張倩妮

摘要：相關(guān)性與可靠性是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要特征，二者相互聯(lián)系、互為前提，但同時(shí)它們又是相互矛盾且難以平衡的：強(qiáng)調(diào)相關(guān)性會(huì)影響可靠性水平，強(qiáng)調(diào)可靠性又會(huì)影響相關(guān)性水平。考慮到區(qū)塊鏈的不可篡改與可追溯性與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需求有著緊密的聯(lián)系，現(xiàn)嘗試將這一技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、結(jié)算與信息披露環(huán)節(jié)，探索相關(guān)性與可靠性平衡的可能性。通過(guò)分析，相較于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，架構(gòu)于區(qū)塊鏈技術(shù)下的新型會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)確實(shí)能夠讓相關(guān)性與可靠性的關(guān)系處于良好的平衡狀態(tài)。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;相關(guān)性;可靠性

中圖分類號(hào)：F230? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2020）09-0090-03

一、問題的提出

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性難以協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)界中一直存在一個(gè)有爭(zhēng)議的話題，即相關(guān)性和可靠性這二者哪一個(gè)更為重要。有人認(rèn)為相關(guān)性更重要，有人認(rèn)為可靠性更重要，也有人認(rèn)為二者同樣重要，還有人認(rèn)為須視具體環(huán)境而論。國(guó)外學(xué)者一開始認(rèn)為在完美的市場(chǎng)機(jī)制下，它們是同樣重要的，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)同時(shí)具備相關(guān)性和可靠性（斯科特）。后來(lái)又認(rèn)為相關(guān)性才是最為重要的，必要時(shí)甚至可以犧牲重要性來(lái)滿足相關(guān)性（Steven M.H.Wallman，1996）。后來(lái)，F(xiàn)ASB/IASB 聯(lián)合概念框架研究組（2010）對(duì)二者的關(guān)系作出了明確的界定，認(rèn)為相關(guān)性是比可靠性更為重要的信息質(zhì)量特征。國(guó)內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為可靠性與生俱來(lái)，所以應(yīng)更重視相關(guān)性，而且相關(guān)性必將隨著市場(chǎng)的發(fā)展逐漸占據(jù)主要地位（夏冬林，2004）。還有一些學(xué)者認(rèn)為可靠性才是更應(yīng)強(qiáng)調(diào)的，它要優(yōu)于相關(guān)性考慮，寧要真實(shí)的波動(dòng)，不要虛假的“平滑”（葛家澍，1999）。既相關(guān)又可靠的信息很難被獲取到，所以為了在現(xiàn)實(shí)的條件下盡可能取得最有用的信息，應(yīng)該在可靠性的前提下選擇最為相關(guān)的信息（余應(yīng)敏，2002）。2006年我國(guó)《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也基本確定了可靠性應(yīng)該優(yōu)于相關(guān)性考慮的觀點(diǎn)。還有一些學(xué)者認(rèn)為相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡是一個(gè)兩難的選擇，過(guò)于強(qiáng)調(diào)任何一方都可能是有害的（朱元午，1999）。相關(guān)性與可靠性既對(duì)立又統(tǒng)一，它們共同服務(wù)于會(huì)計(jì)信息的有用性，因此必須同時(shí)兼顧到。要根據(jù)實(shí)際環(huán)境來(lái)進(jìn)行分析與衡量，而不僅僅是簡(jiǎn)單地做出誰(shuí)更重要的判斷（朱清香，2009）。同時(shí)滿足相關(guān)性與可靠性是困難的，但它們對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的有用性來(lái)說(shuō)又是必不可少。所以需要視具體的交易和事項(xiàng)而定，同時(shí)還要根據(jù)不同的環(huán)境來(lái)處理這二者的關(guān)系（李培根，2013）。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量改進(jìn)機(jī)遇：區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展

一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)獨(dú)特的加密方式使得數(shù)據(jù)很難被篡改，這就大大增強(qiáng)了信息的可靠性。另一方面，系統(tǒng)中的所有數(shù)據(jù)都是按時(shí)間順序被精確記錄下來(lái)，任何信息都是可以被追溯的，這使得會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性也大大提升。它所具備的這些特性恰好能夠滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需求，這在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性和相關(guān)性上有著天然的優(yōu)勢(shì)?？梢灶A(yù)見一旦將它應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，將會(huì)產(chǎn)生巨大的變革。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)特點(diǎn)

