劉宇軒 郭際偉

基金項目：2020年河北省高等學(xué)校人文社會科學(xué)研究項目：“放管服”背景下基于績效視角的河北省高?？蒲薪?jīng)費管理體系構(gòu)建（項目編號：SZ201011）

摘 要：近年來，高校學(xué)生經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任制的審計越來越被我國社會民眾所廣泛關(guān)注。經(jīng)過多年研究實踐，經(jīng)濟(jì)行政責(zé)任考核審計雖然已經(jīng)不斷取得一定新的成果，但由于其只高度關(guān)注高校財務(wù)收支的數(shù)據(jù)真實性、合法性，已經(jīng)難以完全適應(yīng)我國現(xiàn)代高?？冃徲嫷膶嶋H需要，在高校經(jīng)濟(jì)行政責(zé)任考核審計中融入高校績效考核審計十分迫切。本文基于績效的創(chuàng)新視角對高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計的重要性、存在著的問題等等進(jìn)行了深入探討，在基于績效責(zé)任審計的新視角下，重點提出了高校應(yīng)如何開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計的具體建議。

關(guān)鍵詞：高?？蒲薪?jīng)費;績效管理;績效考核審計

一、高?？蒲薪?jīng)費管理與績效考核的重要性

（一）科研經(jīng)費管理的重要性

高校的學(xué)技科研成果對于不斷提高一個國家經(jīng)濟(jì)科技創(chuàng)新力量、提升綜合國力等各個方面的重要作用不容小覷。我國高校高等教育科研事業(yè)的快速發(fā)展與時俱進(jìn)，其在高?？蒲许椖枯^大數(shù)量的承接以及高?？蒲薪?jīng)費的合理籌措等各個方面均已開始顯現(xiàn)出強勁的發(fā)展勢頭。與此同時，高?？蒲薪?jīng)費投入來源的廣泛性無疑為當(dāng)下的科研管理工作增添了巨大的難度。目前，如何能夠更好的更充分的利用這項集體經(jīng)濟(jì)科研資源，是高?？蒲忻媾R的一項重大而又艱巨的科研任務(wù)。近年來各方對高?？蒲薪?jīng)費的資金管理日漸受到重視，縱觀近年來所進(jìn)行的經(jīng)費審計和高校財務(wù)檢查的實際情況，高?？蒲薪?jīng)費使用在專項資金的使用管理方面仍然存在很多突出性的復(fù)雜問題，進(jìn)一步加強對高?？蒲薪?jīng)費的資金管理工作已經(jīng)變得刻不容緩。

（二）績效考核的重要性

合理地建立科研績效考核管理體系是衡量高?？蒲许椖抗芾沓晒囊粋€重要衡量尺度，不斷加強我國高?？蒲薪?jīng)費績效考核標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，對進(jìn)一步提高高?？蒲薪?jīng)費的使用管理工作量和科研質(zhì)量水平具有很重要的指導(dǎo)作用。高校關(guān)于支持科研項目的激勵績效考核制度體系化的建立，不僅直接關(guān)系著各高?？蒲许椖考钪С终叩目冃Ш侠硇耘c績效公平性，還對我國高校堅持科研工作的正確發(fā)展新方向具有重要的戰(zhàn)略指導(dǎo)意義。因此，更好地樹立正確的高?？冃Э己梭w制理念，推行切實可行的高?？蒲泄芾砜冃Э己梭w系，是我們實現(xiàn)高校教學(xué)科研工作改革創(chuàng)新績效管理的根本點和出發(fā)點。

二、高?？蒲薪?jīng)費使用管理中普遍存在的問題

（一）科研經(jīng)費管理的復(fù)雜性

科研經(jīng)費主要有三個收入來源主要渠道：縱向、橫向和高校配套使用科研經(jīng)費。然而科研經(jīng)費的財政撥款管理部門對科研資金沒有執(zhí)行統(tǒng)一明確的預(yù)算規(guī)定，接受高?？蒲薪?jīng)費撥款的各個高校也根本沒有執(zhí)行統(tǒng)一明確的經(jīng)費核算、登記、賬務(wù)核算處理和項目績效核算管理的相關(guān)規(guī)定。由于高?？蒲薪?jīng)費的管理使用主要是由各個科研項目中的課題組共同負(fù)責(zé)，每個項目課題組對高校科研經(jīng)費的管理使用都有不同的制度要求，科研經(jīng)費也沒有按單一科研項目獨立管理設(shè)賬，分項獨立管理，現(xiàn)行的預(yù)算管理模式大多是直接采用單一科研項目賬務(wù)管理以及績效核算記賬方式，這些都直接導(dǎo)致了高?？蒲薪?jīng)費賬務(wù)管理和績效核算的重復(fù)。

