龔敏

摘 要：營改增背景下，建筑行業(yè)面臨的風(fēng)險不斷增大，面對改革我們必須積極應(yīng)對，保證“合同流、資金流、發(fā)票流、貨物流”四流合一，減少企業(yè)涉稅風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：營改增 ?“合同流 ?資金流 ?發(fā)票流 ?貨物流”四流合一 ?涉稅風(fēng)險

現(xiàn)代社會是契約型的社會。合同在企業(yè)的發(fā)展中扮演著重要的角色，合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅收、財(cái)務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險等，經(jīng)濟(jì)合同是企業(yè)產(chǎn)生稅收的源頭，合同也在降低企業(yè)稅務(wù)成本中起著根本和關(guān)鍵性的作用，企業(yè)稅務(wù)管控必須從合同的簽訂環(huán)節(jié)開始，合同簽訂的環(huán)節(jié)是控制企業(yè)相關(guān)風(fēng)險和降低稅務(wù)成本的源頭所在。因此我們必須從源頭抓起減少企業(yè)的財(cái)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險及法律風(fēng)險。

尤其是我國正處于結(jié)構(gòu)性稅制改革的大環(huán)境之下，我們必須與時俱進(jìn)，跟上國家結(jié)構(gòu)性稅制改革的節(jié)奏，了解和熟悉國家稅務(wù)總局出臺的一系列營改增稅收政策，做好營改增前后的銜接和過渡工作。

通過實(shí)踐調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在開具或取得發(fā)票憑據(jù)時，必須遵循“發(fā)票的開具與合同內(nèi)容相匹配”的原則，必須保證企業(yè)的四流合一。

“四流合一”就指合同流、資金流、發(fā)票流、貨物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，具體而言，是指不僅合同甲方、收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是相同單位同一個經(jīng)濟(jì)主體，而且合同乙方、付款方、貨物采購方或接受方必須是相同單位同一個經(jīng)濟(jì)主體。

如果在交易過程中不能保證合同流、資金流、發(fā)票流、貨物流相互統(tǒng)一則會出現(xiàn)四者不一致，可能被稅務(wù)稽查部門認(rèn)定為涉嫌虛開增值稅發(fā)票，不但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，還可能承擔(dān)一定的行政處罰甚至刑事處罰的風(fēng)險。

一、 合同與發(fā)票不匹配的涉稅風(fēng)險

不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和稅前扣除企業(yè)所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)「1995」192號）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！?/p>

二、增值稅專用發(fā)票與合同不匹配

涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票，同時可能面臨行政處罰甚至刑事責(zé)任。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條的相關(guān)規(guī)定，為他人、為自己開具、讓他人為自己開具、介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，這些開票行為都是是虛開發(fā)票行為。稅務(wù)稽查部門一旦認(rèn)定為涉嫌虛開增值稅發(fā)票，不但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，還可能承擔(dān)一定的行政處罰甚至刑事責(zé)任的風(fēng)險。

根據(jù)《中國人民共和國刑法》第六節(jié)危害稅收征管罪，第二百零五條相關(guān)規(guī)定、《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋〉的通知》（法發(fā)[1996]30號）、《最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》法發(fā)[2018]226號的文相關(guān)規(guī)定，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”的：虛開的稅款數(shù)額在5萬元以上以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘投，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額在50萬元以上的，認(rèn)定為“數(shù)額較大”，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額在250萬元以上的，認(rèn)定為“數(shù)額巨大”，處十年以上有限徒刑或無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

三、風(fēng)險應(yīng)對

根據(jù)國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，必須滿足以下條件：合同中所記載的銷售方（勞務(wù)提供方）——合同流、發(fā)貨單或提貨單上記載的發(fā)貨人——物流單據(jù)、增值稅專用發(fā)票上記載的開票單位——票流，與實(shí)際收款單位——資金流等“四流合一”，才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，四流不合一的話，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。而且稅務(wù)稽查部門一旦認(rèn)定為涉嫌虛開增值稅發(fā)票，不但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，還可能承擔(dān)一定的行政處罰甚至刑事責(zé)任的風(fēng)險。

因此在營改增后，簽訂合同過程中，尤其是在簽訂材料合同之前，必須要嚴(yán)格篩選材料供應(yīng)商，確保能夠取得真實(shí)有效的增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)完善增值稅抵扣鏈條，減少企業(yè)稅負(fù)，減少企業(yè)的稅務(wù)、法律風(fēng)險。

增值稅管理重點(diǎn)在于“以票控稅，以票管稅”因此，發(fā)票的取得和抵扣對企業(yè)來說相當(dāng)重要，增值稅這一稅種比營業(yè)稅的管理更加嚴(yán)格，監(jiān)管稅局也由地方稅務(wù)局主管變成了國家稅務(wù)局主管。2018年3月13日，改革國稅地稅征管體制，將省級和省級以下國稅地稅機(jī)構(gòu)合并，重新組成了新的稅務(wù)局，拉開了國地稅合并的序幕，隨著我國國地稅的正式合并，對企業(yè)的監(jiān)管力度會更加的嚴(yán)格。

目前國家稅務(wù)總局推行的金稅三期工程更是實(shí)現(xiàn)了“全國聯(lián)網(wǎng)、發(fā)票及認(rèn)證抵扣”的監(jiān)控，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，并對虛開增值稅專用發(fā)票等違法行為處以刑事重罪，因此企業(yè)在經(jīng)營中必須嚴(yán)格遵守增值稅相關(guān)法律和法規(guī)，保證企業(yè)的合同、發(fā)票、收付款、貨物四流合一，減少企業(yè)的稅務(wù)和法律風(fēng)險。

在合同具體履行的過程中，必須收集送貨單、接收單或進(jìn)倉單、入庫單等書面證據(jù)，特別是發(fā)票開具必須與合同相匹配，這些單據(jù)往往是稅務(wù)局檢查的重點(diǎn)和稽查的對象，如果單據(jù)缺失，不但不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，還可能承擔(dān)一定的行政處罰甚至刑事責(zé)任的風(fēng)險。同時還可能會在可能的訴訟中處于被動而造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。買賣雙方如果需要變更原先合同中約定的貨物價格，應(yīng)重新簽訂買賣合同或者補(bǔ)充協(xié)議，否則，僅憑增值稅發(fā)票所載單價來體現(xiàn)交易價格的變化，打官司時容易陷入被動局面。

近幾年是建筑業(yè)營改增的關(guān)鍵時期，營改增的政策變化對整個公司產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，營改增政策之后，從合同的簽訂，發(fā)票的取得，款項(xiàng)的支付都與營改增之前的模式發(fā)生了巨大的變化。首先，營改增之前是合同價為價內(nèi)稅，營改增之后變成了價外稅，因此合同計(jì)稅方式發(fā)生了本質(zhì)的變化。其次，營改增前后的新老項(xiàng)目的界定，其相應(yīng)的計(jì)稅方式的也完全不同。因此必須對新老項(xiàng)目各個分析，有針對性的梳理、修改和完善公司內(nèi)部的合同相關(guān)流程，減少企業(yè)的風(fēng)險。

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