高培英

內(nèi)審成果運用是內(nèi)部審計的核心和落腳點，是內(nèi)審在組織治理、風(fēng)險控制中發(fā)揮服務(wù)作用的重要載體。內(nèi)審成果運用效果不佳，嚴(yán)重制約了審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。對此，如何促進內(nèi)審成果運用，是擺在基層央行內(nèi)審部門面前的重要課題。本文從審計實踐的角度，闡述內(nèi)審成果運用主體、路徑，分析影響內(nèi)審成果運用因素，并就強化內(nèi)部審計成果運用的對策進行了探析。

一、內(nèi)審成果運用探討

（一）內(nèi)審成果與運用

《中國審計大辭典》中明確，審計成果是指一定時期內(nèi)的全部審計活動及主要環(huán)節(jié)所獲得的結(jié)果。基層央行內(nèi)審成果是指經(jīng)過實施審計程序、匯總工作成果而形成的審計結(jié)論和建議，是內(nèi)審機關(guān)、人員在依法履行職責(zé)過程中形成的工作結(jié)晶，主要包括審計報告、結(jié)論、意見及轉(zhuǎn)化形成的審計專報、風(fēng)險提示、調(diào)研報告、審計案例等。內(nèi)審成果是內(nèi)審部門最終的核心“產(chǎn)品”，是審計成效的集中反映，是做好審計工作的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)。

內(nèi)審成果運用是內(nèi)審部門提供各治理主體有價值的內(nèi)審成果，各層級治理主體利用這些成果完善治理過程，是實現(xiàn)增值目標(biāo)定位的重要手段，對提高內(nèi)部審計服務(wù)于管理決策的能力具有十分重要的現(xiàn)實意義。為加強內(nèi)審成果運用，人行總提出研究探索內(nèi)審成果的運用，是新形勢下貫徹落實黨中央、國家審計機關(guān)、總行關(guān)于審計工作要求的重要舉措，是深化央行內(nèi)審工作，服務(wù)央行治理的內(nèi)在要求。

（二）內(nèi)審成果運用的主體與路徑

內(nèi)審成果運用是一個多主體、多維度的成果運用體系。筆者認為內(nèi)審成果運用主體可分為四類，即：內(nèi)審部門、上級行管理部門、同級管理和其他監(jiān)督部門、被審計單位等。

內(nèi)審部門，履行審計職責(zé)，形成審計報告、結(jié)論，拓展審計衍生產(chǎn)品，開展審計整改工作評估等，奠定內(nèi)審成果運用基礎(chǔ)。

上級行管理部門，根據(jù)下級行的內(nèi)審成果，分類處置，將有關(guān)機制體制和管理層面的情況，向同級有關(guān)管理部門反饋，提示各管理部門對苗頭性、傾向性和風(fēng)險性問題進行研究，加強頂層設(shè)計，完善機構(gòu)治理，建立內(nèi)審成果運用的長效機制。

同級管理部門和其他監(jiān)督部門，通過審計報告、綜合分析等，全面了解本級管理和業(yè)務(wù)風(fēng)險狀況。領(lǐng)導(dǎo)層針對重要業(yè)務(wù)風(fēng)險、重大控制缺陷等及時研究，做出管理決策，完善體制，加強管理，保證組織目標(biāo)實現(xiàn);業(yè)務(wù)部門完善制度，加強業(yè)務(wù)管理，建立健全風(fēng)險防范措施;人事部門將內(nèi)審結(jié)果運用于單位、干部考評考核、評先評優(yōu)，并納入干部檔案;紀(jì)檢部門根據(jù)審計線索，進行源頭治理和違紀(jì)查處等，拓展內(nèi)審成果的運用。

被審計部門，作為最直接的運用者，根據(jù)審計結(jié)論和建議落實整改責(zé)任、建立整改臺賬，從內(nèi)控建設(shè)、流程設(shè)置、內(nèi)部管理、人員素養(yǎng)等方面，切實做好整改工作，防范風(fēng)險，加大內(nèi)審成果的運用的力度。

