胡盛德

摘要：醫(yī)院基本建設(shè)項目具有建設(shè)周期長，投資金額大、技術(shù)要求復(fù)雜的特點，建設(shè)項目應(yīng)在資金、工程價款結(jié)算、招投標、財務(wù)決算等方面加強管理，并配以內(nèi)部控制、全程跟蹤審計、預(yù)算管理、人員培訓(xùn)等作為實現(xiàn)項目管理的措施。實施政府會計后，醫(yī)院基本建設(shè)項目會計核算納入醫(yī)院大賬進行管理與核算，能更全面反映單位資產(chǎn)負債狀況，加強基本建設(shè)項目財務(wù)管理與會計核算，保證項目資金安全，提高會計信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：基本建設(shè);《政府會計制度》;財務(wù)管理;會計核算

引言

政府財政對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)基本建設(shè)項目資金投入不斷加大，以滿足群眾對健康需求，同時醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)基本建設(shè)項目具有審批期長、審批環(huán)節(jié)多、投資額大、技術(shù)要求高、對民生影響大等特點，需要對建設(shè)項目加強管理。2019年實施《政府會計制度》后，將基本建設(shè)項目納入醫(yī)院大賬進行核算，同時進行財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算，完整反映單位會計信息，加強對基本項目核算顯得特別重要。

一、醫(yī)院基本建設(shè)項目財務(wù)管理

醫(yī)院基本建設(shè)項目經(jīng)過立項，初設(shè)、概算、招標、施工、竣工驗收、竣工財務(wù)決算等程序，最終形成固定資產(chǎn)的建設(shè)項目。它具有投資金額大、建設(shè)時間長、技術(shù)復(fù)雜等特點。基本建設(shè)財務(wù)管理的基本任務(wù)是：完成國家社會經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃和國家醫(yī)療衛(wèi)生健康投資計劃，合理、及時籌集建設(shè)資金，做好基本建設(shè)資金運用、核算、監(jiān)督、考核，控制建設(shè)項目成本，提高社會效益。

（一）醫(yī)院基本建設(shè)財務(wù)管理內(nèi)容

1.醫(yī)院基本建設(shè)項目資金的管理

財務(wù)部門按有關(guān)財務(wù)管理規(guī)定和內(nèi)部控制要求，主動參與基本建設(shè)項目的資金管理，從基本建設(shè)項目資金預(yù)算的編制、資金籌集、資金使用、資金使用效果分析等各個環(huán)節(jié)加強對資金的管理。項目資金來源包括財政預(yù)算資金、單位自有資金、銀行信貸資金、社會資金等，項目資金實行?？顚Ｓ茫瑖澜麛D占用挪用。提前做好資金籌措規(guī)劃，保證項目所需資金。制訂專門針對基本建設(shè)項目資金的管理制度和內(nèi)部控制制度，規(guī)定各個管理崗位的授權(quán)管范圍，強化對項目資金監(jiān)管。

2.醫(yī)院基本建設(shè)項目工程價款的管理

工程價款結(jié)算是項目建設(shè)重要環(huán)節(jié)之一，是項目財務(wù)管理的重要工作內(nèi)容，是對項目資金管理的重要節(jié)點。工程價款結(jié)算經(jīng)過以下環(huán)節(jié)。首先，施工單位根據(jù)實際完成工作量編制當(dāng)期分部分項工程項目清單與計價表，作為本次結(jié)算工程價款的依據(jù)，也作為各個審核審批環(huán)節(jié)的依據(jù)。其次，由監(jiān)理單位根據(jù)施工單位結(jié)算單據(jù)，審核施工單位實際完成工作量，根據(jù)簽訂施工合同單價進行審核，提出審核意見，并編制工程價款支付憑證，然后交建設(shè)單位現(xiàn)場施工管理人員復(fù)核。第三，現(xiàn)場施工管理人員審核后，簽署意見，交給項目全程跟蹤審計單位進行審計，第四，建設(shè)單位內(nèi)部審批流程。最后，財務(wù)部門審核。財務(wù)部門主要審核各個審批環(huán)節(jié)是否符合要求、簽字簽章是否完整，并準確計算累計應(yīng)付金額、累計已支付金額，累計未付金額、扣回預(yù)付工程，合同內(nèi)金額、合同外金額，索要工程款發(fā)票等內(nèi)容，經(jīng)過以上環(huán)節(jié)，完成工程價款支付。由于工程施工的專業(yè)性和復(fù)雜性，使得審核支付工程款具有復(fù)雜性和專業(yè)性。及時準確支付工程價款，履行施工合同承諾，保障施工單位和建設(shè)單位雙方合法權(quán)益。

