陳建國

摘要：內部控制是企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)，尤其是對于上市公司來講，從其進入市場到準備上市再到成功上市后，公司各個發(fā)展階段、業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)都和企業(yè)的內部控制緊密相關，內部控制如果設置的有缺陷或者執(zhí)行的不到位，企業(yè)就有可能面臨各種各樣的風險，而眾多市場風險之中又以財務風險的發(fā)生對于公司危害尤盛，因此本文針對內部控制對于財務風險的防范做一定程度的探討。

關鍵詞：內部控制;財務風險;關系

企業(yè)作為市場經濟中的必要組成單元，在其生存周期內要面臨各式各樣的風險。而如何有效的規(guī)避風險存活下去。就成為了企業(yè)函待解決的首要問題。管理能力作為企業(yè)的第二生產力，在企業(yè)內部體現為對各崗位、各環(huán)節(jié)、各個業(yè)務流程和全體員工的內部控制，它能防范和規(guī)避各項風險的發(fā)生，更能增強企業(yè)內力，提高效率，促進企業(yè)的良性發(fā)展。

企業(yè)內部控制定義是為保證經營管理活動正常有序、合法的運行，企業(yè)采取對財務、人、資產、工作流程實行有效監(jiān)管的系列活動。企業(yè)內控要求保證企業(yè)資產、財務信息的準確性、真實性、有效性、及時性;保證對工作流程、企業(yè)員工、物流、資金流的有效的管控;建立起對企業(yè)經營活動的有效的監(jiān)督機制。從內部控制的定義中，我們不難看出，內部控制是企業(yè)管理的重中之重，是維護企業(yè)肌體健康的必要手段。內控如果能良性運轉，其產生的效果之一就是可以防范市場風險，而眾多風險之中又以財務風險的發(fā)生對于公司危害尤盛，所謂財務風險，是指企業(yè)可能喪失償債能力的風險和股東收益的可變性。它產生的因素有很多，大多是源自經營層面，危害最終體現在了財務方面。財務風險是企業(yè)所面臨的眾多風險當中可能造成危害最為嚴重的一項。如何有效防范和控制財務風險的發(fā)生也成為了解決企業(yè)生存危機的重中之重。

以近期處于風口浪尖的瑞幸咖啡為例，公司總部位于廈門，一度是中國最大的連鎖咖啡品牌。2019年5月17日，瑞幸咖啡成功登陸美國納斯達克，成為全球范圍內從成立到IPO上市最快的公司;瑞幸咖啡的企業(yè)文化是以“從咖啡開始，讓瑞幸成為人們日常生活的一部分”為愿景，這句話一度成為瑞幸粉絲們口口相傳的問候語。而瑞幸咖啡自產的咖啡豆也曾連續(xù)兩年在國際咖啡品鑒大賽獲得大獎。在一連串光環(huán)的環(huán)繞下，瑞幸咖啡的眾多投資者似乎看到了瑞幸光明的未來，也仿佛看到了美好的投資遠景的實現。但理想總是很豐滿，現實也總是很骨感，外表的光鮮亮麗無法長期掩飾內在的虛弱與丑陋。瑞幸咖啡的投資者，并沒有他們所期待的那么幸運。

2020年4月2日，瑞幸咖啡官方宣布，董事會在審計2019年年報后，發(fā)現財報問題很嚴重，于是成立了一個由董事會董事牽頭的特別調查委員會。通過調查發(fā)現，公司在2019年第二季度至第四季度期間，虛構并偽造了價值22億元人民幣的銷售額，同時還偽造了與之對應的相關成本和費用。公司自爆丑聞后第一天，瑞幸咖啡就在美股開盤后暴跌85%。雖然瑞幸沒有在中國國內上市，但中國證監(jiān)會也在瑞幸事件爆發(fā)后高度關注了瑞幸財務造假事件，同時對該公司財務造假行為表示了強烈的譴責。并派出調查組進駐瑞幸咖啡調查事件始末。之后不久瑞幸咖啡被要求從納斯達克退市。

再之后瑞幸股東特別大會宣布，三位和財務造假事件關系密切的董事被罷免。通過對瑞幸咖啡的案例研究，大眾很容易發(fā)現以下事實，如果排除企業(yè)從上至下串通造假舞弊的情況出現，把目光放到其內部控制的設置和運行方面，我們不難發(fā)現，瑞幸咖啡其內部控制形同虛設。因為一個正常企業(yè)的內部控制，對于銷售、收款、開票、復核等業(yè)務環(huán)節(jié)都有嚴格的規(guī)定和復查。在銷售方面，瑞幸咖啡旗下每一家分店的銷售是如何形成的，無非來自每一杯杯賣給老百姓的咖啡，而每形成一筆銷售，都應該會有與之相對應的銷售單據，也就是我們所熟悉的小票。銷售如果是假的，那么單據也必然是偽造的。既然銷售和單據環(huán)節(jié)已經出現了舞弊，那么收款環(huán)節(jié)為什么也沒有發(fā)現前一環(huán)節(jié)的漏洞呢？這一點尤其令人匪夷所思?，F金流作為企業(yè)最為敏感的要素。銷售環(huán)節(jié)虛構了22億的銷售額，卻沒有相對應的資金流入企業(yè)。而事后稽核環(huán)節(jié)不管是銷售業(yè)務復核還是財務現金復核均沒有發(fā)現這么多筆虛構的銷售業(yè)務。更讓人不可思議的是造假幾個月后由財務高管自爆丑聞。