二、影響基層央行內(nèi)審成果運用的主要因素

審計成果不能充分有效運用，有多方面的原因，歸納起來主要有以下幾個方面。

（一）內(nèi)審成果運用基礎(chǔ)不扎實

審計質(zhì)量是內(nèi)審成果運用的基礎(chǔ)，是內(nèi)審工作的“生命線”。但內(nèi)審自身工作中存在的問題影響內(nèi)審成果的可用性。一是審計視角窄，審計過程中抓不住審計重點和問題關(guān)鍵。審計中主要從合規(guī)性角度開展審計，對政策落實、管理績效和風(fēng)險管理層面上的關(guān)注較少，審計發(fā)現(xiàn)往往是操作性的，審計結(jié)果也是微觀、零散的，難以切中決策層和業(yè)務(wù)管理部門關(guān)注重心，不能達到審計預(yù)期目標(biāo)。二是信息技術(shù)運用不充分，審計方法與業(yè)務(wù)發(fā)展不相適應(yīng)。面對被審計單位繁雜業(yè)務(wù)、成堆賬表和寵大數(shù)據(jù)，因?qū)徲嬋藛T在計算機方面的理論和實踐經(jīng)驗不足，審計中還是以傳統(tǒng)的審計思維、審計方法和手段為主，難免不會導(dǎo)致疏漏。同時，計算機輔助審計系統(tǒng)建設(shè)雖然有長足的發(fā)展，但還存在滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展和未全覆蓋現(xiàn)象。信息搜索、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)挖掘及分析能力還未能達到提高審計效果的較好預(yù)期。三是審計分析不透，審計全局性不強。對審計發(fā)現(xiàn)的梳理、分析不透徹，提煉不充分，缺少深層根源的剖析，沒有從全局角度，將存在的問題與政策變化趨勢、系統(tǒng)性風(fēng)險、機制性風(fēng)險進行關(guān)聯(lián)分析和警示等。四是前瞻性不強，審計建議參考價值不高。針對審計發(fā)現(xiàn)問題，往往就事論事或泛泛而談提出整改建議，沒有根據(jù)問題癥結(jié)和本質(zhì)，提出體制、機制、系統(tǒng)性的改進建議。審計質(zhì)量不高，內(nèi)審成果貢獻率低，不能滿足單位管理層、內(nèi)部管理機構(gòu)的決策、管理和服務(wù)的綜合需要，導(dǎo)致內(nèi)審成果難以運用。

（二）審計整改主動性不充分

被審計單位是審計決定、建議的執(zhí)行者。但被審計單位往往出于管理責(zé)任、自身業(yè)績考慮，對內(nèi)部審計有偏見，往往只關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題多少，對自身考核是否有影響等，而對審計整改建議關(guān)注度不高，對審計整改不夠重視情況?；?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)問題避重就輕、應(yīng)付敷衍、消極對待，得過且過?；蚓褪抡撌?，“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”，沒有根據(jù)審計結(jié)果和建議舉一反三，自查自糾，整章建制，強化內(nèi)控，從完善長效機制的角度進行徹底整改。

（三）審計成果運用機制不系統(tǒng)

近年來，人民銀行內(nèi)審工作不斷深化，以風(fēng)險、績效為導(dǎo)向，扎實開展各類審計項目，形成了豐富的監(jiān)督成果，已得到各級領(lǐng)導(dǎo)層的重視，但目前尚未就如何充分運用內(nèi)審成果形成有效的運用機制。內(nèi)審成果運用缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性工作機制，在一定程度上限制內(nèi)審成果運用。一是內(nèi)審成果運用缺少制度性規(guī)定。人民銀行系統(tǒng)尚無統(tǒng)一、完善的內(nèi)審成果運用指導(dǎo)意見、制度和辦法，對內(nèi)審成果運用的主體、領(lǐng)域、內(nèi)容、程序和方法都沒有明確的規(guī)定。內(nèi)審成果運用缺少約束力，在一定程度上削弱了內(nèi)審成果運用工作推進的權(quán)威性，內(nèi)審成果的作用難以真正發(fā)揮。二是整改落實機制不完善。審計發(fā)現(xiàn)問題跟蹤檢查力度不夠，往往審計報告和審計結(jié)果報告出具后就意味著項目結(jié)束，審計整改流于形式，屢查屢犯現(xiàn)象嚴(yán)重等。三是責(zé)任追究機制不落實。各基層央行為加強管理，基本上都制定了相關(guān)的責(zé)任追究管理辦法，但還是存在束之高閣現(xiàn)象，沒有將審計結(jié)果很好運用于考評考核、評先評優(yōu)和干部管理中。

