李民 焦向明 王梅芳

摘 要： 根據(jù)財(cái)政部和教育部的要求，直屬高?；就瓿尚屡f會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換和銜接工作，基本實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算體系的轉(zhuǎn)變。但從實(shí)踐中看，新舊制度之間的轉(zhuǎn)換和銜接工作仍需要進(jìn)一步落實(shí)，財(cái)務(wù)信息化水平和新制度的需求還存在較大缺口，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不足以應(yīng)對(duì)新制度的挑戰(zhàn)。目前，高校應(yīng)盡快解決新舊制度轉(zhuǎn)換和銜接中的遺留問(wèn)題，細(xì)化高校會(huì)計(jì)制度并更新財(cái)務(wù)管理配套制度，加快推進(jìn)高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，多渠道提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)并密切學(xué)校內(nèi)部職能部門之間的配合。

關(guān)鍵詞： 政府會(huì)計(jì)制度改革 高校財(cái)務(wù)管理 新會(huì)計(jì)制度

2019年是高校實(shí)施新會(huì)計(jì)制度的第一年，本文以教育部直屬高校為例，在一年來(lái)政府會(huì)計(jì)改革實(shí)踐的基礎(chǔ)上，通過(guò)分析高校改革的進(jìn)程以及主要問(wèn)題，探索解決這些問(wèn)題的辦法，提出進(jìn)一步深化政府會(huì)計(jì)制度改革、提升高校財(cái)務(wù)管理水平的措施和建議。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo)及現(xiàn)狀

（一）政府會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo)

2014年12月財(cái)政部印發(fā)的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（國(guó)發(fā)〔2014〕63號(hào)），明確了政府會(huì)計(jì)制度改革的總體目標(biāo)，即“通過(guò)構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法，適度分離政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告功能，全面、清晰反映政府財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開(kāi)展政府信用評(píng)級(jí)、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、改進(jìn)政府績(jī)效監(jiān)督考核、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等提供支持，促進(jìn)政府財(cái)務(wù)管理水平提高和財(cái)政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展”。

對(duì)教育部直屬高校（以下簡(jiǎn)稱高校）而言，改革的目標(biāo)就是構(gòu)建以“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”為特點(diǎn)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的新會(huì)計(jì)核算模式，全面、清晰地反映高校的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理水平以及學(xué)校整體的管理水平，促進(jìn)學(xué)?！半p一流”建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展。

（二）高校政府會(huì)計(jì)制度改革現(xiàn)狀

1基本完成新舊制度的轉(zhuǎn)換和銜接工作。根據(jù)財(cái)政部和教育部的規(guī)定和要求，各高校在教育部組織多次學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，從2018年上半年開(kāi)始逐步為新舊制度的轉(zhuǎn)換做準(zhǔn)備，清理和調(diào)整了大量賬務(wù)，整理了制度轉(zhuǎn)換需要的數(shù)據(jù)，升級(jí)了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，2019年年初開(kāi)賬之前，完成新舊賬套的順利銜接?？傊?，高校通過(guò)大量細(xì)致、繁瑣、艱巨的準(zhǔn)備工作，基本完成新舊制度的過(guò)渡，為新制度的實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)。

2、基本實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)、單一的會(huì)計(jì)核算體系到“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的新會(huì)計(jì)核算體系的轉(zhuǎn)變。新制度通過(guò)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支采用以“雙分錄”為特點(diǎn)的平行記賬法。目前高校通過(guò)升級(jí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算分錄的自動(dòng)觸發(fā)，使平行記賬自動(dòng)化;強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，同時(shí)完善了預(yù)算會(huì)計(jì)功能，并通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，全面、清晰地反映財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，實(shí)現(xiàn)了“雙報(bào)告”目標(biāo)。

二、實(shí)施中存在的主要問(wèn)題

（一）新舊制度之間的轉(zhuǎn)換和銜接工作需要進(jìn)一步落實(shí)

