張麗麗

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則? 會(huì)計(jì)計(jì)量? 交易價(jià)格

2017年7月財(cái)政部發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，其對(duì)于收入確認(rèn)以及收入計(jì)量等方面做出了明顯的變動(dòng)，交易價(jià)格取代了傳統(tǒng)的公允價(jià)值，作為收入價(jià)值計(jì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)，并且對(duì)于可變對(duì)價(jià)也作出了相應(yīng)的更改，進(jìn)而為收入的確認(rèn)以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的反映等方面帶來(lái)了深遠(yuǎn)的影響。與此同時(shí)，新收入準(zhǔn)則更加趨向于國(guó)際化，使中國(guó)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求相契合，提升了會(huì)計(jì)核算等工作的可靠性。

一、會(huì)計(jì)計(jì)量在新收入準(zhǔn)則中的問(wèn)題

（一）對(duì)收入確定基礎(chǔ)的影響

傳統(tǒng)的收入準(zhǔn)則，由于交易是收入確定的基礎(chǔ)，因此，通常依靠賬本體系來(lái)進(jìn)行有關(guān)于收入數(shù)據(jù)的記錄，這種記賬方式存在著傳統(tǒng)的“公允價(jià)值”中對(duì)于確定銷售商品收入固有的弊端。新收入準(zhǔn)則是一種以合同作為收入確定的基礎(chǔ)重心，進(jìn)而使得收入數(shù)據(jù)的確定脫離了對(duì)于傳統(tǒng)的賬單系統(tǒng)的依賴，轉(zhuǎn)變?yōu)榻柚鷮?duì)于合同中的有關(guān)數(shù)據(jù)信息的分析來(lái)實(shí)現(xiàn)收入的確定的模式。

現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則在新收入準(zhǔn)則的大幅度調(diào)整下，出現(xiàn)了很大的改變，因此，面對(duì)新收入準(zhǔn)則對(duì)于收入數(shù)據(jù)確定的改進(jìn)，相關(guān)的財(cái)務(wù)部門需要依靠一些科學(xué)合理的政策以及創(chuàng)新的方式方法來(lái)適應(yīng)新收入準(zhǔn)則下的改變，從而為收入工作更好的開展提供基礎(chǔ)，以此滿足新收入準(zhǔn)則對(duì)于現(xiàn)行收入準(zhǔn)則的改進(jìn)，保證新的收入準(zhǔn)則在新的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中工作的開展。此外，為實(shí)現(xiàn)在財(cái)務(wù)工作中新收入準(zhǔn)則更好的融合，需要對(duì)于收入的確認(rèn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，在系統(tǒng)以及人員技能的更新過(guò)程中，不可避免的會(huì)提升收入確認(rèn)工作的成本。

（二）對(duì)計(jì)量財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的影響

財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析工作是企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的重要組成部分，良好的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，可以有效使得相關(guān)的部門以及工作人員對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)運(yùn)營(yíng)方面的實(shí)際情況進(jìn)行必要的掌控與了解，進(jìn)而通過(guò)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題，制定科學(xué)的發(fā)展策略，為企業(yè)的科學(xué)發(fā)展提供數(shù)據(jù)支撐，更好的推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

隨著新收入準(zhǔn)則的推出，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)方面做了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并對(duì)于收入計(jì)量的方式作出了一定的改變，進(jìn)而影響了收入的金額，從而對(duì)于財(cái)務(wù)指標(biāo)帶來(lái)了一定程度的改變。針對(duì)于新收入準(zhǔn)則帶來(lái)的改變，相關(guān)的從業(yè)人員需要依據(jù)新的收入準(zhǔn)則，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的相關(guān)指標(biāo)做重新的計(jì)算，保證財(cái)務(wù)指標(biāo)與新的收入準(zhǔn)則的契合度，以此，更加科學(xué)的利用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀以及財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的影響

收入在企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中是企業(yè)的利潤(rùn)的影響因素之一，企業(yè)的收入確定以及計(jì)量的關(guān)鍵點(diǎn)是主導(dǎo)相關(guān)科目財(cái)務(wù)報(bào)表的重要方面，并且會(huì)為財(cái)務(wù)報(bào)表的披露帶來(lái)一定程度的影響。隨著新收入準(zhǔn)則的推出，收入金額會(huì)在收入計(jì)量中存在的差異的影響下產(chǎn)生不同，進(jìn)而讓企業(yè)的利潤(rùn)數(shù)額產(chǎn)生變化。此外，收入確定的時(shí)點(diǎn)也同樣會(huì)對(duì)利潤(rùn)數(shù)額起到一定的影響作用。例如：在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，依據(jù)傳統(tǒng)的收入準(zhǔn)則，某筆收入會(huì)在當(dāng)年進(jìn)行確認(rèn)，但新收入準(zhǔn)則的推出由于收入的確定條件只能滿足于傳統(tǒng)的收入準(zhǔn)則，與新收入準(zhǔn)則不符，則不會(huì)使這筆收入在當(dāng)年被確認(rèn)，因此依靠新收入準(zhǔn)則進(jìn)行收入的確定會(huì)使得企業(yè)的利潤(rùn)數(shù)額在計(jì)算后出現(xiàn)變化，進(jìn)而對(duì)于利潤(rùn)表以及其他報(bào)表中與利潤(rùn)相關(guān)科目的披露產(chǎn)生影響。新收入準(zhǔn)則中對(duì)于相關(guān)信息披露內(nèi)容的添加，在一定程度上對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露也造成了一定的影響。