三、強化審計成果運用的建議

（一）完善運用機制，形成內(nèi)審成果運用大格局

提升內(nèi)審成果的運用，需要從制度、機制和平臺等多方面加強建設(shè)。一是強化內(nèi)審成果運用制度保障。建立內(nèi)審成果運用管理辦法、審計公示制度、審計整改評估制度等內(nèi)審成果運用制度體系，明確和規(guī)范內(nèi)審成果運用的總體目標(biāo)、運用原則、組織實施、運用渠道、運用程序、運用要求和考評標(biāo)準(zhǔn)等，強化內(nèi)審成果運用剛性約束，為基層央行提供權(quán)威指引，確保內(nèi)審成果運用有章可循。二是優(yōu)化內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化聯(lián)動機制。建立監(jiān)督檢查通報機制、監(jiān)督成果交流磋商機制、風(fēng)險預(yù)警通報機制、整改評估和問責(zé)機制等，加強基層央行紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、內(nèi)審、法律等部門溝通與協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮“大監(jiān)督”合力，推動內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化，解決應(yīng)審未審、審而不用、審而不改、審而不究的問題。三是優(yōu)化內(nèi)審成果共享平臺。建設(shè)監(jiān)督審計成果運用信息平臺，提升內(nèi)審成果運用的科技含量。各管理和監(jiān)督部門通過信息平臺共享具有較高借鑒意義的成果，實現(xiàn)監(jiān)督計劃、監(jiān)督信息、監(jiān)督結(jié)果、案例分析、整改結(jié)果、責(zé)任追究等資源共享，解決內(nèi)審成果在內(nèi)審部門沉淀和信息孤島問題。

（二）提高審計質(zhì)量，夯實內(nèi)審成果運用的基礎(chǔ)

良好的內(nèi)部審計質(zhì)量控制是確保內(nèi)審成果得到有效運用的重要保證，因此內(nèi)審部門要從審計計劃、措施和能力上下功夫，提高審計質(zhì)量。一是科學(xué)規(guī)劃審計項目。內(nèi)審部門要提高站位，充分征詢決策層意見，充分運用人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險評估管理系統(tǒng)的結(jié)果數(shù)據(jù)，關(guān)注工作中的熱點和難點等，合理制定審計計劃，有效覆蓋高風(fēng)險領(lǐng)域和對象，確保內(nèi)審項目充分契合決策層的關(guān)注重心和審計對象的風(fēng)險現(xiàn)狀，切實做到應(yīng)審盡審。二是改進審計方法。要堅持“風(fēng)險導(dǎo)向、控制驅(qū)動、關(guān)注績效、服務(wù)治理、增加價值”的理念，采取有效措施提高審計質(zhì)量。采取賬內(nèi)審核與賬外調(diào)查相結(jié)合，高度重視審計調(diào)查，將審計調(diào)查貫穿審計始終，解決信息不對稱、線索難掌握、問題難發(fā)現(xiàn)等問題;采取傳統(tǒng)手段與信息技術(shù)審計相結(jié)合，充分利用計算機、網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，加快審計信息化建設(shè)步伐。根據(jù)基層央行審計重點，加強計算機輔助審計系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)安全對接，建立健全各類業(yè)務(wù)審計信息數(shù)據(jù)分析平臺，充分發(fā)揮信息技術(shù)在分析數(shù)據(jù)、查找線索，整合審計內(nèi)容等方面的作用，提高審計遠程化、智能化和自動化水平;采取審計報告與風(fēng)險提示相結(jié)合，全面、真實、及時反饋審計結(jié)果。在完成格式規(guī)范、問題定性準(zhǔn)確、審計評價客觀的審計報告的同時，審計部門應(yīng)加大對審計信息的分析與挖掘，全面梳理、提煉審計線索，針對典型性、苗頭性、傾向性、敏感性問題，通過審計專報、風(fēng)險提示、案例分析等方式及時向上級行、同級黨委和業(yè)務(wù)部門反饋情況，確保突出問題快速、有效處置，更好防范風(fēng)險。三是增強審計能力。加強審計人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)知識和操作能力，準(zhǔn)確把握政策尺度，查深查透。提高綜合分析能力，從大量的數(shù)據(jù)資料中去粗取精，去偽存真，發(fā)現(xiàn)最本質(zhì)最核心的問題。

（三）壓實整改責(zé)任，提高內(nèi)審成果運用的實效

促進審計整改，防范風(fēng)險，是內(nèi)審成果運用的落腳點?；鶎友胄袃?nèi)審成果運用的各主體，要各負其責(zé)抓整改。各級黨委和管理部門要擔(dān)起主體責(zé)任，加強審計問題整改組織領(lǐng)導(dǎo)，從思想動員、組織部署、責(zé)任追究、長效機制等環(huán)節(jié)抓落實;各級業(yè)務(wù)部門要履行主辦責(zé)任，從制定整改方案，建立整改臺賬，落實整改責(zé)任等具體操作上抓落實，要做到問題整改清單化、責(zé)任明晰化、措施具體化，對審計問題整改的合法性、可行性、合規(guī)性、真實性負責(zé);內(nèi)審部門格守督導(dǎo)責(zé)任，堅持“督辦但不包辦，指導(dǎo)但不干預(yù)”原則，從問題分類、整改狀態(tài)識別、整改效果評估、機制建設(shè)咨詢等方面抓落實，督促整改。

（作者單位：人民銀行長沙中心支行內(nèi)審處 ）