聞曉依

摘 要：在政策導(dǎo)向下，我國事業(yè)單位正處于轉(zhuǎn)型改革階段，要想更好地適應(yīng)外部環(huán)境、發(fā)揮事業(yè)單位的服務(wù)職能，就必須要深化內(nèi)部控制的作用，建立系統(tǒng)化的內(nèi)部控制管理體系，規(guī)范事業(yè)單位的內(nèi)部管理工作，保證單位資源充分利用、資產(chǎn)安全有效，進(jìn)而提高單位的公共服務(wù)效率。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;策略思考

一、事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的重要性分析

事業(yè)單位作為履行政府職能、提供公共服務(wù)的特殊部門，一切業(yè)務(wù)活動(dòng)以財(cái)政支持為主要經(jīng)濟(jì)來源，其經(jīng)營管理的最終目的是保證社會(huì)服務(wù)效益和效率。現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位在內(nèi)部管理方面已經(jīng)逐步向現(xiàn)代化企業(yè)靠攏，但事業(yè)單位的內(nèi)部控制還處于發(fā)展階段，在實(shí)際應(yīng)用過程中還存在著一些不足和缺陷，主要表現(xiàn)在：頂層設(shè)計(jì)不合理、組織機(jī)構(gòu)有待完善、財(cái)務(wù)收支控制不嚴(yán)、專項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行乏力以及內(nèi)部審計(jì)落實(shí)不到位等，使得事業(yè)單位內(nèi)部管理模式相對滯后，無法適應(yīng)外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展要求。因此，事業(yè)單位必須要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制實(shí)施的重要性，一方面，事業(yè)單位要貫徹十八大會(huì)議“全面治黨、狠抓腐敗”的管理政策，通過內(nèi)部控制的應(yīng)用對基層管理進(jìn)行嚴(yán)格把控，約束管理層人員的權(quán)力，避免內(nèi)部貪污腐敗問題，有效推動(dòng)廉潔高效政府的建立;另一方面，內(nèi)部控制全面覆蓋著事業(yè)單位的財(cái)務(wù)決策與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，針對單位各項(xiàng)管理活動(dòng)制定完善的管理制度和操作規(guī)范，包括授權(quán)審批制度、不相容崗位分離制度等，在保證各項(xiàng)制度規(guī)定有效銜接的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位穩(wěn)定運(yùn)行，進(jìn)一步提高事業(yè)單位的內(nèi)部管理質(zhì)量。

二、事業(yè)單位完善內(nèi)部控制的策略分析

（一）做好內(nèi)部控制頂層設(shè)計(jì)工作

首先，事業(yè)單位的管理層人員要不斷創(chuàng)新自身的管理理念，充分學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的基本概念及實(shí)施作用，將內(nèi)部控制作為調(diào)節(jié)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、合理計(jì)劃資源配置的程序和方法，明確內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)流程及資金收支層面的控制作用，發(fā)揮管理層人員的帶頭作用，樹立內(nèi)部控制的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，使內(nèi)控實(shí)施能夠事半功倍;同時(shí)，組織基層人員學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號），讓單位人員充分了解內(nèi)部控制的實(shí)施重要性，積極配合相關(guān)部門的工作。其次，事業(yè)單位要做好組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)工作，設(shè)立單位的內(nèi)部控制管理部門作為牽頭部門，要求財(cái)務(wù)部門、人事部門、信息管理部門、基建部門以及審計(jì)部門等積極配合內(nèi)控工作的開展，嚴(yán)格按照各項(xiàng)規(guī)章制度開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理工作。最后，事業(yè)單位還需要明確界定各職能部門及崗位的權(quán)限與責(zé)任，避免職能交叉或一崗多職等現(xiàn)象，通過權(quán)、責(zé)、利的劃分在部門與部門之間、崗位與崗位之間形成良好的監(jiān)督制約關(guān)系。例如：事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)以新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，在預(yù)算會(huì)計(jì)崗位與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位分離的基礎(chǔ)上，分別編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表;出納崗位負(fù)責(zé)資金結(jié)算及財(cái)政收入上繳工作;財(cái)務(wù)稽核崗位協(xié)助開展財(cái)務(wù)收支與預(yù)算管理工作，對報(bào)表各項(xiàng)信息進(jìn)行不定期審計(jì)稽查。此外，以“三重一大”作為事業(yè)單位決策機(jī)構(gòu)設(shè)置的基本原則，事業(yè)單位一切重大事項(xiàng)決策、重大人事任免、重大項(xiàng)目安排、大額資金使用等都必須要經(jīng)過集體聯(lián)簽制度，避免內(nèi)部“一言堂”現(xiàn)象造成決策失敗等問題，影響單位的資產(chǎn)安全。