（四）合同中存在兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的計(jì)量問(wèn)題

合同中存在兩項(xiàng)或多項(xiàng)需要履行的義務(wù)，是指一攬子銷售或者類似于這種模式的銷售體系，在這種銷售模式中，合同交易價(jià)格只是對(duì)于總的銷售價(jià)格進(jìn)行標(biāo)明，對(duì)于單獨(dú)售價(jià)沒(méi)有明顯的體現(xiàn)，其中沒(méi)有就合同的相關(guān)分支進(jìn)行具體的呈現(xiàn)。在新收入標(biāo)準(zhǔn)中，第二章第二十條對(duì)于合同中涵蓋兩項(xiàng)或多項(xiàng)需要在履行中履約的義務(wù)進(jìn)行了明確的規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)”，針對(duì)于分?jǐn)偟姆椒?，在新收入?biāo)準(zhǔn)的第二章第二十條中有以下幾個(gè)方面的規(guī)定：一方面，要以企業(yè)在類似環(huán)境下向類似客戶進(jìn)行商品單獨(dú)銷售的價(jià)格，當(dāng)做確認(rèn)這種商品單獨(dú)售價(jià)的有效售價(jià)依據(jù);另一方面，對(duì)于無(wú)法觀察到某種商品單獨(dú)售價(jià)的，企業(yè)要借助對(duì)于合理取得的全部相關(guān)信息進(jìn)行綜合考量，并依靠市場(chǎng)調(diào)節(jié)法、余植法、成本加成法等相關(guān)方法進(jìn)行單獨(dú)售價(jià)的合理估值。針對(duì)于會(huì)計(jì)核算的可比性方面，新收入準(zhǔn)則中規(guī)定了“企業(yè)不得因合同開始日之后單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新分?jǐn)偨灰變r(jià)格。也就是合同開始日分?jǐn)偞_定單獨(dú)售價(jià)后不得再行追述調(diào)整”。

二、新收入準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)計(jì)量存在問(wèn)題的解決措施

（一）變更收入確定計(jì)量模式

履行義務(wù)是新收入準(zhǔn)則中較為重要的一項(xiàng)內(nèi)容，在新收入準(zhǔn)則中，規(guī)定了合同是收入確定計(jì)量方面的基礎(chǔ)，因此企業(yè)要以合同為前提進(jìn)行合同中相關(guān)義務(wù)的基礎(chǔ)性履行，若存在企業(yè)需要進(jìn)行過(guò)多項(xiàng)義務(wù)履行的情況，需要企業(yè)以項(xiàng)目的單價(jià)為應(yīng)用交易價(jià)格的前提，并對(duì)于需要履行義務(wù)的單價(jià)進(jìn)行必要的劃分，以此，保證企業(yè)對(duì)于合同中，針對(duì)履行義務(wù)以及義務(wù)中的相關(guān)內(nèi)容引起必要的重視。

此外，依據(jù)新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，要以交易價(jià)格作為收入計(jì)量的前提，其中的交易價(jià)格是指，在企業(yè)履行了向客戶進(jìn)行商品轉(zhuǎn)讓的義務(wù)后，客戶要依照預(yù)期約定對(duì)于企業(yè)支付的金額。因此，要對(duì)于合同中的相關(guān)條款引起重視，并以相應(yīng)的歷史檔案作為新收入準(zhǔn)則進(jìn)行操作的前提，以此使得交易中的相關(guān)價(jià)格更加的準(zhǔn)確。并且，由于企業(yè)中收入的確定以及計(jì)量是以合同為基礎(chǔ)的，這就需要企業(yè)中的財(cái)務(wù)部門與相關(guān)的合同簽訂方有良好的溝通，形成良性的合作關(guān)系，以此形成合同中相關(guān)信息的詳盡說(shuō)明，進(jìn)而保證新收入準(zhǔn)則在工作中的指導(dǎo)性地位。