3.醫(yī)院基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理

基本建設(shè)項目竣工驗收后，應(yīng)組織相關(guān)人員進行竣工財務(wù)決算?？⒐へ攧?wù)決算是基本建設(shè)項目成果的文件，反映項目從籌建到項目投入使用全部支出，包括建設(shè)工程支出、安裝工程支出、設(shè)備投資支出和其他支出，也是作為移交使用資產(chǎn)初始成本依據(jù)。

竣工財務(wù)決算應(yīng)做好以下準備工作，第一，收集整理項目各種文件、合同資料。包括項目發(fā)展改革委立項文件、可研、設(shè)計、工程結(jié)算書、招投標文件等相關(guān)資料。第二，理順會計核算資料。包括會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他相關(guān)會計資料，并確保賬實相符、賬賬相符、賬表相符。對建設(shè)過程中形成的資產(chǎn)進行盤點清查，核對、清理債權(quán)債務(wù)。第三，工程竣工結(jié)算全部完成，并經(jīng)有資質(zhì)的第三方對工程結(jié)算進行審計確認。完成以上工作后編制竣工財務(wù)決算。最后形成的竣工財務(wù)決算報表，內(nèi)容包括基本建設(shè)項目概況表、項目決算會計報表、交付使用資產(chǎn)總表和明細表、竣工財務(wù)決算說明書等資料，竣工財務(wù)決算報告要經(jīng)過政府審計部門審計。

4.醫(yī)院基本建設(shè)項目招投標管理

把項目招標工作內(nèi)納入大財務(wù)管理內(nèi)容，督促項目管理部門按規(guī)定要求進行招標活動?；窘ㄔO(shè)項目招標采購是規(guī)范項目采購活動，避免工程腐敗的方法之一。是優(yōu)選供應(yīng)商，提高工程質(zhì)量，降低項目建設(shè)成本，提高效益的有效途徑。發(fā)改委的項目立項書已對項目的招標范圍、招標組織形式、招標方式都做了明確規(guī)定。建設(shè)單位應(yīng)公開選擇具相應(yīng)資質(zhì)的招標代理機構(gòu)組織實施招標。建設(shè)單位應(yīng)制訂既要符合國家法律法規(guī)要求，又要符合本單位實際情況、可操作性的招標管理制度，作為整個項目管理制度的組成部分。明確招標的標準、內(nèi)容、組織形式、方式等內(nèi)容?？⒐へ攧?wù)決算說明書把招標情況作為說明內(nèi)容之一。

5.特殊情況管理

政府在應(yīng)對突發(fā)公共衛(wèi)生事件時，把人民群眾生命健康放在第一位，需要緊急建設(shè)臨時建筑物應(yīng)對突發(fā)事件，在這特殊緊急情況下，政府應(yīng)果斷組織召開協(xié)調(diào)會，召集規(guī)劃、環(huán)保、工信、建設(shè)、財政、設(shè)計、施工、監(jiān)理、質(zhì)檢、城管、審計等相關(guān)部門統(tǒng)一思想，統(tǒng)一行動，要求在確保安全前提下，在最短時間內(nèi)按質(zhì)按量完成建設(shè)任務(wù)，移交給政府相關(guān)部門應(yīng)急使用，項目相關(guān)建設(shè)審批文件資料事后補充完善，特殊情況特殊處理。

（二）醫(yī)院基本建設(shè)項目財務(wù)管理措施

1.內(nèi)部控制制度建設(shè)

