摘要：黨的十九屆四中全會(huì)強(qiáng)調(diào)，要堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，要求建設(shè)人民滿意的政府，完善標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)規(guī)范透明、約束有力的預(yù)算制度，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理指明了方向。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，直接關(guān)系到單位職責(zé)的發(fā)揮、廉政建設(shè)和政府形象，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理具有重要性和緊迫性。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià);財(cái)務(wù)內(nèi)控管理

為了進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中存在問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確保行政事業(yè)單位與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng)始終有效，各行政事業(yè)單位應(yīng)組建財(cái)務(wù)內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，督查了解工作進(jìn)展和成效，提出加強(qiáng)和改進(jìn)措施。財(cái)務(wù)內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部門。辦公室負(fù)責(zé)研究提出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略;研究制定財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)施方案，組織協(xié)調(diào)相關(guān)部門和崗位參與評(píng)價(jià)工作，落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控的整改計(jì)劃和措施;督促落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)小組議定事項(xiàng)。在開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)工作過(guò)程中，應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)、政府采購(gòu)、資產(chǎn)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等相關(guān)部門及崗位的作用。

本文旨在對(duì)某事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控建立與實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)并形成評(píng)價(jià)結(jié)論，依據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)論總結(jié)共性問(wèn)題，為行政事業(yè)單位進(jìn)一步完善并加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理提供依據(jù)，最終促進(jìn)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，財(cái)政資金安全有效使用。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)

行政事業(yè)單位可以結(jié)合內(nèi)部控制體系的單位層面、業(yè)務(wù)層面及評(píng)價(jià)與監(jiān)督三部分內(nèi)容，制定財(cái)務(wù)內(nèi)控的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，重點(diǎn)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置及財(cái)務(wù)人員配備、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)、預(yù)決算管理、收支業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)與合同管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督。

以某規(guī)模較小的事業(yè)單位A中心為例（以下簡(jiǎn)稱A中心），A中心為公益一類事業(yè)單位，編制50人，在職人員32人。

（一）制定財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)方案

A中心財(cái)務(wù)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組決定對(duì)本單位財(cái)務(wù)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)，具體由領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室負(fù)責(zé)實(shí)施。主要遵循合規(guī)性、重要性、客觀性、綜合性及問(wèn)題導(dǎo)向性原則，綜合采用實(shí)地查驗(yàn)法、抽查法和專題討論等方法，對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置及財(cái)務(wù)人員配備、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)、預(yù)決算管理、收支業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)與合同管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督八個(gè)方面進(jìn)行核查。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果

通過(guò)實(shí)地核查、問(wèn)答及翻閱工作記錄，對(duì)A中心財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)如下：

1.整體情況

（1）財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置及財(cái)務(wù)人員配備情況。嚴(yán)格依據(jù)會(huì)計(jì)法、財(cái)務(wù)規(guī)則的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有專業(yè)能力的在編人員從事會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)和出納均為會(huì)計(jì)專業(yè)科班出身。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管）、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算、出納等崗位職責(zé)明確。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管）具備會(huì)計(jì)師職稱且從事會(huì)計(jì)工作近十年，符合《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定的任職條件。

（2）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)。先后完善了財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制度，財(cái)務(wù)收支審批制度、支出內(nèi)部管理制度、政府采購(gòu)與資產(chǎn)管理制度、財(cái)務(wù)內(nèi)控操作規(guī)程及財(cái)產(chǎn)清查等相關(guān)制度，分別明確了財(cái)務(wù)崗位職責(zé)及分工、財(cái)務(wù)收支審批權(quán)限及審批程序、政府采購(gòu)程序、資產(chǎn)購(gòu)置及處置程序、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程及財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)清查方法。

（3）預(yù)決算管理情況。預(yù)算編制程序明確，逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理，按照相關(guān)部門要求進(jìn)行預(yù)決算公開(kāi)，真實(shí)、完整、準(zhǔn)確編制財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告并按時(shí)報(bào)送。

