劉謝凱

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 管理會(huì)計(jì) 探索

財(cái)政部按照《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，自2016年起三年內(nèi)連發(fā)34項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，以《管理會(huì)計(jì)基本指引》為框架，圍繞戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理七大企業(yè)管理領(lǐng)域，系統(tǒng)性的闡述管理會(huì)計(jì)工具方法在相應(yīng)領(lǐng)域中的應(yīng)用，通過對(duì)管理會(huì)計(jì)普遍規(guī)律和基本認(rèn)識(shí)的總結(jié)升華，明確了管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、原則和要素，為企業(yè)理解、構(gòu)建及應(yīng)用管理會(huì)計(jì)體系提供了基本框架和方向，推進(jìn)了我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的發(fā)展。在此背景下，眾多商業(yè)銀行運(yùn)用科技化的高效信息系統(tǒng)，通過建設(shè)、改造、升級(jí)等方式對(duì)管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行重塑，管理會(huì)計(jì)在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中愈發(fā)受到重視，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具達(dá)到精細(xì)化管理目標(biāo)，也將是商業(yè)銀行發(fā)展的必然選擇。

一、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系概述

隨著商業(yè)銀行發(fā)展模式和盈利模式從“規(guī)模驅(qū)動(dòng)”到“價(jià)值驅(qū)動(dòng)”的變化，需要及時(shí)準(zhǔn)確地獲得全面細(xì)微的各項(xiàng)數(shù)據(jù)支持，為業(yè)務(wù)發(fā)展模式和盈利模式的進(jìn)一步改善和管理層科學(xué)決策提供依據(jù)。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系是基于經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后資本收益率（RAROC）的價(jià)值評(píng)價(jià)體系，圍繞機(jī)構(gòu)、條線、渠道、產(chǎn)品、客戶、客戶經(jīng)理等維度提供數(shù)據(jù)化的多維盈利分析結(jié)果，通過多維度整合商業(yè)銀行與價(jià)值分析相關(guān)的信息資源，將分析結(jié)果應(yīng)用于戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域，為各層級(jí)提供價(jià)值分析報(bào)告，支持科學(xué)決策，引導(dǎo)商業(yè)銀行向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變，提升精細(xì)化管理水平，是商業(yè)價(jià)值管理的中心。

商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)從條線、機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、渠道、客戶多個(gè)維度的收入、成本、價(jià)值層面進(jìn)行定量計(jì)算和分析，形成一套科學(xué)精準(zhǔn)的決策支持體系，通過建立有效的權(quán)、責(zé)、利內(nèi)在制衡與約束機(jī)制，將以往的定性決策變?yōu)槎颗c定性相結(jié)合的決策方式來(lái)提升戰(zhàn)略管理能力;通過分析客戶給商業(yè)銀行帶來(lái)的綜合價(jià)值貢獻(xiàn)，尋找真正的優(yōu)質(zhì)客戶，發(fā)現(xiàn)潛在的銷售機(jī)會(huì)，采取更有針對(duì)性的措施更好地挖掘客戶價(jià)值，實(shí)現(xiàn)差異化營(yíng)銷，將原有的粗放營(yíng)銷變?yōu)榫珳?zhǔn)營(yíng)銷來(lái)提高營(yíng)銷手段;通過對(duì)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的細(xì)分，以作業(yè)成本的方式核算各運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的成本，以明確運(yùn)營(yíng)作業(yè)資源消耗和改進(jìn)空間，并為成本的多維度分?jǐn)偤蛢?nèi)部交易計(jì)價(jià)提供更為可靠的數(shù)據(jù)，將運(yùn)營(yíng)管理的財(cái)務(wù)成本管理變?yōu)樽鳂I(yè)成本管理來(lái)強(qiáng)化成本約束;通過市場(chǎng)細(xì)分，從以規(guī)模為導(dǎo)向的績(jī)效評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)橐詢r(jià)值為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)以質(zhì)量評(píng)優(yōu)劣的良性循環(huán)，從而引導(dǎo)績(jī)效評(píng)價(jià)導(dǎo)向，將以大論優(yōu)的考核導(dǎo)向變?yōu)橐再|(zhì)論優(yōu)來(lái)健全績(jī)效評(píng)價(jià);通過界定預(yù)算組織定位和成本費(fèi)用分類，設(shè)定差異化的資源投放策略，同時(shí)納入外部行業(yè)及宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素等假設(shè)，使得預(yù)算編制方法科學(xué)合理，實(shí)現(xiàn)從總量控制到多方條件約束的資源配置模式，將總量控制的資源配置方式變?yōu)槎喾郊s束來(lái)優(yōu)化資源配置。

