侯曉燕
摘 要:隨著電子商務(wù)迅猛發(fā)展,對電子商務(wù)征稅已經(jīng)提上了日程。電子商務(wù)對傳統(tǒng)的稅收模式和稅收原則提出了挑戰(zhàn),納稅人的確定、征稅對象的選擇、征稅地點的確定等都成為了電子商務(wù)征稅的難題,為解決這些問題,筆者建議實施完善稅收登記、完善電子憑證、成立專門的管理部門等措施。
關(guān)鍵詞:電子商務(wù);征稅;完善
近年來,我國電子商務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展十分迅猛,尤其是隨著互聯(lián)網(wǎng)普及率的提高以及移動終端和電子支付技術(shù)的進步,電商用戶的規(guī)模進一步擴大,數(shù)量已經(jīng)接近網(wǎng)民用戶的頂點,據(jù)統(tǒng)計,2019年上半年,中國的網(wǎng)絡(luò)零售總額已達到195 209.7億元,占社會零售總額的24.7%,截至2019年,中國移動電商用戶規(guī)模將突破7億人。隨著電商業(yè)務(wù)穩(wěn)步發(fā)展,各大電商平臺不斷推出新的營銷模式,如今,除傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)購物外,直播帶貨和社團團購成為新的流行消費模式。巨額的交易使電子商務(wù)成為龐大的征稅基礎(chǔ),而2019年1月1日開始實施的《電子商務(wù)法》將電子商務(wù)經(jīng)營正式納入了征稅系統(tǒng),也為電子商務(wù)稅收奠定了更為完善的法制基礎(chǔ),因此完善電子商務(wù)征稅體系已經(jīng)迫在眉睫。
一、電子商務(wù)對稅收的影響
(一)電子商務(wù)對傳統(tǒng)的稅收模式提出了挑戰(zhàn)
電子商務(wù)交易呈現(xiàn)虛擬化和無紙化的特點,交易過程中的討價還價、協(xié)商、簽定合同到支付等各個環(huán)節(jié)都通過網(wǎng)絡(luò)來完成,這種交易方式取代了傳統(tǒng)的店鋪管理、人工成本、水電設(shè)施、辦公材料等實物交易環(huán)節(jié),降低了交易成本,縮短了交易時間,提高了交易效率,同時網(wǎng)上交易中賣家對商品的介紹更加詳細和具體,也使得交易信息更加透明化,有利于消費者了解商品信息,也有利于消費者貨比三家,選擇更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)。而電子商務(wù)的這種先進性恰恰使傳統(tǒng)的稅收模式失去了著落點,沒有固定店鋪、沒有紙質(zhì)憑證,難以完整地捕捉交易信息,這些都對傳統(tǒng)的稅收模式提出了挑戰(zhàn)。
(二)電子商務(wù)影響了傳統(tǒng)的稅收原則
一方面,我國為鼓勵電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展,在稅收政策的制定上一直有所傾斜,給予了電子商務(wù)企業(yè)較多的稅收優(yōu)惠;另一方面,電子商務(wù)企業(yè)的特點使稅收管理缺失,很大程度上存在少交稅的問題。這對稅收的中性原則和公平原則提出了挑戰(zhàn)。稅收的中性原則要求稅收不對資源配置和市場機制產(chǎn)生扭曲性的影響,而電子商務(wù)企業(yè)的稅負實際上的減輕則難免引導(dǎo)市場資源向電子商務(wù)企業(yè)傾斜。電子商務(wù)參與程度不同,使得線上線下企業(yè)稅負差異巨大,這也影響了稅收公平。此外,電子商務(wù)企業(yè)相較于傳統(tǒng)的實體企業(yè),具有交易成本更低、價格優(yōu)勢更明顯的特點,稅負的差異又進一步加大了這種不公平。
(三)電子商務(wù)造成稅收流失
