)查中發(fā)現(xiàn)都不知道還有自我評價(jià)這項(xiàng)工作，存在上級部門來巡察、審計(jì)等就是評價(jià)的錯(cuò)誤認(rèn)識。

三、內(nèi)部控制自我評價(jià)不足的原因

1、學(xué)校主體認(rèn)識不足，首先學(xué)校的內(nèi)部控制獨(dú)立機(jī)構(gòu)未建立的占大多數(shù)，有機(jī)構(gòu)也是紀(jì)檢委員或辦公室主任，兼任領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審機(jī)構(gòu)沒有正確的認(rèn)識;其次內(nèi)審人員專業(yè)缺乏，造成問題頻發(fā)。

2、評價(jià)方向不清楚，按照內(nèi)控規(guī)范對適用范圍的界定，學(xué)校應(yīng)該按相關(guān)要求進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價(jià)。由于學(xué)校沒有專業(yè)的能力和人員，不知如何進(jìn)行評價(jià)，沒有參照的范本和有效培訓(xùn)，所以就多一事不如少一事，失去工作方向。

3、評價(jià)對象的覆蓋范圍不夠，由于上級主管、財(cái)政局和審計(jì)局等部門人力和物力資源的有限，不可能全覆蓋的進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是離任或三年一審。如果學(xué)校通過自我評價(jià)，能促進(jìn)學(xué)校對內(nèi)部控制和資金使用的自查自糾，還能為上級機(jī)關(guān)提供有價(jià)值的信息，也是十分高效提高學(xué)校經(jīng)費(fèi)管理水平的有效手段。

四、內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的主要內(nèi)容

1、評價(jià)主體。內(nèi)部控制自我評價(jià)是優(yōu)化內(nèi)部控制和自我監(jiān)督機(jī)制的重要制度，評價(jià)的主體決定評價(jià)順利實(shí)施的關(guān)鍵因素，校長首先要組織督查內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，完成內(nèi)部控制手冊等建立。其次校長指定專人負(fù)責(zé)對學(xué)校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價(jià)，對自我評價(jià)報(bào)告真實(shí)性負(fù)責(zé)，同時(shí)審定重大的制度缺陷，并出具單位內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。

2、評價(jià)內(nèi)容。內(nèi)部控制不僅是對權(quán)利的約束，內(nèi)部控制目的是解決學(xué)校組織的純潔性、制度的規(guī)范性、管理的效益性、干部的安全性。內(nèi)部控制自我評價(jià)是對有效性發(fā)表意見，包括決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立、關(guān)鍵崗位的輪崗、財(cái)務(wù)授權(quán)審批、單位層面和業(yè)務(wù)層面等。

3、評價(jià)方法。建立自我評價(jià)機(jī)制，明確自我評價(jià)組織實(shí)施方案、人員組成和素質(zhì)要求，確定自我評價(jià)程序、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間等，規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)小組審批議程、自我評價(jià)報(bào)告報(bào)送程序、考核處理、反饋整改等要求，定期開展自我評價(jià)，具體內(nèi)容：

3.1由學(xué)校審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門牽頭定期開展自我評價(jià)工作，保證每年最少一次。

3.2充分利用財(cái)政監(jiān)督檢查結(jié)果、廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制和外部審計(jì)等，認(rèn)真整改，完善《學(xué)校內(nèi)部控制手冊》。

3.3必要時(shí)，聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)，正式出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，以此來推動(dòng)自我評價(jià)。

4、評價(jià)報(bào)告。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)督促評價(jià)小組根據(jù)相關(guān)資料，對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，指出內(nèi)部控制存在的缺陷，并提出整改建議。評價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提交學(xué)校負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)人及時(shí)對評價(jià)報(bào)告中的缺陷及其整改，作出回應(yīng)并監(jiān)督落實(shí)。

五、結(jié)束語

以“釘釘子”精神深入推進(jìn)學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)工作時(shí)，以自我評價(jià)報(bào)告，堅(jiān)持共同治理的基本原則，著力做好：一是學(xué)校要加強(qiáng)對內(nèi)部控制報(bào)告數(shù)據(jù)的分析利用，切實(shí)做好學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的分類指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，并持續(xù)做好自我評價(jià)的宣傳和推動(dòng)工作。二是學(xué)校要完善內(nèi)部控制建設(shè)工作規(guī)劃，增強(qiáng)內(nèi)部控制和自我評價(jià)意識，提升內(nèi)部控制信息化水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍建設(shè)。三是引入第三方參與學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)從而來提高自我評價(jià)報(bào)告水平，加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部控制理論總結(jié)和研究，積極培育適應(yīng)學(xué)校內(nèi)部控制自我評價(jià)的結(jié)果運(yùn)用。四是學(xué)校及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制自我評價(jià)中存在的問題，找到解決的方案，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)學(xué)校管理效率的提升。

參考文獻(xiàn)

[1]喻春妍 ?《內(nèi)部控制自我評價(jià)在我國政府部門的應(yīng)用研究》 [D].浙江工商大學(xué)碩士畢業(yè)論文

[2]李家誠 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告相關(guān)問題研究》 [J].國際商務(wù)財(cái)會(huì).2017.（4）：59-64.

[3]2012年11月財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》 [S]，2014年1月1日執(zhí)行

[4]浙財(cái)會(huì)[2017]27號浙江省財(cái)政廳《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價(jià)工作》的通知[S]

[5]2018年8月財(cái)政部網(wǎng)站發(fā)布《2016年全國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)分析報(bào)告》[Z]

（作者單位：杭州市教育科學(xué)研究所）