安麗華 吉?jiǎng)︿h

摘 要：行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，是確保行政事業(yè)單位工作順利開(kāi)展的關(guān)鍵。自2019年1月1日起，我國(guó)各級(jí)各類(lèi)行政事業(yè)單位統(tǒng)一實(shí)行《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》之后，對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的要求變得更加嚴(yán)格，且管理方式也將發(fā)生新的變化。為進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作，針對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算發(fā)生的變化、新制度下固定資產(chǎn)核算存在的問(wèn)題，以及完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的對(duì)策進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;新會(huì)計(jì)制度;固定資產(chǎn)核算;固定資產(chǎn)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F273.4 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2020）22-0074-02

新實(shí)施的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》將固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算方式進(jìn)行了調(diào)整，有利于事業(yè)單位提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量，合理配置事業(yè)單位內(nèi)部的固定資產(chǎn)，還有利于提高行政事業(yè)單位內(nèi)部固定資產(chǎn)管理水平和管理能力。

一、新舊會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算發(fā)生的變化

1.固定資產(chǎn)的定義發(fā)生變化。新舊會(huì)計(jì)制度下，固定資產(chǎn)的定義由強(qiáng)調(diào)占有權(quán)到強(qiáng)調(diào)控制權(quán)。舊制度中的固定資產(chǎn)是指劃分到行政事業(yè)單位范圍內(nèi)的相關(guān)資源，行政事業(yè)單位對(duì)范圍內(nèi)的資源有完全“占有權(quán)”。新制度中的固定資產(chǎn)是指通過(guò)政府交易或政府項(xiàng)目產(chǎn)生的，能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益或服務(wù)功能，行政事業(yè)單位對(duì)旗下的固定資產(chǎn)擁有控制能力。這種變化從一定程度上說(shuō)擴(kuò)大了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算范圍，同樣也增加了行政事業(yè)單位內(nèi)部固定資產(chǎn)價(jià)值[1]。新制度中設(shè)立了“受托代理資產(chǎn)”這一項(xiàng)目，有利于明確反映事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但行政事業(yè)單位對(duì)這一項(xiàng)目并沒(méi)有控制權(quán)，因此不能算為行政事業(yè)單位內(nèi)部固定資產(chǎn)。

2.固定資產(chǎn)的確認(rèn)導(dǎo)向發(fā)生變化。新舊會(huì)計(jì)制度下，固定資產(chǎn)的確認(rèn)由規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)樵瓌t導(dǎo)向。舊會(huì)計(jì)制度確認(rèn)固定資產(chǎn)采用原則導(dǎo)向，并且對(duì)能劃分為固定資產(chǎn)的最低金額做了明確規(guī)定。新會(huì)計(jì)制度只為固定資產(chǎn)規(guī)定了一個(gè)范圍，只要在該原則范圍內(nèi)的都可劃分為固定資產(chǎn)，也就意味著增加了行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)利益。新制度下確定固定資產(chǎn)更注重實(shí)質(zhì)條件，以至于會(huì)計(jì)人員能夠快速、準(zhǔn)確地確定固定資產(chǎn)，同時(shí)也提高了固定資產(chǎn)確認(rèn)的靈活性。

3.固定資產(chǎn)計(jì)量方式發(fā)生變化。新舊會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)計(jì)量方式由務(wù)虛轉(zhuǎn)變?yōu)閯?wù)實(shí)。舊會(huì)計(jì)制度中的固定資產(chǎn)計(jì)量方式分為三種：原始價(jià)值、完全重置價(jià)值、折余價(jià)值，這些計(jì)量方式在實(shí)際操作過(guò)程中沒(méi)有具體的指引，可操作性不強(qiáng)，因此不能提高會(huì)計(jì)工作效率，作用不明顯。新會(huì)計(jì)制度中提出了新的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)：歷史成本、公允價(jià)值、重置成本等計(jì)量方式。新規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范了使用條件，提高了操作性[2]。

4.固定資產(chǎn)記錄體系發(fā)生變化。新舊會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)記錄體系，由單一的預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式，變?yōu)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩種核算方式。如果固定資產(chǎn)涉及到現(xiàn)金需要采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式，如果沒(méi)有涉及現(xiàn)金則采用預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合作的核算方式。

5.固定資產(chǎn)折舊方式發(fā)生變化。新舊會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)折舊方式由虛提變?yōu)閷?shí)提。這種方式的改變，能夠真實(shí)反映出行政事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本。

二、新制度下固定資產(chǎn)核算存在的問(wèn)題

1.對(duì)固定資產(chǎn)的范圍及折舊年限界定不清晰。新會(huì)計(jì)制度相對(duì)于舊會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，很多條例都比較成熟，但新會(huì)計(jì)制度中同樣也有許多問(wèn)題[3]。新會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的劃分范圍不明確，因此會(huì)計(jì)工作人員工作難度并沒(méi)有下降。新會(huì)計(jì)制度中規(guī)定了固定資產(chǎn)的使用年限，但對(duì)行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)工作人員在判斷固定資產(chǎn)的使用年限時(shí)會(huì)帶入一定的主觀因素，導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用年限判定不公平、不客觀。新會(huì)計(jì)制度中，降低了固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)，也意味著擴(kuò)大了固定資產(chǎn)核算范圍。在實(shí)際核算過(guò)程中，增加了工作人員核算量。

