侯曉燕

摘 要：隨著電子商務(wù)迅猛發(fā)展，對電子商務(wù)征稅已經(jīng)提上了日程。電子商務(wù)對傳統(tǒng)的稅收模式和稅收原則提出了挑戰(zhàn)，納稅人的確定、征稅對象的選擇、征稅地點(diǎn)的確定等都成為了電子商務(wù)征稅的難題，為解決這些問題，筆者建議實施完善稅收登記、完善電子憑證、成立專門的管理部門等措施。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);征稅;完善

近年來，我國電子商務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展十分迅猛，尤其是隨著互聯(lián)網(wǎng)普及率的提高以及移動終端和電子支付技術(shù)的進(jìn)步，電商用戶的規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，數(shù)量已經(jīng)接近網(wǎng)民用戶的頂點(diǎn)，據(jù)統(tǒng)計，2019年上半年，中國的網(wǎng)絡(luò)零售總額已達(dá)到195 209.7億元，占社會零售總額的24.7%，截至2019年，中國移動電商用戶規(guī)模將突破7億人。隨著電商業(yè)務(wù)穩(wěn)步發(fā)展，各大電商平臺不斷推出新的營銷模式，如今，除傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)購物外，直播帶貨和社團(tuán)團(tuán)購成為新的流行消費(fèi)模式。巨額的交易使電子商務(wù)成為龐大的征稅基礎(chǔ)，而2019年1月1日開始實施的《電子商務(wù)法》將電子商務(wù)經(jīng)營正式納入了征稅系統(tǒng)，也為電子商務(wù)稅收奠定了更為完善的法制基礎(chǔ)，因此完善電子商務(wù)征稅體系已經(jīng)迫在眉睫。

一、電子商務(wù)對稅收的影響

（一）電子商務(wù)對傳統(tǒng)的稅收模式提出了挑戰(zhàn)

電子商務(wù)交易呈現(xiàn)虛擬化和無紙化的特點(diǎn)，交易過程中的討價還價、協(xié)商、簽定合同到支付等各個環(huán)節(jié)都通過網(wǎng)絡(luò)來完成，這種交易方式取代了傳統(tǒng)的店鋪管理、人工成本、水電設(shè)施、辦公材料等實物交易環(huán)節(jié)，降低了交易成本，縮短了交易時間，提高了交易效率，同時網(wǎng)上交易中賣家對商品的介紹更加詳細(xì)和具體，也使得交易信息更加透明化，有利于消費(fèi)者了解商品信息，也有利于消費(fèi)者貨比三家，選擇更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)。而電子商務(wù)的這種先進(jìn)性恰恰使傳統(tǒng)的稅收模式失去了著落點(diǎn)，沒有固定店鋪、沒有紙質(zhì)憑證，難以完整地捕捉交易信息，這些都對傳統(tǒng)的稅收模式提出了挑戰(zhàn)。

（二）電子商務(wù)影響了傳統(tǒng)的稅收原則

一方面，我國為鼓勵電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展，在稅收政策的制定上一直有所傾斜，給予了電子商務(wù)企業(yè)較多的稅收優(yōu)惠;另一方面，電子商務(wù)企業(yè)的特點(diǎn)使稅收管理缺失，很大程度上存在少交稅的問題。這對稅收的中性原則和公平原則提出了挑戰(zhàn)。稅收的中性原則要求稅收不對資源配置和市場機(jī)制產(chǎn)生扭曲性的影響，而電子商務(wù)企業(yè)的稅負(fù)實際上的減輕則難免引導(dǎo)市場資源向電子商務(wù)企業(yè)傾斜。電子商務(wù)參與程度不同，使得線上線下企業(yè)稅負(fù)差異巨大，這也影響了稅收公平。此外，電子商務(wù)企業(yè)相較于傳統(tǒng)的實體企業(yè)，具有交易成本更低、價格優(yōu)勢更明顯的特點(diǎn)，稅負(fù)的差異又進(jìn)一步加大了這種不公平。