基本建設(shè)項目都有投資額大、工程時間長、質(zhì)量要求高等特點，要求基本建設(shè)項目整個環(huán)節(jié)全方位都處于內(nèi)部控制范圍。建立崗位責(zé)任制，根據(jù)項目特點和人員配置情況，設(shè)置合理崗位，明確崗位人員職責(zé)和權(quán)限，保證項目在立項與決策、項目實施與付款、竣工決算與竣工審計等各個環(huán)節(jié)不相容崗位相分離。建立授權(quán)審批制度，明確項目管理各崗位權(quán)力范圍，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，制訂辦理各項業(yè)務(wù)的流程制度，并讓制度公開，接受群眾監(jiān)督。另外，根據(jù)項目建設(shè)不同環(huán)節(jié)不同風(fēng)險點，建立不同的控制措施，如：項目立項與決策崗位責(zé)任制，項目預(yù)算與決算崗位崗位責(zé)任制、項目實施與付款崗位責(zé)任制，從而保證項目工程質(zhì)量，預(yù)防腐敗，確保項目資金安全，降低項目工程成本，提高投資效益。

2.資金預(yù)算管理

項目資金按項目進度做好資金預(yù)算。建設(shè)項目周期長，投資大，資金不是全額一步到位，需按工程進度和合同付款條款資做好金籌措預(yù)算，如財政投資項目，要把發(fā)展改革委立項文件等相關(guān)資料報送同級財政部門，待財政部門審核確認后，作為安排項目年度預(yù)算的依據(jù)。結(jié)合工程進度和合同付款計劃，進行下年度財政資金部門預(yù)算，做到不積壓財政資金，又保證工程進度，按合同約定的付款條款及時支付工程序款。保證甲乙雙方權(quán)益。如是銀行貸款，則需取得銀行授信，簽訂貸款合同，保證項目資金需求，降低項目資金成本。

運用零基預(yù)算方法對建設(shè)項目資金進行預(yù)算。零基預(yù)算是以零為起點，估計建設(shè)項目實際資金需求量，不以上年度實際發(fā)生的資金需求量為基礎(chǔ)，關(guān)注建設(shè)項目進度、實際完成工作量和合同約定的付款條款，確定預(yù)算期所需資金量，避免資金沉淀，降低項目資金成本，提高資金使用效率。

3.基本建設(shè)項目全程跟蹤審計

根據(jù)委托，對建設(shè)項目過程的各個環(huán)節(jié)進行事前事中審計監(jiān)督。審計人員在施工現(xiàn)場提出合理化建議，檢查合同履行情況，參與隱蔽工程驗收，對工程量進行復(fù)核，審核工程價款，督促完善各種現(xiàn)場簽證材料，對重要設(shè)備、材料市場價格進行詢價，在這些方面都能發(fā)揮跟蹤審計專業(yè)優(yōu)勢，彌補建設(shè)單位會計人員在建筑領(lǐng)域?qū)I(yè)知識不足，同時也是財務(wù)人員學(xué)習(xí)建筑業(yè)務(wù)知識的機會。通過全程跟蹤審計，降低建設(shè)項目財務(wù)風(fēng)險，提高投資效益。

4.人員配備

基本建設(shè)項目要配備品德素質(zhì)高和專業(yè)能力強財務(wù)人員。財務(wù)人員除了具備專業(yè)財務(wù)會計知識、管理會計知識、組織協(xié)調(diào)能力外，還需具備基本建設(shè)項目管理的能力。財務(wù)人員要深入建設(shè)項目現(xiàn)場，了解項目技術(shù)要求和項目管理要求。同時具備基本建設(shè)項目管理流程、工程造價、項目預(yù)算決算等知識，才能做好項目工程財務(wù)管理工作。只有業(yè)務(wù)與財務(wù)融合，才能提高項目財務(wù)管理水平。

二、醫(yī)院基本建設(shè)項目會計核算

（一）《政府會計制度》的內(nèi)容、特點

2019年1月1日實施的《政府會計制度》，運用全新的會計理論，同時進行財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算，財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，預(yù)算會計以現(xiàn)金收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，最后形成財務(wù)報告和預(yù)算報告，這就是“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的《政府會計制度》的核心內(nèi)容?！墩畷嬛贫取穼窘ㄔO(shè)項目會計核算進行理順，吸收原國有建設(shè)單位會計制度合理內(nèi)容，基本建設(shè)項目會計核算內(nèi)容納入政府會計進行核算，全面準確反映政府會計主體資產(chǎn)負債情況，有利于國家對公立醫(yī)院的監(jiān)督管理。