（4）收支業(yè)務(wù)管理情況。單位各項(xiàng)收入均由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理核算，及時(shí)入賬。非稅收入及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)。工資、津補(bǔ)貼等嚴(yán)格按照人事部門核定后發(fā)放，并按期上繳社會(huì)保障費(fèi)、住房公積金和稅金。差旅費(fèi)、接待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、因公臨時(shí)出國(guó)（境）費(fèi)等相關(guān)支出嚴(yán)格按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、范圍執(zhí)行，對(duì)納入公務(wù)卡強(qiáng)制消費(fèi)目錄的事項(xiàng)均使用公務(wù)卡結(jié)算，不存在虛列支出、轉(zhuǎn)移或者套取資金問(wèn)題。

（5）資產(chǎn)管理。銀行賬戶及資金存放、貨幣資金、印章及票據(jù)、固定（無(wú)形）資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等均按照相關(guān)規(guī)定規(guī)范管理。

（6）政府采購(gòu)與合同管理。嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算安排政府采購(gòu)計(jì)劃，按照規(guī)定的政府采購(gòu)程序和采購(gòu)方式進(jìn)行采購(gòu)，未將公開(kāi)招標(biāo)的項(xiàng)目化整為零或者以其他方式規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)，嚴(yán)格按政府采購(gòu)文件及合同實(shí)施采購(gòu)并驗(yàn)收。涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合同、協(xié)議均由經(jīng)辦科室作為報(bào)銷附件提交財(cái)務(wù)部門。

（7）會(huì)計(jì)核算。嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》審核會(huì)計(jì)憑證，按照《政府會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，定期開(kāi)展財(cái)務(wù)分析工作并上報(bào)單位負(fù)責(zé)人。

（8）財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督。針對(duì)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)和反饋的問(wèn)題均已及時(shí)整改落實(shí)。

2.存在問(wèn)題

（1）不相容崗位分離不到位，未體現(xiàn)相互分離、相互制約和相互監(jiān)督原則;

（2）未建立輪崗機(jī)制，會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)等崗位固化，未采取定期專項(xiàng)審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn);

（3）內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展不到位;

（4）未將所有支出列入年初部門預(yù)算，導(dǎo)致無(wú)預(yù)算支出和超預(yù)算支出，基本支出擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi);

（5）預(yù)算績(jī)效事前評(píng)審不規(guī)范、執(zhí)行過(guò)程不監(jiān)督、事后績(jī)效評(píng)價(jià)不到位，預(yù)算安排和績(jī)效目標(biāo)管理 “兩張皮”，執(zhí)行進(jìn)度和績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度不匹配。

3.原因分析

（1）人員不足。A中心規(guī)模小，業(yè)務(wù)多，多年未新增人員人員結(jié)構(gòu)分布不均，無(wú)法進(jìn)行有效的人才梯隊(duì)建設(shè)。財(cái)務(wù)科僅有財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管）和出納兩名在編人員，工作不能合理合規(guī)分配，不具備建立輪崗機(jī)制、開(kāi)展內(nèi)部稽核及內(nèi)部審計(jì)的工作條件。

（2）經(jīng)費(fèi)不足。A中心按照同級(jí)財(cái)政部門要求，部門預(yù)算主要采取“財(cái)政控制數(shù)”模式來(lái)申報(bào)，只注重歷史數(shù)據(jù)和平均水平，未區(qū)分不同情況，未考慮其合理性和公平性，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)缺口逐年加大。A中心人員年齡偏大、職稱偏高，工資整體水平較高，為保證人員支出縮減公用支出。A中心成立較早，基礎(chǔ)設(shè)施陳舊老化，日常辦公、維修費(fèi)也逐年增加，在部門預(yù)算無(wú)法增加的情況下，中心為維持運(yùn)轉(zhuǎn)擠占部分項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。

（3）預(yù)算績(jī)效事前和事后評(píng)審未建立科學(xué)合理的體系。項(xiàng)目資金申請(qǐng)及績(jī)效指標(biāo)設(shè)立不科學(xué)不合理，項(xiàng)目評(píng)審不專業(yè)不規(guī)范，造成財(cái)政預(yù)算資金分配不合理以及使用效益低等情況。項(xiàng)目評(píng)審和資金批復(fù)的滯后性導(dǎo)致資金下達(dá)晚，造成支付進(jìn)度慢，與項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的匹配度不高等情況。

A中心的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題具有普遍性，是大部分規(guī)模較小、人數(shù)較少的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀?？紤]到行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理尤為重要。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理建議