（三）電子商務(wù)造成稅收流失

一是電子商務(wù)企業(yè)由于中間交易環(huán)節(jié)的節(jié)省以及一些虛擬的產(chǎn)品目前尚無征稅標(biāo)準(zhǔn)等，形成了一部分的稅款流失。二是實體企業(yè)面對電子商務(wù)企業(yè)的競爭力越來越差，交易額逐漸減少，造成了一部分稅收基礎(chǔ)縮小，稅收收入減少。三是電子商務(wù)企業(yè)的特點(diǎn)使其逃稅避稅更加容易，這又進(jìn)一步造成了國家稅收流失。而且由于電子商務(wù)環(huán)節(jié)的稅收管理缺失，網(wǎng)絡(luò)交易中的制假販假、虛假刷單等行為層出不窮，網(wǎng)絡(luò)交易的秩序受到了嚴(yán)重破壞。

二、目前電子商務(wù)征稅的難點(diǎn)

（一）納稅人難以確定

傳統(tǒng)的納稅人確定是以工商注冊和稅務(wù)登記為基礎(chǔ)的，而現(xiàn)有的電子商務(wù)個人和企業(yè)許多都沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，尤其是C2C模式的電子商務(wù)，更是幾乎沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，這就使得傳統(tǒng)的納稅人辨別模式無法適用到電子商務(wù)中，同時傳統(tǒng)的以票控稅的方式也無法實施。由于電子商務(wù)本身的虛擬性特點(diǎn)，交易雙方在交易的過程中可以隱匿交易的地點(diǎn)、內(nèi)容、身份和金額等信息，尤其是在跨境電商中，在交易雙方故意操作的情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能查詢到服務(wù)器、網(wǎng)站、賬號等信息，無法準(zhǔn)確確定買賣方和交易內(nèi)容，這也對納稅人的確認(rèn)造成了阻礙。此外，由于電子商務(wù)交易模式的多樣性及開展交易的便捷性，從事電子商務(wù)的主體數(shù)量十分龐大且信息分散，即使有透明的電子注冊信息，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來了極大的管控難度，雖然以電商平臺作為代扣代繳人可以一定程度上緩解這一問題，但這又相當(dāng)于把這一工作的難點(diǎn)拋給了電商平臺，這會給電商平臺帶來極大的工作壓力和負(fù)擔(dān)。

（二）征稅對象難以確定

電子商務(wù)交易便于隱匿的特點(diǎn)，使得征稅對象難以核實。稅務(wù)機(jī)關(guān)面對的只是交易的信息，而實際交易的產(chǎn)品十分容易進(jìn)行更改，從而使征稅對象難以確定。而且電子商務(wù)交易的內(nèi)容十分廣泛，當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)的技術(shù)水平也無法跟蹤到每一筆交易的信息。此外，有些產(chǎn)品缺乏判斷的標(biāo)準(zhǔn)，如一些無形的信息化產(chǎn)品（網(wǎng)絡(luò)影音視頻下載、特定的數(shù)字化信息資料、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等），這些產(chǎn)品以數(shù)據(jù)為載體，具有虛擬化、可重復(fù)使用、高附加值的特點(diǎn)，按照現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)，既可以確定為銷售產(chǎn)品的交易，也可以確定為銷售服務(wù)的交易，而現(xiàn)有的判定標(biāo)準(zhǔn)的缺失也使得征稅對象難以進(jìn)行歸類，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以進(jìn)行有效的管理和計量。

（三）收入來源地或交易地點(diǎn)難確定

在傳統(tǒng)的實體交易中，企業(yè)以經(jīng)營者的經(jīng)營地點(diǎn)作為工商注冊和稅務(wù)登記的地點(diǎn)，由所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收管轄權(quán)。但在電子商務(wù)交易中，注冊地、經(jīng)營地和發(fā)貨地可能都不是同一個地點(diǎn)，交易涉及的服務(wù)器、買家、賣家、物流所在地等都具有很強(qiáng)的主觀性和流動性，可以隨意變更和隱匿，這就使得收入來源地或交易地點(diǎn)難以確認(rèn)，稅收管轄權(quán)難以準(zhǔn)確地劃分，進(jìn)而影響到稅收利益的分配，也增加了納稅人逃、避稅的機(jī)會。