一是電子商務(wù)企業(yè)由于中間交易環(huán)節(jié)的節(jié)省以及一些虛擬的產(chǎn)品目前尚無征稅標準等,形成了一部分的稅款流失。二是實體企業(yè)面對電子商務(wù)企業(yè)的競爭力越來越差,交易額逐漸減少,造成了一部分稅收基礎(chǔ)縮小,稅收收入減少。三是電子商務(wù)企業(yè)的特點使其逃稅避稅更加容易,這又進一步造成了國家稅收流失。而且由于電子商務(wù)環(huán)節(jié)的稅收管理缺失,網(wǎng)絡(luò)交易中的制假販假、虛假刷單等行為層出不窮,網(wǎng)絡(luò)交易的秩序受到了嚴重破壞。
二、目前電子商務(wù)征稅的難點
(一)納稅人難以確定
傳統(tǒng)的納稅人確定是以工商注冊和稅務(wù)登記為基礎(chǔ)的,而現(xiàn)有的電子商務(wù)個人和企業(yè)許多都沒有進行稅務(wù)登記,尤其是C2C模式的電子商務(wù),更是幾乎沒有進行稅務(wù)登記,這就使得傳統(tǒng)的納稅人辨別模式無法適用到電子商務(wù)中,同時傳統(tǒng)的以票控稅的方式也無法實施。由于電子商務(wù)本身的虛擬性特點,交易雙方在交易的過程中可以隱匿交易的地點、內(nèi)容、身份和金額等信息,尤其是在跨境電商中,在交易雙方故意操作的情形下,稅務(wù)機關(guān)只能查詢到服務(wù)器、網(wǎng)站、賬號等信息,無法準確確定買賣方和交易內(nèi)容,這也對納稅人的確認造成了阻礙。此外,由于電子商務(wù)交易模式的多樣性及開展交易的便捷性,從事電子商務(wù)的主體數(shù)量十分龐大且信息分散,即使有透明的電子注冊信息,也給稅務(wù)機關(guān)帶來了極大的管控難度,雖然以電商平臺作為代扣代繳人可以一定程度上緩解這一問題,但這又相當于把這一工作的難點拋給了電商平臺,這會給電商平臺帶來極大的工作壓力和負擔。
(二)征稅對象難以確定
電子商務(wù)交易便于隱匿的特點,使得征稅對象難以核實。稅務(wù)機關(guān)面對的只是交易的信息,而實際交易的產(chǎn)品十分容易進行更改,從而使征稅對象難以確定。而且電子商務(wù)交易的內(nèi)容十分廣泛,當前稅務(wù)機關(guān)的技術(shù)水平也無法跟蹤到每一筆交易的信息。此外,有些產(chǎn)品缺乏判斷的標準,如一些無形的信息化產(chǎn)品(網(wǎng)絡(luò)影音視頻下載、特定的數(shù)字化信息資料、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等),這些產(chǎn)品以數(shù)據(jù)為載體,具有虛擬化、可重復(fù)使用、高附加值的特點,按照現(xiàn)有的標準,既可以確定為銷售產(chǎn)品的交易,也可以確定為銷售服務(wù)的交易,而現(xiàn)有的判定標準的缺失也使得征稅對象難以進行歸類,稅務(wù)機關(guān)難以進行有效的管理和計量。
(三)收入來源地或交易地點難確定
在傳統(tǒng)的實體交易中,企業(yè)以經(jīng)營者的經(jīng)營地點作為工商注冊和稅務(wù)登記的地點,由所在地的稅務(wù)機關(guān)行使稅收管轄權(quán)。但在電子商務(wù)交易中,注冊地、經(jīng)營地和發(fā)貨地可能都不是同一個地點,交易涉及的服務(wù)器、買家、賣家、物流所在地等都具有很強的主觀性和流動性,可以隨意變更和隱匿,這就使得收入來源地或交易地點難以確認,稅收管轄權(quán)難以準確地劃分,進而影響到稅收利益的分配,也增加了納稅人逃、避稅的機會。
(四)缺少征稅、稽查憑證
發(fā)票及相關(guān)的憑證、財務(wù)報表等是稅款征收和稅務(wù)檢查的有效憑據(jù)。然而,電子商務(wù)的虛擬化、無紙化特點使交易中沒有紙質(zhì)憑據(jù)可查,而電子發(fā)票目前尚未有統(tǒng)一的格式,且由于交易的雙方各有利益訴求點(銷售方想要逃避納稅,而購買方想要價格折扣),因此發(fā)票少開或不開的現(xiàn)象極為普遍。此外,交易的賬薄、記賬憑證等都是以數(shù)據(jù)的形式存在于電子設(shè)備中,這不僅給稅務(wù)征管帶來了困難,也使數(shù)據(jù)的篡改、交易記錄的刪除等更為便利,導(dǎo)致稅務(wù)稽查無據(jù)可依。