（二）健全內(nèi)部控制管理制度

事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度應(yīng)當(dāng)包括預(yù)算管理制度、收支管理制度、合同管理制度、政府采購制度、資產(chǎn)管理制度以及項(xiàng)目管理制度等。其中，預(yù)算管理制度的落實(shí)需要事業(yè)單位各部門加強(qiáng)預(yù)算編制環(huán)節(jié)的協(xié)作與交流，以資源配置為核心內(nèi)容;在預(yù)算執(zhí)行過程中既要滿足預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)額度，還要定期向預(yù)算管理委員會(huì)上報(bào)預(yù)算計(jì)劃落實(shí)情況，避免預(yù)算超支或更改項(xiàng)目支出等問題，保證預(yù)算報(bào)表數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。收支管理制度的落實(shí)需要事業(yè)單位注意往來業(yè)務(wù)當(dāng)中相關(guān)票據(jù)印章等證明資料的管理工作，要求資金流入與支出都需要經(jīng)過嚴(yán)格的審批流程，以統(tǒng)一的收據(jù)發(fā)票作為憑證，錄入電子系統(tǒng)中;尤其要加強(qiáng)對“三公經(jīng)費(fèi)”支出環(huán)節(jié)的控制，對于辦公開銷以及資產(chǎn)購置等設(shè)置支出限額，經(jīng)費(fèi)報(bào)銷要依據(jù)報(bào)銷流程出示發(fā)票憑證，有效遏制事業(yè)單位內(nèi)部貪污腐敗現(xiàn)象。合同管理制度的落實(shí)需要事業(yè)單位注意合同簽署環(huán)節(jié)的嚴(yán)格監(jiān)管，在財(cái)務(wù)部門、法務(wù)人員的共同參與下，準(zhǔn)確掌握合同內(nèi)容是否滿足項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施進(jìn)展，做好合同審核與保管工作，避免給單位帶來訴訟風(fēng)險(xiǎn)。政府采購管理制度主要針對事業(yè)單位的物資采購環(huán)節(jié)，即嚴(yán)格依照相關(guān)規(guī)定和預(yù)算計(jì)劃編制采購方案，落實(shí)采購責(zé)任，在高效透明的原則基礎(chǔ)上聯(lián)系外部供應(yīng)商采購所需物資，既要注意采購證明的保管，還要確保采購活動(dòng)能夠滿足政府對單位采購的標(biāo)準(zhǔn)和要求。資產(chǎn)管理制度以事業(yè)單位資產(chǎn)盤點(diǎn)、資產(chǎn)維護(hù)以及資產(chǎn)處置為基本流程，事業(yè)單位要制定定期盤點(diǎn)制度，及時(shí)跟蹤記錄固定資產(chǎn)的數(shù)量及價(jià)值損益變化，嚴(yán)格按照國家要求分配和處置各項(xiàng)資產(chǎn)，并如實(shí)體現(xiàn)在財(cái)務(wù)賬務(wù)之中。建設(shè)項(xiàng)目管理制度則以項(xiàng)目投資計(jì)劃為主要內(nèi)容，建立事前預(yù)測、事中控制和事后反饋的項(xiàng)目管理機(jī)制，及時(shí)分析項(xiàng)目實(shí)施過程中產(chǎn)生的管理費(fèi)用、成本費(fèi)用以及基建施工進(jìn)度等數(shù)據(jù)，并在項(xiàng)目竣工結(jié)算以后對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行績效考核工作，以質(zhì)量、數(shù)量、時(shí)間和效益作為考核指標(biāo)，編制考核評估報(bào)表，反饋到單位后續(xù)的經(jīng)濟(jì)投資活動(dòng)當(dāng)中，形成內(nèi)部控制閉環(huán)管理。