行政單位是進(jìn)行國(guó)家行政管理、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、維護(hù)社會(huì)公共秩序的單位，事業(yè)單位是各級(jí)政府或政府部門利用國(guó)有資產(chǎn)設(shè)立的社會(huì)服務(wù)型組織。無(wú)論是行政單位還是事業(yè)單位，其長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)體現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)組織的可持續(xù)發(fā)展。如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，可采取以下措施：

（一）優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)

一是放開(kāi)擴(kuò)招人員的審批權(quán)限，從源頭解決不相容崗位分離不到位及人員不足的問(wèn)題。所謂不相容崗位，是指那些如果由一人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人員或部門的工作必須與其他人員或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。各單位根據(jù)自身實(shí)際發(fā)展需要，在現(xiàn)有空編基礎(chǔ)上，自主選擇是否招聘人員，及時(shí)補(bǔ)充短缺人員，合理優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)。二是拓寬思路，結(jié)合各單位實(shí)際情況，不局限于“大財(cái)務(wù)”理念，將專業(yè)性不強(qiáng)的不相容崗位劃分到財(cái)務(wù)科以外科室，解決了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在的不合理問(wèn)題，有利于各科室各崗位相互制約相互監(jiān)督，降低財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（二）切實(shí)全面實(shí)施零基預(yù)算的核定模式

零基預(yù)算即取消各單位預(yù)算基數(shù)，以零為起點(diǎn)，實(shí)行預(yù)算一年一定。按照“人員經(jīng)費(fèi)按政策，公用經(jīng)費(fèi)按額定，專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)按職能”的編制方法，基本支出根據(jù)財(cái)政供養(yǎng)人員、單位占有資產(chǎn)等基礎(chǔ)信息和預(yù)算支出定額標(biāo)準(zhǔn)，逐項(xiàng)測(cè)算，足額安排，摒棄安排經(jīng)費(fèi)就重項(xiàng)目輕人員的理念。項(xiàng)目支出根據(jù)單位職能和履職需要，逐項(xiàng)審核，合理保證，統(tǒng)籌考慮行政事業(yè)單位的實(shí)際情況和以前年度的預(yù)算編制是否合理，避免項(xiàng)目資金撥付數(shù)與需求不相符。

（三）完善預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)體系

1.預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定

按照“誰(shuí)申請(qǐng)資金、誰(shuí)設(shè)定目標(biāo)”原則，設(shè)定項(xiàng)目的年度績(jī)效目標(biāo)，明確其產(chǎn)出指標(biāo)、效益指標(biāo)和滿意度指標(biāo)，多方面體現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)期結(jié)果，避免“重產(chǎn)出指標(biāo)、輕效益、滿意度指標(biāo)”情況，提升績(jī)效目標(biāo)質(zhì)量，科學(xué)制定方案同時(shí)確定資金的規(guī)模、時(shí)限、分配方式和使用方向，并進(jìn)行項(xiàng)目可行性分析。

2.預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立

樹(shù)立“花錢必問(wèn)效，無(wú)效必問(wèn)責(zé)”績(jī)效管理理念，做實(shí)績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控。項(xiàng)目在立項(xiàng)前、執(zhí)行過(guò)程中以及結(jié)束后，均由項(xiàng)目資金使用單位負(fù)責(zé)績(jī)效自評(píng)，后經(jīng)主管部門、財(cái)政部門或者第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行全方位、多角度的聯(lián)合復(fù)評(píng)，堅(jiān)持將“自評(píng)+復(fù)評(píng)” 的績(jī)效評(píng)價(jià)模式貫穿始終。主管部門和財(cái)政部門注重績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)績(jī)效評(píng)價(jià)與預(yù)算管理的有機(jī)結(jié)合，堅(jiān)決削減低效無(wú)效資金，將資金配置到最需要的領(lǐng)域，做到“錢”和“事”最佳搭配，更好發(fā)揮財(cái)政資金“四兩撥千斤”作用。

三、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控作為單位內(nèi)控制度的核心內(nèi)容，需要管理層重視，只有做到統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一部署、各部門統(tǒng)一協(xié)作，才能強(qiáng)化內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行制約，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提升單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理能力，提高單位內(nèi)部治理水平，最終達(dá)到公共服務(wù)應(yīng)有的效率和效果，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：侯楊靜（1987—），女，陜西子長(zhǎng)人，會(huì)計(jì)師，審計(jì)師，本科，主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究。