（二）預(yù)算方式缺乏合理科學(xué)性

當(dāng)前，我國高校每年科研經(jīng)費預(yù)算的具體管理編制使用、科研人員人數(shù)安排等，再到科研預(yù)算中的結(jié)項，均由各級學(xué)?？蒲许椖拷M和學(xué)校課題組全體成員共同負(fù)責(zé)，學(xué)校很少回頭過問，由于很多學(xué)校科研人員并不熟悉學(xué)?？蒲薪?jīng)費的具體管理財務(wù)制度，且對于科研預(yù)算中的管理編制觀念不夠強，對于各項科研預(yù)算編制并不是十分看重，即使一個學(xué)校每年有一項科研預(yù)算，也往往不能全面、準(zhǔn)確和真實的做到可以反映整個各級學(xué)校教育科研工作開展過程的科學(xué)研究項目經(jīng)費的合理分配使用。

（三）成本核算不健全

在高?？蒲薪?jīng)費的資金使用管理過程中，學(xué)校的財務(wù)會計部門未充分發(fā)揮起重要主導(dǎo)作用。當(dāng)前高校的會計財務(wù)部門未對科研資金投入使用管理過程的全部總成本費用進(jìn)行核算，僅僅對高?？蒲薪?jīng)費資金使用管理過程中的各項費用總額進(jìn)行核算，而完全忽視了間接費用，比如高?？蒲薪?jīng)費管理服務(wù)部門的科研管理費、固定資產(chǎn)基金使用費、房租費、取暖費、水電費等，導(dǎo)致高?？蒲薪?jīng)費支出上的會計信息并不能完全準(zhǔn)確地反映高?？蒲谢顒又兴a(chǎn)生的全部經(jīng)濟(jì)成本。給政府績效考核、人民政府服務(wù)監(jiān)督考核和審計工作都帶來了一定困難。

（四）人力資源配置效率低下

高校畢業(yè)人員資源配置存在高校人員資源結(jié)構(gòu)不平衡的普遍現(xiàn)象。比如，項目組和課題組工作中的科研人員聘用安排不合理，專業(yè)科學(xué)技術(shù)人員的聘用比例嚴(yán)重過低，相反的，對于非專業(yè)科研人員的聘用比例則嚴(yán)重過高。在管理層中，優(yōu)秀的基層管理人員的人數(shù)占基層管理人員總?cè)藬?shù)的比例相對過低，因此導(dǎo)致了基層管理機構(gòu)的臃腫，運行管理的效率的下降， 最終導(dǎo)致重大科研經(jīng)費的使用管理效率低下。

三、如何組織進(jìn)行高?？蒲薪?jīng)費使用績效考核審計

（一）加強績效審計宣傳，明確績效觀念

我國高校教育科研經(jīng)費的綜合審計工作已經(jīng)開展了相當(dāng)長一段時間，但基于績效考核制的科研管理觀念并沒有真正深入貫徹到高校審計人員工作環(huán)節(jié)中，而且高校及地方政府管理者對基于績效制的審計也并不是十分重視，導(dǎo)致科研資金的綜合使用管理效率始終上不去，制約了高校教育科研經(jīng)費的發(fā)展。因此，要想有效提高高校的教學(xué)科研綜合競爭力，促進(jìn)科教興國重大戰(zhàn)略的深入實施，務(wù)必不斷加大高?？冃Ч芾韺徲嫷闹R宣傳教育力度，使高?？冃徲嬘^念深入人心，尤其要在高?？冃徲嬯犖檫M(jìn)行廣泛宣傳，才能使高?？蒲薪?jīng)費績效審計的觀念深深扎根于高校審計管理工作者心中。

（二）做好科研經(jīng)費事前審計工作

面對當(dāng)前我國高?？蒲泄ぷ鞯慕Y(jié)構(gòu)復(fù)雜性和應(yīng)用廣泛性，做好事前科研審計、結(jié)果調(diào)查和科研計劃編制工作就顯得更加重要。不同于其他常規(guī)財務(wù)審計，績效評價審計還需要將具體的學(xué)校財務(wù)狀況和教學(xué)科研項目管理內(nèi)容緊密結(jié)合起來，對學(xué)?？蒲泄芾淼娜^程及教學(xué)科研活動成果進(jìn)行公平公正的績效評價。在開展調(diào)查活動前，審計工作人員應(yīng)重點關(guān)注與所組織調(diào)查科研項目情況有關(guān)的國家法律法規(guī)、科研工作程序、管理模式、內(nèi)部風(fēng)險控制制度、經(jīng)費使用管理制度、考核控制體系等各個方面。

