李輝

財務會計內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位管理體系中非常重要的一部分。財務會計內(nèi)部控制是保障事業(yè)單位資產(chǎn)管理健全的基礎，在行政事業(yè)單位中起著監(jiān)督管理的作用。財務會計內(nèi)部控制制度能夠促進現(xiàn)代行政事業(yè)單位順應時代步伐進行改革和發(fā)展。行政事業(yè)單位做好財務會計內(nèi)部控制工作也是單位日常管理和日常運行的重要保障。

近些年，我國行政事業(yè)單位進行了一些順應時代發(fā)展的事業(yè)單位改革，行政事業(yè)單位的財務狀況和經(jīng)費管理也朝著公開透明化不斷發(fā)展進步。在改革的過程中，行政事業(yè)單位的財務會計內(nèi)部管理也存在著資源浪費消耗、資產(chǎn)閑置不用以及財務管理不清等問題，影響了國有資源的利用效率，也影響了資金應發(fā)揮的作用。接下來，本文將對行政事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制中存在的問題及措施進行分析探討。

一、概念分析

（一）事業(yè)單位定義

事業(yè)單位主要指各單位、各部門由國家政府、國家機關所領導，各單位或各部門日常運行的資金和費用由國庫支出，各單位、各部門所執(zhí)行的工作任務為國家正度、國家機關所部署。事業(yè)單位存在的目的是為了全面落實國家的發(fā)展戰(zhàn)略，穩(wěn)定社會發(fā)展，滿足人們文化教育需求和衛(wèi)生需求等，事業(yè)單位的工作性質(zhì)屬于公共服務性質(zhì)，通過事業(yè)單位工作的有效開展能夠為國家創(chuàng)造和改善生產(chǎn)條件，間接的促進國家社會經(jīng)濟的快速發(fā)展 。事業(yè)單位屬于非權力機構，具備政府職能、公共服務職能，不具備營利職能。

（二）我國事業(yè)單位的特征

首先我國事業(yè)單位具備提供公共服務的特征，如國防、治安以及經(jīng)濟秩序等都屬于公共服務范疇之內(nèi)，如果將上述行業(yè)領域作為事業(yè)產(chǎn)品，那么事業(yè)產(chǎn)品的存在和形成取決于國家政府在軍事、政治以及社會經(jīng)濟等方面權利的行使，事業(yè)產(chǎn)品具備公共服務的特性，而事業(yè)單位是公共服務的主體也是事業(yè)產(chǎn)品的主體。其次事業(yè)單位具備承擔政府職能的特征，事業(yè)單位所開展的一系列工作是政府職能的進一步落實和細化，如政府建設公路、鐵路等在一定程度上是為公共管理更好的落實奠定基礎。最后事業(yè)單位屬于非權力機構，事業(yè)單位并不具備公共行政權力，事業(yè)單位的屬性為“承擔”、“執(zhí)行”。

（三）內(nèi)部控制的基本理論

我國最早對內(nèi)部控制的定義為：內(nèi)控是指在企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境中運用或實施的一種管理措施和管理方法。而后通過對內(nèi)部控制內(nèi)涵的進一步分析，將內(nèi)部控制理解為：將組織內(nèi)部的職能機構作為內(nèi)部控制的執(zhí)行主體，通過對組織經(jīng)濟活動、經(jīng)濟項目、經(jīng)濟業(yè)務的制約和管理實現(xiàn)組織財務管理的規(guī)范化。內(nèi)部控制主要涵蓋三個方面，第一內(nèi)控制度的落實和作用的發(fā)揮需要在組織內(nèi)部行政管理、職能部門權責明晰的基礎上進行;第二內(nèi)控制度的落實和作用的發(fā)揮需要明確組織內(nèi)部各項經(jīng)濟業(yè)務的流程規(guī)范;第三內(nèi)控制度需要具備經(jīng)濟業(yè)務處理與處理者之間的相互制約機制，即組織經(jīng)濟業(yè)務的辦理和執(zhí)行需要組織內(nèi)部相關職能部門的批準。內(nèi)部控制理論的發(fā)展分為三個階段：即內(nèi)部牽制（初創(chuàng)期）、內(nèi)部控制（完善期）、內(nèi)部控制框架（成熟期）。內(nèi)部控制構成的基本要素主要包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動以及監(jiān)控和信息溝通。

