蔡潔

【摘要】會計的改革與發(fā)展，其中一項重要任務可以看作是“以建設管理會計體系為抓手，引導、推動管理會計的廣泛應用”。由此可見，管理會計在行政事業(yè)單位的應用與推廣已成為時代的需要。本文就行政事業(yè)單位應用管理會計的意義、內(nèi)涵及應用的方法體系進行了闡述，并對行政事業(yè)單位如何更好地應用管理會計提出了對策。

【關鍵詞】行政事業(yè)單位;管理會計;應用

一、行政事業(yè)單位應用管理會計的意義

（一）有利于提高財政資金使用績效，保障政府財政健康運行

行政事業(yè)單位會計工作承擔著預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督等職能，能全面、系統(tǒng)、完整地記錄和反映財政資金活動。在會計工作中融入管理與績效理念，可以提高預算資金的經(jīng)濟效益和社會效益。

（二）有利于政府摸清家底，防控債務風險

行政事業(yè)單位經(jīng)管著大量公共資產(chǎn)和資源，管理會計工具方法是財務與業(yè)務相融合的手段，能夠幫助政府完善資產(chǎn)管理制度、建立債務風險預警與化解機制，強化會計、資產(chǎn)、債務管理部門在工作中的相互配合與監(jiān)督。

（三）有利于深化財政體制改革，推進政府治理體系現(xiàn)代化

行政事業(yè)單位作為預算管理的主體，既是財政體制改革的實施者，也是政府職能的落實者。行政事業(yè)單位管理會計工作的整體專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)一定程度上影響著改革的進程與效果，是政府治理現(xiàn)代化的重要標志和必然趨勢。

二、管理會計在行政事業(yè)單位應用的方法

（一）管理會計應用工具之預算管理

預算管理對于我國行政事業(yè)單位來說，是其完成各項任務與目標的重要方法與依據(jù)。目前我國預算管理主要是以分級管理的方式，從級次上看，共分為三級，相應的級次也對應了不同的財務管理職能與權限。

從管理會計基本指引中可以看出，預算管理中，管理會計的應用工具方法主要有全面預算管理、零基預算管理、滾動預算管理、彈性預算管理和作業(yè)預算管理等。目前在行政事業(yè)單位中，主要應用滾動預算、全面預算。

（二）管理會計應用工具之成本管理

成本管理中，行政事業(yè)單位作為主體，主要采用的管理會計工具與方法有標準成本法、作業(yè)成本法（ABC成本法）。

標準成本法的應用主要是標準成本的計算確定，是根據(jù)單位的目標與任務，以及相關法律法規(guī)來計算定額標準，并根據(jù)編制的預算進行成本的管控。其中的目標與任務主要指的是公共服務的質量。以下是行政事業(yè)單位標準成本的計算：

標準成本（行政）=人員經(jīng)費成本項目標準成本+公用經(jīng)費成本項目標準成本

標準成本（項目）=標準用量×標準價格

ABC成本法是依據(jù)資源動因分配費用的方法，具體來講，先計算作業(yè)成本（分攤在各項作業(yè)中的資源費用），再計算分配到成本對象的成本（依據(jù)作業(yè)動因，追溯、分配到成本對象，從而完成整個成本的計算）。除此之外，還會采用完全成本法、本量利分析等。

（三）管理會計應用工具之績效管理

行政事業(yè)單位是非盈利組織，因此績效評價與管理更難?？冃Ч芾淼暮诵氖菢I(yè)績評價、管理激勵。從績效目標到績效標準，再到員工業(yè)績評價分析，從而實現(xiàn)目標、激勵員工。