政府會(huì)計(jì)制度改革是整體規(guī)則的改變，而不是局部的修訂和完善，因此新舊制度轉(zhuǎn)換、銜接的難度和工作量都是前所未有的，給高校財(cái)務(wù)部門帶來(lái)很大的壓力，即使前期做了大量準(zhǔn)備，也還是會(huì)有很多細(xì)節(jié)難以完全落實(shí)。高校普遍面臨的一個(gè)難題就是歷史舊賬的清理，這些舊賬長(zhǎng)期“謀而未決”，多是有其復(fù)雜的歷史原因，并不會(huì)因?yàn)樾轮贫鹊牡絹?lái)就迎刃而解。為了2019年1月1日能按時(shí)啟用新制度，對(duì)于確實(shí)無(wú)法清理、調(diào)整完畢的問(wèn)題，高校普遍的做法是將它們先轉(zhuǎn)到新賬套里，這使得它們成為影響新制度進(jìn)一步推行的阻力。

另外，新舊制度之間的銜接，不僅包括新舊會(huì)計(jì)核算體系之間的對(duì)接，還應(yīng)該包括財(cái)務(wù)管理配套制度與新會(huì)計(jì)制度的對(duì)接。但有些高校的財(cái)務(wù)管理配套制度如內(nèi)控制度、資產(chǎn)管理制度、合同管理制度等，沒(méi)有及時(shí)更新。試想，如果沒(méi)有財(cái)務(wù)管理理念的轉(zhuǎn)變，沒(méi)有相關(guān)管理目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程的調(diào)整等，新會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理配套制度之間的協(xié)同作用就難以發(fā)揮，勢(shì)必影響改革的效率。

（二）高校財(cái)務(wù)信息化水平和新制度的需求還存在較大缺口

1高校的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)還不完善。首先，預(yù)算分錄的觸發(fā)不夠準(zhǔn)確，影響了會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。升級(jí)后的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)觸發(fā)，但是觸發(fā)原則的設(shè)置不夠精準(zhǔn)，引發(fā)預(yù)算分錄的錯(cuò)誤，需要人工判斷、修改，增加人為錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，甚至引起連鎖反應(yīng)，影響“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”的填報(bào)結(jié)果;其次，財(cái)務(wù)系統(tǒng)的校驗(yàn)、稽核的功能也不全面;第三，對(duì)差異表的設(shè)置、編制和差異分析方面也有待完善，不能正確反映財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，易對(duì)財(cái)務(wù)人員造成誤導(dǎo)。

2高校的財(cái)務(wù)系統(tǒng)不能實(shí)現(xiàn)和其他管理部門系統(tǒng)數(shù)據(jù)的互通、共享，影響了會(huì)計(jì)核算的效率。主要原因在于多數(shù)高校的信息化建設(shè)都是不同職能部門各自為戰(zhàn)，缺乏統(tǒng)籌安排，每個(gè)部門都按照自己的需求和資金條件進(jìn)行系統(tǒng)開(kāi)發(fā)或者采購(gòu)，增加了不同系統(tǒng)之間兼容、整合的難度，難以產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。

（三）高校財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不足以應(yīng)對(duì)新制度的挑戰(zhàn)

新制度采用了全新的平行記賬，又?jǐn)U大了資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門工作量大大增加，但是真正讓高校財(cái)務(wù)人員困擾的還是新核算體系的復(fù)雜性。新制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、核算口徑和方法、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、賬務(wù)處理、報(bào)表填制等方面都更加精細(xì)，大大提高了會(huì)計(jì)核算的難度。例如，雖然財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了預(yù)算分錄的自動(dòng)觸發(fā)，但是財(cái)務(wù)人員對(duì)是否應(yīng)該觸發(fā)、觸發(fā)時(shí)點(diǎn)是否正確、預(yù)算分錄是否正確等必須做出準(zhǔn)確地判斷。對(duì)“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”的編制和分析更是考驗(yàn)財(cái)務(wù)人員對(duì)新制度整體的理解和掌握能力，高校財(cái)務(wù)人員原有的知識(shí)儲(chǔ)備和綜合素質(zhì)明顯不足以應(yīng)對(duì)新制度的挑戰(zhàn)。

此外，高校財(cái)務(wù)人員固有的會(huì)計(jì)理念還沒(méi)有完全轉(zhuǎn)變。他們長(zhǎng)期習(xí)慣于單一的預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式，對(duì)新制度帶來(lái)的一系列變化，還處在一知半解的狀態(tài)，一定程度上影響了他們的職業(yè)判斷能力。