二、探討行政事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制的重要作用

行政事業(yè)單位內(nèi)部財務會計控制在履行政府賦予的責任和職責、對財政資金進行合理分配利用等方面發(fā)揮著作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部財務會計控制涉及到單位的方方面面，也涉及到單位管理中的各個環(huán)節(jié)以及各方面的業(yè)務領域。行政事業(yè)單位財務會計內(nèi)容控制是單位財務會計管理的核心方向。

行政事業(yè)單位中財務會計的主要工作內(nèi)容包括對各個部門出現(xiàn)的不正當行為進行監(jiān)督和例行檢查，對所犯的錯誤進行指正，保證行政事業(yè)單位按照國家法律法規(guī)以及單位的各項制度運行。行政事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制是對單位財務會計進行行為規(guī)范，對財務資料的真實性和準確性進行監(jiān)督管理，對單位經(jīng)費情況進行真實有效反饋。保證單位在其職責范圍內(nèi)進行合理利用和劃分，保障單位內(nèi)各項機制和各項工作相互監(jiān)督、相互合作協(xié)調(diào)，讓財政資金得到最大程度的利用。另外，行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制還有最重要的一項職能就是監(jiān)督各部門在財務預算、采購等，對這些環(huán)節(jié)進行制約，發(fā)現(xiàn)有徇私舞弊等違法違紀行為及時給予指正。

三、探討行政事業(yè)單位進行財務會計內(nèi)部控制的意義

行政事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制制度可以有效減低單位日常工作中遇到的管理不合理、制度不明確、工作效率低下等問題，同時也能夠讓各項工作制度在公開透明的前提下，高效且實事求是的展開和實施進行。這不僅要求行政事業(yè)單位的各項財務會計資料要確保其資料的真實合法性還要確保資料的準確性，嚴防行政事業(yè)單位在職人員利用工作的便利性進行以權謀私的行為，從而對國有資產(chǎn)和內(nèi)部資金造成嚴重損失。財務會計內(nèi)部控制可以有效的管理行政事業(yè)單位內(nèi)部資金不受損失。

行政事業(yè)單位也需增加對財務會計內(nèi)部控制制度的重視，對在職人員管理水平進行合理的管理控制。行政事業(yè)單位在日常工作和財務管理上做到財務狀況清晰明了，同時也能讓單位領導實施了解單位的業(yè)務動態(tài)。并且使單位能在行政事業(yè)單位改革的大潮中找到適合自身定位發(fā)展的方向，同時為行政事業(yè)單位的進一步改革貢獻力量。

四、行政事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不合理

我國行政事業(yè)單位的資產(chǎn)數(shù)目龐大，增加了對財務會計內(nèi)部控制的難度系數(shù)，久而久之財務人員可能減弱財務工作的嚴謹性，從而影響到工作效率。行政事業(yè)單位要想讓財務會計內(nèi)部控制工作有效有序進行，需要建立在現(xiàn)在的財務管理制度基礎上更加完善的內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位根據(jù)單位自身的發(fā)展需要以及業(yè)務發(fā)展模式制定相關制度，規(guī)范流程，并且要求財務人員必須嚴格遵守執(zhí)行，確保在高效工作的同時達到約束的目的。

（二）各部門之間工作信息不對稱

行政事業(yè)單位各部門之間往往不采取直接溝通的形式，而是在某項工作或是某項工作中，由共同參與的第三方進行來回溝通傳遞工作信息。這樣就會形成工作效率低下，信息傳統(tǒng)不準確從而影響工作進度。單位行政部門和財務管理部門也如此，兩部門之間缺少直接溝通的機會，反而會造成兩部門之間了解掌握的信息不對稱，從而肯能導致部門之間在工作上出現(xiàn)偏差，從而影響了工作效率。