(五)缺乏納稅意識
我國早在2010年就頒布實施了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》,為方便管理,要求網(wǎng)店要進行實名登記,但諸多經(jīng)營者并沒有按照法規(guī)的要求進行登記,也沒有主動繳納稅款的意識。2019年我國又頒布實施了《電子商務(wù)法》,將電子商務(wù)經(jīng)營納入到稅收管理的范疇,對大多數(shù)的電子商務(wù)企業(yè)實行規(guī)范化的納稅管理,但多數(shù)電子商務(wù)企業(yè)尤其是個體經(jīng)營者依然存在納稅意識不強、納稅主動性不高的問題。
(六)納稅義務(wù)發(fā)生時間不確定
電子商務(wù)交易中存在多個時間點,這使得納稅義務(wù)發(fā)生的時間難以確認。在網(wǎng)絡(luò)交易中,有交易達成的時間、發(fā)貨時間、收貨時間、貨款支付時間、貨款到賬時間,這些時間點往往不一致,而若選定一個時間作為納稅義務(wù)發(fā)生的時間,又面臨一個問題,就是無理由退貨的問題,網(wǎng)上交易往往承諾了一個無理由退貨期,這個退貨期的存在又使交易是否成功存在了不確定性,而納稅義務(wù)發(fā)生的時間無法確定,給之后的征稅、核查、監(jiān)管等帶來了一系列問題。
三、完善電子商務(wù)征稅的建議
(一)完善稅務(wù)登記
要開展電子商務(wù)征稅,完善電子商務(wù)的稅收登記制度是開展這一工作的基礎(chǔ)。這一制度的完善可以依托電子商務(wù)平臺,電子商務(wù)的開展一般都要依托平臺,如此可要求電子商務(wù)經(jīng)營者在平臺注冊的同時進行稅務(wù)登記,這樣能夠?qū)⒍悇?wù)登記涵蓋絕大多數(shù)的電子商務(wù)業(yè)務(wù)。稅務(wù)機關(guān)可與平臺約定代管的義務(wù)并交付一定的服務(wù)費,如此稅務(wù)機關(guān)可重點加強對平臺的監(jiān)督。同時,稅務(wù)機關(guān)可對進行了稅務(wù)登記的電子商務(wù)企業(yè)賦予各自獨有的納稅人識別號,并發(fā)放標有納稅人識別號的電子稅務(wù)登記證。這一措施的應(yīng)用,可將電子商務(wù)的經(jīng)營者基本都納入稅收征管體系,從而解決上述納稅人難以確定的問題。
(二)完善電子憑證
發(fā)票是征稅的重要憑證,隨著科技的發(fā)展,建立一套完善的電子發(fā)票制度將是大勢所趨。如今紙質(zhì)的憑證使用越來越少,人們在經(jīng)濟往來中已經(jīng)大大減少了實物貨幣的使用,電子貨幣日趨通行,會計記錄也基本實現(xiàn)了會計電算化,因此,在電子商務(wù)企業(yè)中率先推行規(guī)范統(tǒng)一的電子發(fā)票進而推廣到實體經(jīng)濟中也是一種發(fā)展趨勢。但電子發(fā)票的推廣使用依然要依托平臺,稅務(wù)機關(guān)可依托平臺推出電子發(fā)票,并要求在平臺登記注冊的經(jīng)營者統(tǒng)一使用,稅務(wù)機關(guān)可依托平臺建立監(jiān)管機構(gòu),督促發(fā)票的規(guī)范使用與推廣。此外,為減少虛假發(fā)票的使用,稅務(wù)機關(guān)要增強電子發(fā)票的防偽功能,例如:可以對每一張發(fā)票進行編號并增加防偽標識,同時對發(fā)票的申領(lǐng)和開具進行監(jiān)管,及時將納稅人的發(fā)票信息與交易信息進行比對,以敦促納稅人自覺開具電子發(fā)票。
(三)完善稅收優(yōu)惠