二、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用的問題

（一）信息系統(tǒng)薄弱，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量較差

商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)需要收集和整合大量的數(shù)據(jù)作為分析應(yīng)用的基礎(chǔ)，這就離不開信息系統(tǒng)的支持，我國(guó)商業(yè)銀行原來(lái)處于高速發(fā)展階段，變革頻繁，管理架構(gòu)不穩(wěn)定，職能邊界模糊，導(dǎo)致核心系統(tǒng)、信貸系統(tǒng)、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)（FTP）系統(tǒng)等管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的外圍系統(tǒng)和數(shù)據(jù)普遍缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和科學(xué)定位，數(shù)據(jù)紛繁復(fù)雜、口徑不一、質(zhì)量參差不齊，使得數(shù)據(jù)基礎(chǔ)質(zhì)量較為薄弱，難以形成統(tǒng)一的信息整合，加上商業(yè)銀行數(shù)據(jù)治理往往是一項(xiàng)治理難度高、涉及部門多、工 程耗時(shí)長(zhǎng)、投入成本高、職責(zé)重疊度大且效果不明顯的浩大工程，若非長(zhǎng)期持續(xù)投入，難以達(dá)到效果，管理層難以痛下決心和職能部門之間的推諉扯皮，使數(shù)據(jù)治理難見成效，這對(duì)信息數(shù)據(jù)共享和統(tǒng)一管理造成較大影響，以至于管理會(huì)計(jì)難以實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品、客戶等多維度分析，影響其職能的發(fā)揮。同時(shí)，外圍系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息化程度不高，存在例如分潤(rùn)、雙算、字段標(biāo)識(shí)等手工補(bǔ)錄數(shù)據(jù)的情況，可能因?yàn)槿斯げ僮魇д`或?yàn)榱送瓿煽己四繕?biāo)在期末吸收大量存款導(dǎo)致數(shù)據(jù)出現(xiàn)紊亂或者缺乏真實(shí)、準(zhǔn)確性，使本就薄弱的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)出現(xiàn)虛假。

（二）成本分?jǐn)傊胸?zé)任中心和分?jǐn)倓?dòng)因設(shè)計(jì)難度較大

成本管理是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域之一，其目的在于對(duì)成本進(jìn)行有效的管控，管理會(huì)計(jì)工具中成本分?jǐn)偅–A）一直是一個(gè)難點(diǎn)，商業(yè)銀行一般對(duì)能直接區(qū)分責(zé)任中心的直接成本，按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)”的原則在核算時(shí)直接指認(rèn)，對(duì)不能直接區(qū)分責(zé)任中心的間接費(fèi)用采用“瀑布式”進(jìn)行分?jǐn)?，即間接費(fèi)用利用分?jǐn)倓?dòng)因或作業(yè)動(dòng)因按照“后臺(tái)-中臺(tái)-前臺(tái)-分行-賬戶”的順序逐級(jí)向下進(jìn)行分?jǐn)?，最終將間接費(fèi)用分?jǐn)傊临~戶，再將賬戶所歸屬的產(chǎn)品、客戶、機(jī)構(gòu)等維度進(jìn)行組合，最終形成多維度的成本分?jǐn)倲?shù)據(jù)。在成本分?jǐn)偰Ｐ椭胸?zé)任中心和分?jǐn)倓?dòng)因的設(shè)計(jì)是兩項(xiàng)非常關(guān)鍵的工作，責(zé)任中心不僅反映了管理層的管理思路以及方向，在整個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程中，不同的責(zé)任中心將依據(jù)其具體職能以及服務(wù)范圍處于不同的分?jǐn)傢樞?，分?jǐn)倓?dòng)因是分?jǐn)偱c被分?jǐn)倢?duì)象間的邏輯連系載體，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)貨幣、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性質(zhì)和業(yè)務(wù)模式，使分?jǐn)倓?dòng)因的制定較為困難，對(duì)分?jǐn)倓?dòng)因選擇的偏差可能影響分?jǐn)偨Y(jié)果的合理性，在成本分?jǐn)倢?shí)施過程中，往往業(yè)務(wù)部門對(duì)成本分?jǐn)偤侠硇缘馁|(zhì)疑最終會(huì)歸集到對(duì)分?jǐn)倓?dòng)因合理性的質(zhì)疑。責(zé)任中心和分?jǐn)倓?dòng)因設(shè)計(jì)的科學(xué)性、合理性將直接導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在預(yù)算管理、成本管理、績(jī)效管理等領(lǐng)域的應(yīng)用推進(jìn)程度，從而影響到管理會(huì)計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值。