（四）缺少征稅、稽查憑證

發(fā)票及相關(guān)的憑證、財務(wù)報表等是稅款征收和稅務(wù)檢查的有效憑據(jù)。然而，電子商務(wù)的虛擬化、無紙化特點(diǎn)使交易中沒有紙質(zhì)憑據(jù)可查，而電子發(fā)票目前尚未有統(tǒng)一的格式，且由于交易的雙方各有利益訴求點(diǎn)（銷售方想要逃避納稅，而購買方想要價格折扣），因此發(fā)票少開或不開的現(xiàn)象極為普遍。此外，交易的賬薄、記賬憑證等都是以數(shù)據(jù)的形式存在于電子設(shè)備中，這不僅給稅務(wù)征管帶來了困難，也使數(shù)據(jù)的篡改、交易記錄的刪除等更為便利，導(dǎo)致稅務(wù)稽查無據(jù)可依。

（五）缺乏納稅意識

我國早在2010年就頒布實施了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，為方便管理，要求網(wǎng)店要進(jìn)行實名登記，但諸多經(jīng)營者并沒有按照法規(guī)的要求進(jìn)行登記，也沒有主動繳納稅款的意識。2019年我國又頒布實施了《電子商務(wù)法》，將電子商務(wù)經(jīng)營納入到稅收管理的范疇，對大多數(shù)的電子商務(wù)企業(yè)實行規(guī)范化的納稅管理，但多數(shù)電子商務(wù)企業(yè)尤其是個體經(jīng)營者依然存在納稅意識不強(qiáng)、納稅主動性不高的問題。

（六）納稅義務(wù)發(fā)生時間不確定

電子商務(wù)交易中存在多個時間點(diǎn)，這使得納稅義務(wù)發(fā)生的時間難以確認(rèn)。在網(wǎng)絡(luò)交易中，有交易達(dá)成的時間、發(fā)貨時間、收貨時間、貨款支付時間、貨款到賬時間，這些時間點(diǎn)往往不一致，而若選定一個時間作為納稅義務(wù)發(fā)生的時間，又面臨一個問題，就是無理由退貨的問題，網(wǎng)上交易往往承諾了一個無理由退貨期，這個退貨期的存在又使交易是否成功存在了不確定性，而納稅義務(wù)發(fā)生的時間無法確定，給之后的征稅、核查、監(jiān)管等帶來了一系列問題。

三、完善電子商務(wù)征稅的建議

（一）完善稅務(wù)登記

要開展電子商務(wù)征稅，完善電子商務(wù)的稅收登記制度是開展這一工作的基礎(chǔ)。這一制度的完善可以依托電子商務(wù)平臺，電子商務(wù)的開展一般都要依托平臺，如此可要求電子商務(wù)經(jīng)營者在平臺注冊的同時進(jìn)行稅務(wù)登記，這樣能夠?qū)⒍悇?wù)登記涵蓋絕大多數(shù)的電子商務(wù)業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可與平臺約定代管的義務(wù)并交付一定的服務(wù)費(fèi)，如此稅務(wù)機(jī)關(guān)可重點(diǎn)加強(qiáng)對平臺的監(jiān)督。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對進(jìn)行了稅務(wù)登記的電子商務(wù)企業(yè)賦予各自獨(dú)有的納稅人識別號，并發(fā)放標(biāo)有納稅人識別號的電子稅務(wù)登記證。這一措施的應(yīng)用，可將電子商務(wù)的經(jīng)營者基本都納入稅收征管體系，從而解決上述納稅人難以確定的問題。

（二）完善電子憑證

發(fā)票是征稅的重要憑證，隨著科技的發(fā)展，建立一套完善的電子發(fā)票制度將是大勢所趨。如今紙質(zhì)的憑證使用越來越少，人們在經(jīng)濟(jì)往來中已經(jīng)大大減少了實物貨幣的使用，電子貨幣日趨通行，會計記錄也基本實現(xiàn)了會計電算化，因此，在電子商務(wù)企業(yè)中率先推行規(guī)范統(tǒng)一的電子發(fā)票進(jìn)而推廣到實體經(jīng)濟(jì)中也是一種發(fā)展趨勢。但電子發(fā)票的推廣使用依然要依托平臺，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依托平臺推出電子發(fā)票，并要求在平臺登記注冊的經(jīng)營者統(tǒng)一使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依托平臺建立監(jiān)管機(jī)構(gòu)，督促發(fā)票的規(guī)范使用與推廣。此外，為減少虛假發(fā)票的使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)要增強(qiáng)電子發(fā)票的防偽功能，例如：可以對每一張發(fā)票進(jìn)行編號并增加防偽標(biāo)識，同時對發(fā)票的申領(lǐng)和開具進(jìn)行監(jiān)管，及時將納稅人的發(fā)票信息與交易信息進(jìn)行比對，以敦促納稅人自覺開具電子發(fā)票。