三、行政事業(yè)單位更好地應用管理會計的對策

（一）重視內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化

管理會計內(nèi)部環(huán)境的創(chuàng)設與優(yōu)化包括宏觀與微觀兩個層面。首先要加強領導的重視程度，促使他們更深入地了解管理會計，從而更加重視管理會計的應用建設領域。其次要不斷完善內(nèi)控體制，夯實保障基礎。通過業(yè)財融合與溝通，加強對業(yè)務流程的再梳理，布控關鍵風險點，并明確控制措施，責任到人，同時結合信息化、大數(shù)據(jù)背景，使得原來形式化、制度化的內(nèi)控體系，轉化為業(yè)務化、流程化和崗位化，并不斷注重與完善內(nèi)部監(jiān)督機制，跟蹤追責問效，實現(xiàn)其信息的應用基礎更為客觀、真實、完整。

（二）不斷加強信息化建設

目前行政事業(yè)單位內(nèi)部管理會計系統(tǒng)建設需要依賴于信息化建設，但是很多單位信息化建設水平較低，不利于信息管理系統(tǒng)的完善，有些單位雖然有具備管理功能的系統(tǒng)軟件，但資源浪費嚴重，缺乏完善的內(nèi)部報告系統(tǒng)。因此，一是要基于管理會計應用視角，注重系統(tǒng)功能開發(fā)完善。單位財會人員應樹立業(yè)財融合理念，與信息化開發(fā)建設人員加強溝通，進一步優(yōu)化工作流程，開發(fā)配套功能，如數(shù)據(jù)采集、整合等的完善，提升會計數(shù)據(jù)處理、分析能力，達成有效應用管理會計的目標。二是要推進信息一體化建設，實現(xiàn)數(shù)據(jù)互通互享。基于預算管理的各個流程，完整反映整個流程關系，整合各個功能模塊（預算編制系統(tǒng)、支付系統(tǒng)、核算系統(tǒng)、固定資產(chǎn)及采購系統(tǒng)、決算及績效管理），一體化傳遞數(shù)據(jù)信息，共通共享信息，實現(xiàn)管理會計的深度應用。

（三）深入推進管理會計實踐運用

首先是規(guī)劃與決策。單位應注重決策機制的完善，從業(yè)財融合角度來看，需要融入財務分析，以管理會計分析報告作為決策的重要參考，更加注重決策的科學性，設置專門的機構，重點工作放在預算編制上，制定具體的方案科學規(guī)劃時間，聯(lián)動配合各部門，在全面分析各方面信息的基礎上，預算編制采取零基預算，運用信息系統(tǒng)科學測算，細化填報，審批流程堅持“二上二下”，實現(xiàn)預算數(shù)據(jù)合理的目標。

其次是控制成本。預算管理模式以成本控制為中心。要構建多層次、立體式分級審批機制，升級國庫集中支付系統(tǒng)，控制加強用款計劃、預算指標、支付流程等，執(zhí)行數(shù)據(jù)實現(xiàn)動態(tài)監(jiān)測，綜合分析模型，多角度分析，定期通報，不斷完善政府采購手續(xù)，加強資產(chǎn)信息化管理及費用控制，堅持效益原則，爭取實現(xiàn)社會效益最大化。

最后是預算績效管理。完善績效評價體系。編制預算時，預算指標應做到科學量化，并與預算項目績效指標相匹配，執(zhí)行過程中，重在解決項目管理、預算管理與財政管理脫節(jié)的現(xiàn)象與問題。結合財務指標與非財務指標，從多角度考慮問題，并就成本控制與預算的執(zhí)行情況及時反饋，實現(xiàn)預算管理、項目管理水平的雙重提升。

（四）注重培養(yǎng)復合型管理會計人才

提升行政事業(yè)單位財務核算和管理水平，起決定性作用的是單位財務人員的素質高低。單位如果沒有設置獨立的管理會計崗位，除了體制的原因之外，也暴露了單位人員缺乏的現(xiàn)狀。未來設置管理會計崗位將成為必需，因此，要想不斷加強單位服務質量與管理效益，必須獨立設置管理會計崗位。

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【本文系2020年河南省科技發(fā)展計劃項目軟科學（會計）“行政事業(yè)單位管理會計的應用研究——以A事業(yè)單位為例”（202400410391）的階段性成果】

（作者單位：洛陽理工學院）