陳曉榮

關鍵詞：內部審計? 審計價值體現

企業(yè)內部審計工作怎樣才能做得“好”？什么又是大家共識的“好”？這是筆者從事審計工作七年來一直思考的問題。

審計監(jiān)督是我國八大監(jiān)督體系之一，其使命有別于行政監(jiān)督、民主監(jiān)督、黨內監(jiān)督、人大監(jiān)督、輿論監(jiān)督、司法監(jiān)督和社會監(jiān)督。自2014年以來，陸續(xù)發(fā)布了《關于加強審計工作的意見》、《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》、《關于進一步加強中央企業(yè)內部審計工作的通知》、《關于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》等關于國有企業(yè)內部審計監(jiān)督的規(guī)定與要求。2018年3月1日起實施《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，內部審計的職能在監(jiān)督、評價基礎上增加“建議”職能;監(jiān)督范圍拓展至內部控制、風險管理領域，目標定位為“促進單位完善治理、實現目標”;明確內部審計結果運用，對于解決目前遇到的審計整改不徹底等問題具有很強的指導意義。外部環(huán)境對審計提出更高要求，同時也提供了更有力的支持。走進審計新時代，作為企業(yè)內部審計人員，在中國鐵建構筑“品質鐵建”的目標引領下，按照股份公司“審計工作質量提升年”活動方案，筆者認為要想做“好”新形勢下的內審工作，需要把控好以下幾點：

一、站穩(wěn)立場，認清職責

內部審計首先站在為企業(yè)管理服務，為發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現提供支持。具體體現為，根據企業(yè)發(fā)展規(guī)劃目標和企業(yè)管理層的工作重心，以“問題、風險、價值和戰(zhàn)略”為導向，履行“監(jiān)督、服務、增值和建議”職責，確立年度審計關注點和審計范圍，從而制訂年度審計計劃。

二、提升審計質量

這要從兩方面來說，首先要提升自身素質，內審人員不光要有較全的專業(yè)技能，比如說最新頒布的法律法規(guī)、與國際日趨接軌的新的會計準則、行業(yè)的核算辦法、企業(yè)的各項管理規(guī)定等，只有不斷更新知識儲備，在工作開展中才能做到得心應手，輕車熟路，有的放矢;還需要增強自身的溝通與協(xié)調能力，要求我們發(fā)現問題、提出問題、溝通問題時有堅定的原則和靈活的方式，用一種對方容易接受的方式直擊問題核心，并促成問題整改。所以要從專業(yè)技能和溝通技能兩個方面提升。其次要有嚴格的審計流程和強有力的執(zhí)行力。審計項目的實施，從審計任務書的編制、審計方案的制訂、審計資料的取得查閱、審計方法的選用、審計證據的收集與保留、審計底稿的編制、審計日記的記錄等等，看似繁瑣的流程，實質規(guī)范每一步審計動作，為審計結論的有效性提供有力佐證。國家的發(fā)展從高速度向高質量轉變，這不是人為能控制的，是根據我們所處的新時代中國特色社會主義初級階段的經濟發(fā)展規(guī)律所決定的。因此，內審工作要與時俱進，著力提高審計工作質量，在從量變到質變的過程中實現內審職責。

三、要拓寬思路，求實創(chuàng)新

近期發(fā)生的諸多現象，都在提醒我們，創(chuàng)新是發(fā)展的根本。企業(yè)也在創(chuàng)新和轉型中尋求發(fā)展機遇，必然會遇到新的形勢，形成新的解決方法，企業(yè)審計人員只有融入企業(yè)新的發(fā)展過程中，才能發(fā)現新的問題。信息化管理的全面運用，是當前管理手段不斷創(chuàng)新的結果。企業(yè)管理內容與管理手段的變化在倒逼審計方法的創(chuàng)新，如審計關注點的選擇、審計數據的取得、審計數據的分析、信息大數據的共享等。

四、促進審計問題整改

內審部門發(fā)現的問題有些是面上的問題，反映的是深層的管理問題，目前被審計單位的整改行為就好象是芝麻地里撿芝麻，沒有重點，沒有條理，費時不徹底。糾其根源，筆者認為還是頭疼醫(yī)頭，腳疼治腳出現的后果。比如會計核算規(guī)范性，同一類經濟業(yè)務，如果按核算規(guī)范操作，在會計憑證附件、會計科目使用、流程監(jiān)控上都不會出現問題;但如果不按規(guī)范，只按照口口相傳的“經驗、傳統(tǒng)”來處理，勢必會引起處理方式五花八門，不規(guī)范且存在風險，因此，這類問題的整改要求，應該是強調會計核算規(guī)范的統(tǒng)一性，執(zhí)行的有效性。再如款項的支付，今年企業(yè)管理層強調提出的是所有的付款一定依據合同，必須有合同且按合同條款支付，這也是正常經濟業(yè)務內控管理的必要流程，但實際情況容易出現因特殊狀況特殊對待，這就出現了管理的漏洞，給風險的到來以可乘之機。這類問題的整改實質是堅持原則性的問題，在提請、審批、支付各個環(huán)節(jié)都有可控制的節(jié)點。因此筆者認為，審計整改要找到病根，為什么會出現錯誤，是意識、制度、人員、機制、流程、監(jiān)督哪個環(huán)節(jié)的問題，為什么不能整改到位的原因。同時，整改是一項聯(lián)動的工作，需要實行分級分塊管理，具體操作問題點對點，制度流程系統(tǒng)方面需要牽頭和業(yè)務共同進行。

五、要樹立正確的績效觀

國家審計署第11號令明確了內部審計是對本單位及所屬單位財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。一句話將內部審計的主要職能、職能范圍、職能目標清晰而具體地進行了表述。內部審計作為企業(yè)的一個業(yè)務部門與其他業(yè)務部門同有監(jiān)督職能，之間有何區(qū)別呢？筆者認為有以下幾點，一是范圍不同，內部審計的監(jiān)督范圍涵蓋了單位經濟業(yè)務的一條線，而這條線上，串起的是各相關職能部門，所以，內部審計是一個綜合的監(jiān)督職能，而其他部門的監(jiān)督職能相對單一;二是職能目標不同，各業(yè)務部門都有自己的管理制度與流程，日常的監(jiān)督重點在于是否按制度與流程落實并執(zhí)行，而內部審計是不同的，其主要風險是有問題查不出、查不透，所以內審的正確績效觀不僅在于發(fā)現多少問題，而在于綜合分析問題產生的根源、評價問題的性質、提出合理化的建議，這也是內部審計人員工作價值的體現。

大家共識的“好”，是為戰(zhàn)略目標實現做好服務，為推進全面風險防范做好服務;為全面提高組織績效做好服務;為促進合規(guī)經營做好服務;為促進反腐敗、追責問責做好服務。內部審計已走過32年歷程，在審計新時代，新審計工作者在掌握好政策理論基礎上，要站在企業(yè)角度，應用審計新時代思維及辯證的方法看待問題、分析問題、解決問題，促進審計客體的發(fā)展。

參考文獻

[1]國發(fā)〔2014〕48號《關于加強審計工作的意見》.

[2]2015年12月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》.

[3]國資發(fā)評價〔2016〕48號《關于進一步加強中央企業(yè)內部審計工作的通知》.

[4]2017年4月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《關于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》.

[5]2018年3月1日起實施的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》.