從造假的金額來看，22億的天文數字，這已經不是一個人或者幾個人能做到的，而是內部一群人協同犯下的窩案，并且這一群人很可能涉及了多位企業(yè)的高管?？傊还茉驇缀危资潜鰜砹?，對投資者產生的影響無疑是巨大的。由于瑞幸咖啡的股價大跌，導致投資者的投資蒙受巨額虧損，更進一步的影響是，公司退出納斯達克，沒有及時止損賣出的投資者手里只剩下股票，血本無歸。這似乎又是資本市場里割韭菜的老套路，無非是老瓶裝新酒，在不同的時間、在不同的交易平臺上續(xù)演著一幕幕情節(jié)多少有些類似的悲劇。

瑞幸咖啡受害者只有小股民嗎？顯然不是，公司的高管難辭其咎，特別是銷售、財務、稽核等崗位上的關鍵員工，沒有他們的特殊“貢獻”，這樣大規(guī)模的舞弊如何能實現。那么這些人前風光的公司高管，在案件水落石出以后，他們會下場幾何呢？鋃鐺入獄是跑不掉的，背鍋俠也是會有的。

另外，瑞幸咖啡由于銷售造假，不僅退出資本市場，在不久的將來還要面對法律訴訟，訴訟的結果可以想見，很大可能要附帶巨額的民事賠償。那么公司還能存活下去嗎，公司的眾多員工將何去何從，還有那些尚未從瑞幸咖啡結算原料供應款項的供應商，他們的活路又在哪里。

再者，瑞星咖啡曾經眾多光環(huán)加身，作為本土企業(yè)走出國門，成功登錄納斯達克，讓很多人都覺得與有榮焉，可舞弊案一出，讓我們這些“父老鄉(xiāng)親”顏面何存，讓外國投資者如何看待中國制造。

瑞幸咖啡事件只是內部控制缺位導致財務風險發(fā)生的一個典型案例，但這也只是反映出了其中一個方面，因為內部控制的環(huán)節(jié)有很多，每一個環(huán)節(jié)都可能會存在風險，都有可能存在內控失效的可能性。而內控一旦失效，風險發(fā)生，最后都有可能體現在財務方面。那么應該如何加強內部控制呢，筆者認為需要考慮的要素有以下幾個方面。

一是控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是內部控制中最關鍵的一個，它取決于公司管理層對于內控的態(tài)度和決心，它是整個內部控制賴以生存的土壤。如果公司高層對內部控制不重視，甚至認為可有可無，那么公司內部的監(jiān)督也就無影無蹤。

二是合理設置控制環(huán)節(jié)，每家公司的業(yè)務流程都不一樣，即便是同一行業(yè)的企業(yè)，他們也或多或少的存在這樣那樣的區(qū)別，那么要根據公司自身情況合理設置內部控制環(huán)節(jié)。努力做到不多，太多會影響效率，不少，太少會使得控制缺位。

三是控制活動?？刂苹顒邮蔷唧w的控制實施過程，他要求內部各個崗位人員根據公司的章程和管理安排一絲不茍的履行自己的責任。把自己的責任落到實處，收款的數清每一筆錢，復核的查好每一筆賬。同時一人不能身兼銷售，收款，復核多職。

四是信息溝通。信息溝通也是實施內部控制的重要條件之一。內部控制活動是一個有機的系統(tǒng)和整體，系統(tǒng)能否運轉正常，除了各個組成部分能履職盡責之外，還需要內控各部門間的配合，而配合的默契程度在很大程度上也受制于信息的傳遞是否及時準確。

五是和外部監(jiān)察相結合。誠然禍起蕭墻，堡壘總是從內部攻陷，僅僅依靠內部控制來杜絕財務風險是不夠的。有效的外部檢查監(jiān)督也需要借鑒和引入，比如會計師事務所的審計，對內部控制的審核等，都能給內部控制帶來積極的促進和變化。

財務風險事關公司生存，所以我們不能等閑視之，但財務風險也并非無法防范，如果企業(yè)的內部控制是有效的，在很大程度上可以規(guī)避絕大多數財務風險。強有力的內控可以有效的控制財務風險發(fā)生幾率，保障企業(yè)在激烈的市場競爭中始終立于不敗之地。

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