（三）完善稅收優(yōu)惠

優(yōu)惠的稅收制度進(jìn)一步提高了電子商務(wù)在市場競爭中的優(yōu)越性。我國為鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展，對電子商務(wù)企業(yè)給予了較多的稅收優(yōu)惠，這些稅收優(yōu)惠政策的實施，對于推動電子商務(wù)的發(fā)展起到了重要的作用。但我們同時也要看到，電商企業(yè)比實體企業(yè)具有成本更低、銷售面更廣的特點(diǎn)，因此這些稅收優(yōu)惠又進(jìn)一步減輕了電商企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使電商企業(yè)在與實體企業(yè)的競爭上具有了更多的優(yōu)越性。因此，在對電子商務(wù)開展征稅的工作中，要進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠措施，兼顧稅收公平，同時又要注重對不同規(guī)模、不同收益的納稅人實行區(qū)別對待，提高稅收優(yōu)惠的覆蓋率。

（四）成立專門的電子商務(wù)征稅部門，培養(yǎng)專業(yè)人才

電子商務(wù)征稅的復(fù)雜性決定了電子商務(wù)的征稅手段與傳統(tǒng)的征稅手段大不相同，在這種情況下，有必要成立專門的電子商務(wù)征稅部門，專門負(fù)責(zé)對電子商務(wù)的征稅工作，由專門的人員負(fù)責(zé)核對電子商務(wù)經(jīng)營者的登記信息和交易信息，減少稅務(wù)部門與電子商務(wù)經(jīng)營者信息不對稱的問題，同時負(fù)責(zé)電子商務(wù)經(jīng)營稅款的征收問題，保證稅款及時足額到位。此外，這一部門還要負(fù)責(zé)對電子商務(wù)征稅工作的稽核審查，保證電子商務(wù)征稅的規(guī)范性和有效性。另外，稅務(wù)部門要注重電子商務(wù)征稅人才的開發(fā)與培養(yǎng)。電子商務(wù)的征稅工作較為復(fù)雜，需要精通計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，同時要能熟悉電子商務(wù)運(yùn)作、熟練掌握稅法，因此新型的技術(shù)性專業(yè)人才的培養(yǎng)是保證電子商務(wù)征稅工作順利開展的一個有效手段。

（五）運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立信息共享機(jī)制

信息技術(shù)的發(fā)展給電子商務(wù)稅收征管工作不斷帶來新的挑戰(zhàn)，也為電子商務(wù)征稅工作的完善提供了新的機(jī)遇。當(dāng)前，全球各國都在開發(fā)大數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù)，雖然這一技術(shù)的發(fā)展還不成熟，但稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以利用這一技術(shù)平臺，開展對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的管理與核查，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)篩選出符合要求的數(shù)據(jù)以供使用，同時利用這一技術(shù)平臺建立與銀行、海關(guān)、電子商務(wù)平臺等機(jī)構(gòu)的信息共享機(jī)制，及時分享有關(guān)信息，保證征稅的全面性與準(zhǔn)確性。

（六）加強(qiáng)稅收推廣與教育

稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要在日常工作中加強(qiáng)納稅宣傳與教育，同時要依托各大平臺進(jìn)行納稅推廣與宣傳，并對偷逃稅的后果進(jìn)行警示，也可以樹立依法納稅的榜樣，以帶動更多的電子商務(wù)經(jīng)營者依法納稅。只有當(dāng)所有的納稅人真正樹立了依法納稅的意識，自愿自覺地納稅，國家的稅收體系才能更好更完善地運(yùn)轉(zhuǎn)。

（七）建立納稅信用體系

相關(guān)部門可建立一套完善的電子商務(wù)納稅信用體系，對納稅人的信用進(jìn)行評級，按評級結(jié)果區(qū)別對待，對等級高的給予一定的獎勵和稅收優(yōu)惠政策;對于等級低的則加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)格督促其納稅，規(guī)定其不得享受稅收優(yōu)惠政策、不允許實行延期交稅等，而如果納稅人存在偷漏稅現(xiàn)象，則直接將其錄入經(jīng)營者的個人征信系統(tǒng)。

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