（二）提升財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)能力

隨著新收入準(zhǔn)則對(duì)于傳統(tǒng)收入準(zhǔn)則的改變，需要企業(yè)在應(yīng)用新收入準(zhǔn)則進(jìn)行舊準(zhǔn)則的替換過(guò)程中做出相應(yīng)的調(diào)整，以此保證以新收入準(zhǔn)則為指導(dǎo)，在企業(yè)中更加快捷、簡(jiǎn)便的形成對(duì)于收入確定以及會(huì)計(jì)計(jì)量方式的更改。

首先，要提升企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員以及財(cái)務(wù)工作人員對(duì)于新收入準(zhǔn)則引起必要的重視，從而為新收入準(zhǔn)則的適用提供前提條件，讓員工了解新收入準(zhǔn)則在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的重要性，以及企業(yè)財(cái)務(wù)工作中新收入準(zhǔn)則發(fā)揮的重要作用;其次，企業(yè)要加強(qiáng)新收入準(zhǔn)則的宣傳，企業(yè)可以通過(guò)講座等方式，使員工了解新收入準(zhǔn)則對(duì)于傳統(tǒng)收入準(zhǔn)則帶來(lái)了哪些改變，并且員工可以借助互聯(lián)網(wǎng)等信息資源了解新收入準(zhǔn)則，提升員工對(duì)于新收入準(zhǔn)則的熟悉程度，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)員工對(duì)于新收入準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)程度;最后，企業(yè)可以通過(guò)開展定期的培訓(xùn)活動(dòng)，調(diào)動(dòng)員工了解與掌握新收入準(zhǔn)則的積極性，并且要把培訓(xùn)結(jié)果以考評(píng)的形式計(jì)入績(jī)效考核系統(tǒng)，從而加深員工對(duì)于新收入準(zhǔn)則的實(shí)踐能力以及參與熱情。

（三）規(guī)制業(yè)務(wù)程序監(jiān)督

隨著新收入準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)工作中收入確定以及計(jì)量方式的變革，企業(yè)要適應(yīng)新收入準(zhǔn)則帶來(lái)的變化，依據(jù)實(shí)際情況制定相應(yīng)的發(fā)展措施，并在政策落實(shí)的過(guò)程中，優(yōu)化對(duì)于業(yè)務(wù)程序的監(jiān)督機(jī)制，以此保證新收入準(zhǔn)則在企業(yè)中被更好的實(shí)施。傳統(tǒng)的公允計(jì)量法中收入確定的判斷標(biāo)準(zhǔn)是商品所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，新收入準(zhǔn)則突出合同的重要性，以交易價(jià)格作為計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，并且對(duì)于多項(xiàng)義務(wù)的履行有其自身的相關(guān)規(guī)定，這些改變?cè)趥鹘y(tǒng)的收入標(biāo)準(zhǔn)中沒(méi)有實(shí)施過(guò)，因此，需要不同部門的通力協(xié)作，加大監(jiān)管力度，保證依據(jù)新收入標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作的業(yè)務(wù)程序的規(guī)范性。

（四）調(diào)整單獨(dú)售價(jià)的估計(jì)方法

對(duì)于單獨(dú)售價(jià)的評(píng)估是新收入準(zhǔn)則中的重要內(nèi)容，企業(yè)要充分利用可觀察輸入值，并對(duì)于類似的情況使用同一的估計(jì)方式，具體的估計(jì)方法有：（1）市場(chǎng)調(diào)整法，是一種企業(yè)依靠某種商品或者類似商品的市場(chǎng)價(jià)格，并以此對(duì)于企業(yè)中的成本以及毛利進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整后，確定單獨(dú)售價(jià)的一種方法，并在使用過(guò)程中最大化的降低人為的主觀判斷，以此保證會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性;（2）成本加成法，這種方法是利用企業(yè)銷售商品的預(yù)計(jì)成本以及毛利的總和來(lái)進(jìn)行單價(jià)確定的一種方法。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，為實(shí)現(xiàn)新收入準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)計(jì)量工作更好發(fā)展，需要針對(duì)實(shí)踐中存在的問(wèn)題，變更收入確定計(jì)量模式，并在優(yōu)化財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)的同時(shí)，制定行之有效的業(yè)務(wù)監(jiān)督程序。在諸如多項(xiàng)義務(wù)履行的計(jì)量等特殊問(wèn)題中，最大限度地采用可觀察輸入值，調(diào)整估計(jì)方法，以此優(yōu)化新收入準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)計(jì)量方式，避免公允價(jià)值帶來(lái)的不利影響，提升會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)謹(jǐn)度，使新收入準(zhǔn)則更好地發(fā)揮其應(yīng)有效能。

參考文獻(xiàn)

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