三、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系改進(jìn)的對(duì)策

（一）完善數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量

商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠整合財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)，是商業(yè)銀行數(shù)據(jù)鏈上的核心節(jié)點(diǎn)，是承接外圍上下游系統(tǒng)的核心基石，通過管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)為契機(jī)，倒逼外圍上下游系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)信息標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化改造，推動(dòng)商業(yè)銀行數(shù)據(jù)治理工作，通過數(shù)據(jù)治理，加強(qiáng)各職能部門之間的協(xié)調(diào)配合，全面梳理和統(tǒng)一規(guī)劃整合相關(guān)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，通過建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)等形式，加快信息化體系的建設(shè)，完善數(shù)據(jù)管理體系，通過制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系，統(tǒng)一數(shù)據(jù)的來(lái)源、顆粒度和口徑等，推動(dòng)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化相關(guān)系統(tǒng)的建設(shè)，將不符合要求和無(wú)實(shí)際價(jià)值的冗余數(shù)據(jù)與高質(zhì)量的數(shù)據(jù)及分析結(jié)果剝離開來(lái)，以促進(jìn)全行數(shù)據(jù)質(zhì)量提升，并實(shí)現(xiàn)各類信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)間的共享，提升管理會(huì)計(jì)跨系統(tǒng)數(shù)據(jù)整合及交互能力。同時(shí)，商業(yè)銀行相關(guān)信息系統(tǒng)要盡可能減少手工補(bǔ)錄數(shù)據(jù)的數(shù)量，通過對(duì)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和重要數(shù)據(jù)的監(jiān)督審核，確保補(bǔ)錄數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。

（二）提升財(cái)務(wù)核算能力，合理選擇分?jǐn)倓?dòng)因

商業(yè)銀行成本分?jǐn)傄载?zé)任中心的職責(zé)為依托，對(duì)責(zé)任中心及其發(fā)生的成本進(jìn)行重分類并建立成本池，在建立成本池的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算的能力，對(duì)直接成本直接指認(rèn)到責(zé)任中心，加大直接成本的占比，使直接成本最大化，對(duì)成本池中的間接成本根據(jù)責(zé)任中心與成本費(fèi)用支出的內(nèi)在聯(lián)系，通過存貸款規(guī)模、FTP利潤(rùn)、產(chǎn)品賬戶數(shù)、交易筆數(shù)等建立分?jǐn)倓?dòng)因庫(kù)，采用不同的分?jǐn)倓?dòng)因，將成本分?jǐn)偟劫~戶。成本池的劃分或者分?jǐn)倓?dòng)因的采集獲取應(yīng)考慮成本效益原則，通過應(yīng)借助計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)及大數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行采集、計(jì)算和分類，對(duì)一些主要和常用的分?jǐn)倓?dòng)因?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)化采集，并對(duì)成本池進(jìn)行動(dòng)態(tài)靈活的匹配分?jǐn)倓?dòng)因，既能將獲取成本降至可接受的水平，又能滿足精細(xì)化分?jǐn)傄螅岣叱杀痉謹(jǐn)偨Y(jié)果的合理性。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)分?jǐn)倓?dòng)因的動(dòng)態(tài)監(jiān)控與敏感分析，不斷提出改進(jìn)建議，通常情況下，分?jǐn)倓?dòng)因并沒有正確與錯(cuò)誤之分，但通過對(duì)動(dòng)因的監(jiān)控與分析，尋找更合理的分?jǐn)倓?dòng)因，推動(dòng)業(yè)務(wù)模式的改進(jìn)提升是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的價(jià)值體現(xiàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著利率市場(chǎng)化改革的深入，貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率（LPR）形成機(jī)制的完善，金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，商業(yè)銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)也逐漸激烈，金融產(chǎn)品在呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢(shì)的同時(shí)，客戶對(duì)于金融產(chǎn)品的要求也在提高，商業(yè)銀行為了能達(dá)到穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展，必須改變傳統(tǒng)追求速度發(fā)展規(guī)模的方式，將市場(chǎng)進(jìn)行細(xì)分，形成差異化的經(jīng)營(yíng)模式，把目標(biāo)客戶群體按照需求和產(chǎn)品進(jìn)行細(xì)分，通過深挖客戶價(jià)值來(lái)實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變，逐步推進(jìn)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，著手解決眼前存在的各種問題，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在價(jià)值管理轉(zhuǎn)變中的應(yīng)用，商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用之路任重而道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)

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