（三）推動(dòng)事業(yè)單位信息化建設(shè)工作

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，事業(yè)單位要想盡快適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，更好地提升自身的服務(wù)水平，就必須要重視信息化建設(shè)工作，投入充足的物力、財(cái)力和人力等資源，立足于單位戰(zhàn)略全局合理設(shè)置內(nèi)部管理信息化系統(tǒng)。一方面，事業(yè)單位需要將預(yù)算管理模塊、會(huì)計(jì)核算模塊、資金審批模塊、報(bào)表編制模塊、采購管理模塊、固定資產(chǎn)管理模塊等進(jìn)行端口對接，打通信息傳輸渠道，統(tǒng)一數(shù)據(jù)處理口徑，以此來加快財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的高效傳輸，減少信息不對稱帶來的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，事業(yè)單位還可以利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級，將一些簡單的財(cái)務(wù)處理工作，如：數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)核算、報(bào)表編制、財(cái)務(wù)報(bào)銷等工作交由財(cái)務(wù)軟件來完成。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)過渡，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)分析、市場預(yù)測以及經(jīng)濟(jì)決策等方面的功能作用，全面提高事業(yè)單位的內(nèi)部管理效率。此外，采用先進(jìn)的ERP等系統(tǒng)檢測事業(yè)單位內(nèi)各項(xiàng)交易數(shù)據(jù)，自動(dòng)識(shí)別各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的操作漏洞和違規(guī)行為，對單位內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)識(shí)別和查證，并做好相應(yīng)的數(shù)據(jù)記錄，避免風(fēng)險(xiǎn)交易現(xiàn)象。

（四）強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督審計(jì)作用

為了保證內(nèi)部控制工作能夠順利開展，發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督審計(jì)作用極為重要。在這一過程中，事業(yè)單位需要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確審計(jì)范圍、審計(jì)流程以及審計(jì)時(shí)間等，聯(lián)合單位的紀(jì)檢部門針對財(cái)政收支、應(yīng)收賬款回收情況、會(huì)計(jì)憑證保管情況、預(yù)算執(zhí)行情況、授權(quán)審批執(zhí)行等內(nèi)容進(jìn)行全面監(jiān)督，尤其要注意事業(yè)單位是否存在資金賬外循環(huán)、年底突擊預(yù)算、內(nèi)部貪污腐敗等問題，并向相關(guān)部門及個(gè)人追究責(zé)任[3]。另一方面，為了保證審計(jì)工作的客觀性和公正性，事業(yè)單位還可以在預(yù)算充足的情況下引入外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，聯(lián)合單位內(nèi)部審計(jì)部門共同編制重大項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告，貫徹落實(shí)信息披露制度，定期在單位官網(wǎng)上公開審計(jì)信息，接受社會(huì)監(jiān)督。此外，將審計(jì)報(bào)告運(yùn)用到內(nèi)部控制管理體系完善工作當(dāng)中，做好缺陷環(huán)節(jié)的整改和調(diào)整，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)化作用。通過內(nèi)部與外部審計(jì)的高度融合，可以確保事業(yè)單位內(nèi)部管理工作的透明性。

三、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制是適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部改革轉(zhuǎn)型的必然舉措。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分意識(shí)到內(nèi)部控制的應(yīng)用重要性，通過重構(gòu)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、完善內(nèi)控管理制度、搭建信息系統(tǒng)以及強(qiáng)化監(jiān)督審計(jì)功能等方式，在實(shí)踐下不斷完善內(nèi)部控制管理體系，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。

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