區(qū)塊鏈技術(shù)復(fù)雜而嚴(yán)謹(jǐn)，它包括了密碼學(xué)、數(shù)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)這些學(xué)科。從技術(shù)上簡(jiǎn)單來(lái)分析，它就是由無(wú)數(shù)個(gè)數(shù)據(jù)塊組合而成，按照時(shí)間來(lái)排列的鏈條，其中又分為公有鏈、私有鏈和聯(lián)盟鏈。公有鏈?zhǔn)情_放的，只要遵守相應(yīng)的規(guī)定，所以節(jié)點(diǎn)都可進(jìn)行信息讀取。私有鏈?zhǔn)遣粚?duì)外開放的，每個(gè)節(jié)點(diǎn)只擁有其內(nèi)部的數(shù)據(jù)讀寫權(quán)利。聯(lián)盟鏈則是個(gè)半開放的體系，只有經(jīng)過(guò)權(quán)才能進(jìn)行數(shù)據(jù)和信息的讀寫。

區(qū)塊鏈包括五個(gè)基本特征一是去中心化，系統(tǒng)中不存在一個(gè)中心處理機(jī)構(gòu)，每一節(jié)點(diǎn)的地位都是平等的，這些節(jié)點(diǎn)共同維護(hù)著鏈上數(shù)據(jù)和信息的安全性;二是開放性，系統(tǒng)中的所有數(shù)據(jù)和信息均對(duì)公眾公開（私有信息除外），人們可以查詢區(qū)塊鏈上的所有數(shù)據(jù)、信息;三是自治性，所有節(jié)點(diǎn)均可在安全的環(huán)境中通過(guò)一定的協(xié)議進(jìn)行信息的交換;四是信息不可篡改，信息一經(jīng)驗(yàn)證就被上傳至系統(tǒng)，且將永久被存儲(chǔ)，所以區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的信息穩(wěn)定性和可靠性極高;五是匿名性，在數(shù)據(jù)交換中交易各方是不需要公開自己身份的。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用

建構(gòu)于區(qū)塊鏈下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，二者能夠呈現(xiàn)出良好的兼容性，驅(qū)使著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)生重大的變化。與目前的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不同，區(qū)塊鏈技術(shù)可以使業(yè)務(wù)在發(fā)生的時(shí)候，就觸發(fā)合約進(jìn)行核算與處理。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的記賬工作擁有更高程度的自動(dòng)化，交易可于業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)實(shí)時(shí)完成記錄。這就由傳統(tǒng)的對(duì)會(huì)計(jì)人員的信任轉(zhuǎn)為對(duì)算法的信任。在企業(yè)的日常交易中，每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都會(huì)通過(guò)科學(xué)算法對(duì)節(jié)點(diǎn)上的數(shù)據(jù)進(jìn)行核查，核查后的所有信息都會(huì)被上傳至系統(tǒng)。實(shí)現(xiàn)了交易中不同部門間的數(shù)據(jù)和信息共享，降低了信息傳遞成本，減少舞弊問題的存在，同時(shí)也提高了信息的真實(shí)性。

三、相關(guān)性與可靠性的平衡：區(qū)塊鏈技術(shù)賦能

由于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性是矛盾的及難以協(xié)調(diào)的，強(qiáng)調(diào)任何一方都會(huì)在一定程度上造成另一方質(zhì)量的下降。在實(shí)務(wù)中這二者又是同樣重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，因此要想辦法做到兩者的良好兼容與平衡?？紤]到區(qū)塊鏈技術(shù)的特征以及其與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需求的密切聯(lián)系，將這一技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)處理、結(jié)算、披露環(huán)節(jié)中，尋求相關(guān)性與可靠性統(tǒng)一的可能。

（一）賬務(wù)處理環(huán)節(jié)

在可靠性方面，由于系統(tǒng)中每一個(gè)數(shù)據(jù)和信息的確認(rèn)均需得到所有節(jié)點(diǎn)的同意，且每一筆交易都是按時(shí)間來(lái)精準(zhǔn)記錄的，因此，它有著極高的糾錯(cuò)能力。其次區(qū)塊鏈的特征之一是“去中心化”，它沒有一個(gè)中心化的管理機(jī)構(gòu)，系統(tǒng)中的所有數(shù)據(jù)都由每一個(gè)節(jié)點(diǎn)監(jiān)管和維護(hù)。其中一個(gè)地方出現(xiàn)問題并不會(huì)影響整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行，因此它有著極高的穩(wěn)定性和安全性。然后，對(duì)于區(qū)塊鏈系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，修改即視為篡改，每一個(gè)錯(cuò)誤都只能追根溯源至源頭，這將大大提升數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高了賬務(wù)處理環(huán)節(jié)的可靠性。從相關(guān)性方面看，當(dāng)前的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理系統(tǒng)只有在識(shí)別和錄入了原始憑證后方可進(jìn)行記賬，而區(qū)塊鏈技術(shù)下的賬務(wù)處理系統(tǒng)則有著更高的自主性，它能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)與賬務(wù)處理的同步運(yùn)行。不同維度的會(huì)計(jì)信息能夠被及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取，大大豐富了與業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的高質(zhì)量信息的來(lái)源。