（四）缺乏相關(guān)職能部門積極有力的配合

在改革的準(zhǔn)備階段，從2018年年初開(kāi)始，教育部為高校財(cái)務(wù)部門和相關(guān)職能部門組織了多輪多層次的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，普遍按照要求成立了專門的工作領(lǐng)導(dǎo)小組，一般相關(guān)職能部門都是小組成員。但是在改革實(shí)施的過(guò)程中，有些部門還是認(rèn)為政府會(huì)計(jì)制度改革是財(cái)務(wù)部門操心的事，與其他部門關(guān)系不大，有消極應(yīng)付的心理，沒(méi)有給予足夠的重視。有些高校的財(cái)務(wù)部門基本是孤軍奮戰(zhàn)，缺乏其他部門的有力配合，難以達(dá)到改革應(yīng)有的效果。例如，新制度增加了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這不僅是賬務(wù)處理的變化，更是對(duì)資產(chǎn)管理提出了更高的要求，如果固定資產(chǎn)清查不到位，無(wú)法提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)信息，只是財(cái)務(wù)部門增加計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄，新制度的實(shí)施沒(méi)有帶來(lái)固定資產(chǎn)管理的任何實(shí)質(zhì)性的改善，那就沒(méi)有達(dá)到改革的目的。

三、深化和落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度改革的建議

（一）高校應(yīng)盡快解決新舊制度轉(zhuǎn)換和銜接中的遺留問(wèn)題

高校在新舊制度轉(zhuǎn)換和銜接中的遺留問(wèn)題主要集中在受托代理資產(chǎn)（原代管款項(xiàng)）、往來(lái)賬、基建賬等方面。高校要以政府會(huì)計(jì)制度改革為契機(jī)，在改革領(lǐng)導(dǎo)小組的指導(dǎo)下，及時(shí)組織財(cái)務(wù)部門和相關(guān)職能部門進(jìn)行討論和研究，拿出解決方案并落實(shí)到部門;對(duì)受托代理資產(chǎn)要進(jìn)行進(jìn)一步梳理，超出核算范圍的要清理出去，往來(lái)賬未按規(guī)定程序核銷的應(yīng)盡早予以核銷;對(duì)基建賬務(wù)中未清理到位的問(wèn)題，財(cái)務(wù)部門要協(xié)同基建管理部門盡快解決。這樣才能確保新制度今后的執(zhí)行過(guò)程中新賬數(shù)據(jù)及核算方法的準(zhǔn)確性。

（二）細(xì)化高校會(huì)計(jì)制度并更新財(cái)務(wù)管理配套制度

要進(jìn)一步細(xì)化和完善會(huì)計(jì)核算制度。由于每個(gè)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有其特殊性，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)學(xué)校教學(xué)、科研、管理活動(dòng)的特點(diǎn)，編制符合學(xué)校實(shí)際的、具有可操作性的財(cái)務(wù)核算手冊(cè)。同時(shí)，對(duì)核算相關(guān)的辦法、指南、流程，進(jìn)一步細(xì)化和更新，使財(cái)務(wù)人員在具體操作時(shí)有據(jù)可依，減少隨意性，促進(jìn)賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化，從而有效提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。同時(shí)，高校要建立健全財(cái)務(wù)管理配套制度。結(jié)合學(xué)校管理的整體要求，及時(shí)修訂和完善與政府會(huì)計(jì)制度改革直接相關(guān)的一系列財(cái)務(wù)管理配套制度，制度協(xié)同能促進(jìn)高校財(cái)務(wù)從核算型向管理型的轉(zhuǎn)變，并提升學(xué)校整體的管理水平。

（三）加快推進(jìn)高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

1加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的技術(shù)人才儲(chǔ)備。高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)還處在對(duì)新核算模式的適應(yīng)階段，不能完全滿足新制度的需求，不足的部分只能依靠財(cái)務(wù)部門的技術(shù)人員來(lái)彌補(bǔ)。技術(shù)人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的正常運(yùn)行和維護(hù)，對(duì)新制度的執(zhí)行起著不可替代的作用，既要掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，又要具備相當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，而這樣的復(fù)合型人才在高校財(cái)務(wù)部門普遍稀缺。要進(jìn)一步落實(shí)新會(huì)計(jì)制度，必須加大對(duì)這樣復(fù)合型人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層和人事部門應(yīng)給予財(cái)務(wù)部門一定的政策支持，增加技術(shù)人員的編制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的信息技術(shù)隊(duì)伍建設(shè)，為改革提供強(qiáng)有力的技術(shù)保障。