（三）建立科學(xué)合理的科研績效評價指標(biāo)體系

科研績效考核審計的構(gòu)建仍然是高?？蒲泄芾砜冃Э己斯ぷ鬟M(jìn)行的根本控制條件，但是當(dāng)前我國高?？蒲薪?jīng)費績效考核審計的主要體系建設(shè)不健全，而且不夠科學(xué)合理，另外還存在諸多突出問題亟待解決?？冃гu價中的指標(biāo)應(yīng)該充分符合當(dāng)前我國高校科研教學(xué)實踐的實際開展情況，并且應(yīng)充分考慮到績效評價指標(biāo)的實際可操作性，要充分體現(xiàn)我國社會主義經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展對高校學(xué)術(shù)科研成果的更高期望，能夠充分體現(xiàn)和突出不確定性和實時定量的技術(shù)特點，具備技術(shù)多元性和技術(shù)動態(tài)性，并且指標(biāo)能夠充分進(jìn)行實時橫向和空間縱向上的比較，指標(biāo)的合理建立還要充分體現(xiàn)公平公正評價原則。

（四）創(chuàng)新績效審計方法

績效管理審計屬于審計的一種，因此就需要我們能夠充分結(jié)合我國傳統(tǒng)績效審計管理方法，將現(xiàn)如今關(guān)于績效審計管理方法的各種創(chuàng)新審計思路充分運用推廣到企業(yè)績效管理審計中，發(fā)揮全面經(jīng)費審計和專項經(jīng)費審計的有效協(xié)同推動作用，當(dāng)前高校專項科研經(jīng)費的預(yù)算審計工作仍然面臨著審計人手嚴(yán)重短缺的重大問題。這個時候高校應(yīng)該把科研經(jīng)費審計工作力量重點放到專項經(jīng)費審計上來，用來輔助全面經(jīng)費審計;同時結(jié)合現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，運用云數(shù)據(jù)等前沿信息科技手段提高經(jīng)費審計工作質(zhì)量;對于一些專業(yè)性較強的高?？蒲许椖?，可以通過邀請外部相關(guān)專業(yè)審計人員和高校經(jīng)費審計部門人員共同組成高校聯(lián)合經(jīng)費審計組，對高?？蒲许椖拷?jīng)費進(jìn)行全方位的綜合評估和專項審核。

我國高校進(jìn)行科研經(jīng)費財務(wù)績效評估審計工作開展的起止時間比較晚，且多以政府審計方式為主，鑒于此，當(dāng)前高校進(jìn)行科研經(jīng)費財務(wù)績效評估審計工作應(yīng)特別重點關(guān)注科研財務(wù)績效審計，同時對專項高?？蒲泄ぷ鹘?jīng)費進(jìn)行財務(wù)績效審計評估，在高校進(jìn)行科研財務(wù)績效審計的事情，應(yīng)該更加關(guān)注前后多年的科研財務(wù)指標(biāo)和審計報告，與此同時也要結(jié)合事前、事后集中和事后績效審計，在對高?？蒲许椖拷?jīng)費進(jìn)行財務(wù)績效評估審計時，應(yīng)重點關(guān)注其在微觀審計層面，同時對比其他同類學(xué)校的績效審計工作流程和相同高?？蒲许椖康目冃徲嫻芾矸椒ǎ粩嗤晟聘咝Ｗ陨砜冃徲嫻芾矸椒?。

（五）提高審計力量

我國審計理論工作者通常對企業(yè)合法性質(zhì)的審計較為熟悉，但對高?？蒲薪?jīng)費績效制度審計卻依然停留在初始起步的探索研究階段，對績效相關(guān)的審計概念和基本知識的深入研究依然處于早期起步研究階段。當(dāng)前，我國高校的績效審計科研力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，具備績效管理審計相關(guān)知識的專業(yè)人才更是少之又少，相比較于高校審計科研力量的隊伍建設(shè)，高校更愿意把科研資金投入集中到高校科研人員的科研業(yè)務(wù)培養(yǎng)上，這也在不同程度上造成了高?？蒲薪?jīng)費績效管理審計的專業(yè)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的市場需求。因此，高校首先還是應(yīng)該繼續(xù)加大對高校內(nèi)部管理審計人才資源建設(shè)的投入，引進(jìn)更多的內(nèi)部審計專業(yè)人才，尤其是具備企業(yè)績效管理審計相關(guān)知識的專業(yè)人才。

結(jié)束語：

雖然我國高校教學(xué)科研經(jīng)費綜合績效使用管理和經(jīng)費績效審計有了一定的提升，但仍然還處于前期起步的準(zhǔn)備階段。當(dāng)前，實現(xiàn)社會主義經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展仍然需要大量的高新科技成果和技術(shù)發(fā)明創(chuàng)造，如何提高高校對科研資金的綜合使用管理效率，進(jìn)而提升高校的教學(xué)科研綜合競爭力，這既是當(dāng)前高校迫切需要研究解決的實際問題，也是未來高校的科研工作的重要發(fā)展方向。

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作者簡介：劉宇軒（1986-），男，漢族，碩士，中國人民警察大學(xué)財務(wù)處會計師。研究方向：會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué);郭際偉（1969-），男，漢族，山東省濟(jì)南市人，本科，職稱會計師，中國人民警察大學(xué)財務(wù)處處長。研究方向：會計學(xué)。