（三）單位內(nèi)部缺乏財務會計內(nèi)部控制管理體系

行政事業(yè)單位財務會計管理人員的內(nèi)部管理控制能力較弱，再加上在職人員素質(zhì)不一，會造成財務會計內(nèi)部管理控制制度得不到有效執(zhí)行。部分行政事業(yè)單位工作人員人數(shù)少，會從外部單位進行人員借調(diào)，人員素質(zhì)、職業(yè)操守、業(yè)務能力各不相同，甚至有一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象，這樣會造成相互監(jiān)督的制度無法實行，同時，有些工作人員業(yè)務意識不高，在單據(jù)審核和財務審計等工作上存在了大意僥幸的思想，這樣會讓財務會計管理工作得不到開展，管理混亂缺乏財務工作的嚴謹性。

五、提高行政事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制的建議

（一）提高財務會計內(nèi)部控制的工作意識

行政事業(yè)單位的財務會計內(nèi)部控制工作需要各工作人員都具有較強的內(nèi)控意識，要求工作人員改變傳統(tǒng)的行政管理思想，嚴格按照單位內(nèi)部管理制度體系進行工作，充分理解財務會計內(nèi)部控制在單位和部門中的重要性。事業(yè)單位在日常運行中上到領導下到科員，都應培養(yǎng)財務會計內(nèi)控管理意識，在工作中不斷進行經(jīng)驗總結，全力投入到工作中切實提高工作效率。

（二）完善各部門間的相關財務制度

行政事業(yè)單位在日常管理中應建立內(nèi)部控制制度，財務部門也應對其他部門的相關制度進行補充完善，為各部門制定合理的預算控制，根據(jù)各部門歷年來對資金的運用情況有詳細了解，根據(jù)部門情況制定詳細的計劃，給出合理預算，保證各部門在健全的預算制度中合理進行。財務部門應對財務內(nèi)部控制制度進行細化，在細化制度準則上充分參考財務專業(yè)人員的意見和建議，保證財務內(nèi)部控制制度符合各部門的日常需求以及部門合理的預算安排。對單位特殊情況下的情況進行詳細解釋，保證財務會計內(nèi)部控制工作進行。

（三）加強對財務管理人員的教育

提高財務會計內(nèi)部控制的工作效率，首先要對財務管理人員進行個人思想教育，培養(yǎng)財務管理人員形成正確的價值觀，加強財務部門人員內(nèi)部控制的思想意識。定期對財務部門人員進行財務基礎知識以及財務管理知識的培訓，對財務管理人員進行內(nèi)部考核制，對財務管理能力差的人員進行調(diào)崗或淘汰。加強招聘意識，適當擴充單位編制。對外部招聘人員嚴格按照擇優(yōu)錄取的原則，不為有關系的人員開后門，這樣才能不斷擴大財務管理部門數(shù)量及提高整體人員素質(zhì)。

（四）加強各部門之間內(nèi)部控制監(jiān)督

內(nèi)部控制制度在實施過程中可能會影響到部門人員的利益，也容易引起部門人員的不滿。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制必須要加強各部門之間的相互監(jiān)督力度才能使財務會計內(nèi)部控制制度順利開展工作。同時各部門之間相互監(jiān)督還能監(jiān)督到預算的利用情況和預算利用上是否符合單位規(guī)章制度。各部門間的相互監(jiān)督將會有效的降低財務風險提高各部門之間的工作效率。

六、結語

財務會計內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位各項管理制度中最重要的管理規(guī)定之一，在單位日常管理中也起著相互制約的作用。行政事業(yè)單位嚴格制定并開展財務會計內(nèi)部控制工作，不僅能夠規(guī)范單位的日常管理，還能及時發(fā)現(xiàn)工作人員在工作中存在的疏忽和不合理等行為，并對這些行為進行及時糾正，為行政事業(yè)單位各項業(yè)務和各項工作的順利進行提供有效保障。另外，財務會計內(nèi)部控制制度的建立也可以高效的對各部門之間進行監(jiān)督管理并制定出合理的部門預算，保證行政事業(yè)單位的資金在合理的、科學的范圍內(nèi)得到高效利用。

（作者單位：棗強縣農(nóng)業(yè)農(nóng)村局）