2大力推進(jìn)高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)。首先，要不斷促進(jìn)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的升級(jí)和優(yōu)化。新會(huì)計(jì)核算模式的運(yùn)行需要強(qiáng)大的信息系統(tǒng)支撐，具體而言，一是要及時(shí)解決財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行中常見(jiàn)的問(wèn)題，如預(yù)算分錄觸發(fā)錯(cuò)誤，差異表中勾稽關(guān)系的設(shè)置不當(dāng)?shù)?，組織財(cái)務(wù)人員、系統(tǒng)管理人員和軟件公司的技術(shù)專家對(duì)觸發(fā)原則及系統(tǒng)中公式的設(shè)置進(jìn)一步地梳理、測(cè)試、調(diào)整，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;二是在滿足新制度要求的前提下，提高財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)學(xué)校個(gè)性化需求的適應(yīng)性;三是要強(qiáng)化系統(tǒng)的校驗(yàn)功能，能夠?qū)~務(wù)處理是否符合制度要求、預(yù)算分錄是否正確等進(jìn)行驗(yàn)證和稽核;四要加強(qiáng)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)能力，提高財(cái)務(wù)信息的使用效率。

同時(shí)，要推進(jìn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與各職能管理部門的系統(tǒng)有效對(duì)接，建立一體化的信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息的互通、共享。例如，通過(guò)人事管理系統(tǒng)，能自動(dòng)獲取教學(xué)、科研、管理、離退休等不同類型人員的人事信息;通過(guò)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，能及時(shí)獲取提取固定資產(chǎn)折舊所需的基礎(chǔ)信息;通過(guò)科研系統(tǒng)可以隨時(shí)獲取項(xiàng)目合同信息，為財(cái)務(wù)系統(tǒng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入提供依據(jù)。毫無(wú)疑問(wèn)，信息共享會(huì)大大提高數(shù)據(jù)資源使用效率，這也是高校信息化發(fā)展的必然趨勢(shì)。

（四）多渠道提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員是新制度的直接執(zhí)行人，他們的專業(yè)素質(zhì)直接決定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)改革的進(jìn)一步落實(shí)非常關(guān)鍵。高校財(cái)務(wù)人員要繼續(xù)加強(qiáng)各項(xiàng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)并轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立新的會(huì)計(jì)理念，準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的各項(xiàng)核算標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告要求，提高專業(yè)素質(zhì)適應(yīng)改革的需要。除了系統(tǒng)的學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度，還要組織高校財(cái)務(wù)人員進(jìn)行針對(duì)性地培訓(xùn)，即針對(duì)工作中的困難和問(wèn)題進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)。高校財(cái)務(wù)人員對(duì)平時(shí)工作中遇到的問(wèn)題，要及時(shí)反饋給相關(guān)專家、技術(shù)人員，并定期組織分析、討論，再進(jìn)行培訓(xùn)。讓財(cái)務(wù)人員盡可能參與到問(wèn)題解決的過(guò)程中來(lái)，有助于加深他們對(duì)新制度的理解和把握，培養(yǎng)更強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，而不是僅僅淪為一個(gè)操作機(jī)器。此外，高校財(cái)務(wù)人員還要主動(dòng)培養(yǎng)自己終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣和能力，不斷提高自己的綜合素質(zhì)，包括對(duì)財(cái)務(wù)信息的分析和總結(jié)能力、與不同部門的溝通和協(xié)調(diào)能力等，這樣才能適應(yīng)新制度的要求。

（五）加快推進(jìn)學(xué)校內(nèi)部職能部門之間的配合

政府會(huì)計(jì)制度改革必須有學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和相關(guān)職能部門的通力協(xié)作才能順利開(kāi)展，一年多的實(shí)踐再次證明了這一觀點(diǎn)。在改革的深化階段，改革領(lǐng)導(dǎo)小組要進(jìn)一步發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，落實(shí)責(zé)任、加強(qiáng)督導(dǎo)和協(xié)調(diào)。政府會(huì)計(jì)制度是一項(xiàng)復(fù)雜的整體性的工程，相關(guān)職能部門要進(jìn)一步提高對(duì)改革的背景、意義的理解，充分認(rèn)識(shí)改革的重要性，只有相關(guān)職能部門高度重視、形成共識(shí)、密切配合，才能順利推進(jìn)改革走向深化，提升高校財(cái)務(wù)管理水平，提升高校整體的管理水平。

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〔李民、焦向明（通訊作者）、王梅芳，華中師范大學(xué)財(cái)務(wù)處〕