（二）《政府會計制度》對基本建設(shè)項目會計核算

首先，《政府會計制度》核算體系中資產(chǎn)類會計科目設(shè)置“在建工程”一級科目，二級明細科目設(shè)置“基本建設(shè)項目”，核算經(jīng)過政府發(fā)展改革委員會立項的基本建設(shè)項目，三級明細科目按成本項目設(shè)置“建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤費用”等成本科目。第二，按基本建設(shè)項目名稱設(shè)置輔助核算，按財政部門要求設(shè)置功能科目（基本建設(shè)、重大公共衛(wèi)生、傳染病醫(yī)院等）、經(jīng)濟科目（資本性支出、維修費、人員經(jīng)費等）、資金來源（財政資金、非同級財政資金、其他資金等），通過這些會計科目核算和輔助項目核算，完成不同的核算內(nèi)容，從不同的角度反映基本建設(shè)項目的全貌，達到不同管理部門對基本建設(shè)項目管理要求。

（三）平行記賬和差異分析

根據(jù)《政府會計制度》規(guī)定，對涉及部門預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進行平行記賬，就是對涉及項目預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進行賬務(wù)會計核算，同時進行預(yù)算會計核算，如不涉及項目預(yù)算的現(xiàn)金收支只進行財務(wù)會計核算。財務(wù)會計運用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計原則，預(yù)算會計運用現(xiàn)金收付實現(xiàn)制的會計原則，滿足管理部門從不同角度對經(jīng)濟活動的運行結(jié)果管理。期末根據(jù)財務(wù)會計編制財務(wù)會計報表，根據(jù)預(yù)算會計編制預(yù)算會計報表，滿足管理部門對會計報表的需求。

對預(yù)算收支結(jié)余與財務(wù)收支盈余進行差異分析。在日常會計核算中，支付工程預(yù)付款時，財務(wù)會計借記預(yù)付賬款，貸記銀行存款/財政撥款補助收入等，同時，預(yù)算會計借記事業(yè)支出，貸記資金結(jié)存/財政預(yù)算撥款補助收入等，由于兩種核算基礎(chǔ)的不同，預(yù)算會計確認支出，財務(wù)會計不確認費用，產(chǎn)生了預(yù)算收支結(jié)余與財務(wù)收支盈余差異，應(yīng)進行差異分析。按工程進度結(jié)算可達到付款條件時，財務(wù)會計借記在建工程，貸記預(yù)付賬款等，預(yù)算會計不做處理，實際支付可達到付款條件時金額與預(yù)付款金額差額的款項時，財務(wù)會計借記在建工程，貸記銀行存款/財政撥款補助收入等，預(yù)算會計借記事業(yè)支出，貸記資金結(jié)存/財政預(yù)算撥款補助收入等，需要差異分析，支付其他費用時，財務(wù)會計借記在建工程，貸記銀行存款/財政撥款補助收入等，預(yù)算會計借記事業(yè)支出，貸記資金結(jié)存/財政預(yù)算撥款補助收入等，不進行差異分析，項目竣工、驗收合格交付使用、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時，財務(wù)會計借記固定資產(chǎn)，貸記在建工程，預(yù)算會計不做處理。以上會計業(yè)務(wù)核算時，應(yīng)同時進行相關(guān)項目輔助核算，以反映項目詳細信息。通過這樣的財務(wù)會計核算與預(yù)算會計核算，預(yù)算收支結(jié)余與財務(wù)收支盈余差異分析，最后財務(wù)會計收支盈余與預(yù)算會計結(jié)余相一致，達到財務(wù)會計報表與預(yù)算會計報表的要求。會計信息的真實性、完整、可比性、一致性等特征得以體現(xiàn)。

結(jié)語

總之，加強基本建設(shè)項目管理，降低項目建設(shè)成本，提高社會效益，滿足人民群眾日益增長的健康需求。在《政府會計制度》下加強建設(shè)項目會計核算，全面準確反映單位資產(chǎn)負債情況，滿足單位財務(wù)管理需要，同時滿足政府財政部門對預(yù)算管理的需要。