優(yōu)惠的稅收制度進一步提高了電子商務(wù)在市場競爭中的優(yōu)越性。我國為鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展,對電子商務(wù)企業(yè)給予了較多的稅收優(yōu)惠,這些稅收優(yōu)惠政策的實施,對于推動電子商務(wù)的發(fā)展起到了重要的作用。但我們同時也要看到,電商企業(yè)比實體企業(yè)具有成本更低、銷售面更廣的特點,因此這些稅收優(yōu)惠又進一步減輕了電商企業(yè)的負擔,使電商企業(yè)在與實體企業(yè)的競爭上具有了更多的優(yōu)越性。因此,在對電子商務(wù)開展征稅的工作中,要進一步完善稅收優(yōu)惠措施,兼顧稅收公平,同時又要注重對不同規(guī)模、不同收益的納稅人實行區(qū)別對待,提高稅收優(yōu)惠的覆蓋率。
(四)成立專門的電子商務(wù)征稅部門,培養(yǎng)專業(yè)人才
電子商務(wù)征稅的復(fù)雜性決定了電子商務(wù)的征稅手段與傳統(tǒng)的征稅手段大不相同,在這種情況下,有必要成立專門的電子商務(wù)征稅部門,專門負責對電子商務(wù)的征稅工作,由專門的人員負責核對電子商務(wù)經(jīng)營者的登記信息和交易信息,減少稅務(wù)部門與電子商務(wù)經(jīng)營者信息不對稱的問題,同時負責電子商務(wù)經(jīng)營稅款的征收問題,保證稅款及時足額到位。此外,這一部門還要負責對電子商務(wù)征稅工作的稽核審查,保證電子商務(wù)征稅的規(guī)范性和有效性。另外,稅務(wù)部門要注重電子商務(wù)征稅人才的開發(fā)與培養(yǎng)。電子商務(wù)的征稅工作較為復(fù)雜,需要精通計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù),同時要能熟悉電子商務(wù)運作、熟練掌握稅法,因此新型的技術(shù)性專業(yè)人才的培養(yǎng)是保證電子商務(wù)征稅工作順利開展的一個有效手段。
(五)運用大數(shù)據(jù)技術(shù),建立信息共享機制
信息技術(shù)的發(fā)展給電子商務(wù)稅收征管工作不斷帶來新的挑戰(zhàn),也為電子商務(wù)征稅工作的完善提供了新的機遇。當前,全球各國都在開發(fā)大數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù),雖然這一技術(shù)的發(fā)展還不成熟,但稅務(wù)機關(guān)也可以利用這一技術(shù)平臺,開展對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的管理與核查,運用大數(shù)據(jù)技術(shù)篩選出符合要求的數(shù)據(jù)以供使用,同時利用這一技術(shù)平臺建立與銀行、海關(guān)、電子商務(wù)平臺等機構(gòu)的信息共享機制,及時分享有關(guān)信息,保證征稅的全面性與準確性。
(六)加強稅收推廣與教育
稅務(wù)機關(guān)不僅要在日常工作中加強納稅宣傳與教育,同時要依托各大平臺進行納稅推廣與宣傳,并對偷逃稅的后果進行警示,也可以樹立依法納稅的榜樣,以帶動更多的電子商務(wù)經(jīng)營者依法納稅。只有當所有的納稅人真正樹立了依法納稅的意識,自愿自覺地納稅,國家的稅收體系才能更好更完善地運轉(zhuǎn)。
(七)建立納稅信用體系
相關(guān)部門可建立一套完善的電子商務(wù)納稅信用體系,對納稅人的信用進行評級,按評級結(jié)果區(qū)別對待,對等級高的給予一定的獎勵和稅收優(yōu)惠政策;對于等級低的則加強監(jiān)管,嚴格督促其納稅,規(guī)定其不得享受稅收優(yōu)惠政策、不允許實行延期交稅等,而如果納稅人存在偷漏稅現(xiàn)象,則直接將其錄入經(jīng)營者的個人征信系統(tǒng)。
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