2.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法單一。新會(huì)計(jì)制度中提出了兩種固定資產(chǎn)計(jì)提折舊法：年限平均法、工作量法。年限平均法是將固定資產(chǎn)自身價(jià)值平均分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)使用壽命中，這種方法的優(yōu)勢(shì)是每期固定資產(chǎn)核算價(jià)值相同。這種方式將固定資產(chǎn)折舊按照時(shí)間推移，而不是使用造成的磨損，因此也成了固定資產(chǎn)折舊最常用的方法。工作量法則是單純地按照固定資產(chǎn)的工作量進(jìn)行折舊計(jì)算，例如設(shè)備使用時(shí)長(zhǎng)、汽車(chē)行駛里程等。新會(huì)計(jì)制度提出的這兩種固定資產(chǎn)折舊法雖然在核算中經(jīng)常使用，但并不能滿足當(dāng)前形勢(shì)下的固定資產(chǎn)核算需求。

3.固定資產(chǎn)利用率不高。目前我國(guó)行政事業(yè)單位大部分資金來(lái)源于財(cái)政撥款，采用的會(huì)計(jì)核算制度是收付實(shí)現(xiàn)制。不論是核算制度還是資金預(yù)算，或者是固定資產(chǎn)計(jì)提折舊都會(huì)嚴(yán)重影響固定資產(chǎn)的利用率。目前我國(guó)行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)與配置，沒(méi)有相關(guān)的制度進(jìn)行約束。針對(duì)以上情況，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，容易造成資源閑置，降低固定資產(chǎn)運(yùn)行效率，浪費(fèi)資金。

4.缺乏完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)核算與管理過(guò)程中，缺乏完善的規(guī)章制度進(jìn)行內(nèi)部控制。有以下幾種表現(xiàn)：第一，行政事業(yè)單位缺乏固定資產(chǎn)的組織機(jī)構(gòu)控制，正常情況下，固定資產(chǎn)的核算與管理工作都是由財(cái)務(wù)部門(mén)一手包攬。但實(shí)際上，財(cái)務(wù)部并沒(méi)有保管固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定與相關(guān)義務(wù)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理過(guò)程中缺乏專(zhuān)人管制，管理效率低下[4]。第二，行政事業(yè)單位內(nèi)部在采購(gòu)固定資產(chǎn)過(guò)程中，缺乏重視，沒(méi)有明確的采購(gòu)記錄。第三，在行政事業(yè)單位中雖然建立了記錄固定資產(chǎn)明細(xì)的規(guī)定，但在實(shí)際過(guò)程中，漏計(jì)、不計(jì)、賬單更新緩慢等情況頻繁出現(xiàn)，容易導(dǎo)致核算時(shí)固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值與記錄價(jià)值有差距。第四，行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)處理，沒(méi)有明確的規(guī)章制度，資產(chǎn)報(bào)廢、資產(chǎn)回收都會(huì)造成行政事業(yè)單位資金損失。第五，對(duì)于固定資產(chǎn)核算和管理工作沒(méi)有專(zhuān)人監(jiān)督，容易出現(xiàn)紕漏。

三、完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的對(duì)策

1.健全固定資產(chǎn)核算制度。新會(huì)計(jì)制度更新了對(duì)固定資產(chǎn)核算要求，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)抓住這次機(jī)遇，健全固定資產(chǎn)核算制度。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)一些固定資產(chǎn)變動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，例如，行政事業(yè)單位向社會(huì)捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)或者其他單位借用的固定資產(chǎn)。對(duì)這些變動(dòng)資金，會(huì)計(jì)部門(mén)要進(jìn)行細(xì)致統(tǒng)計(jì)。在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方面，相關(guān)人員要嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)使用年限、磨損程度、損壞程度等進(jìn)行評(píng)估，保證在會(huì)計(jì)核算中，能夠明確反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況合理使用收付實(shí)現(xiàn)制，必要時(shí)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，提高固定資產(chǎn)核算效率。

2.增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意識(shí)。當(dāng)前行政事業(yè)單位已經(jīng)提高了固定資產(chǎn)管理意識(shí)，但相對(duì)來(lái)說(shuō)，還是會(huì)出現(xiàn)重購(gòu)輕管現(xiàn)象，因此強(qiáng)化相關(guān)人員固定資產(chǎn)管理意識(shí)還是非常有必要的。可以通過(guò)以下幾個(gè)方面執(zhí)行：第一，將固定資產(chǎn)具體分配到人，實(shí)行實(shí)名管理，一旦出現(xiàn)問(wèn)題能找到負(fù)責(zé)人;第二，將固定資產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)分開(kāi)，由專(zhuān)門(mén)小組負(fù)責(zé);第三，建立資產(chǎn)評(píng)估小組，保證各個(gè)環(huán)節(jié)中固定資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)。

3.提高固定資產(chǎn)利用率。行政事業(yè)單位要著重處理固定資產(chǎn)的利用管理，委派專(zhuān)業(yè)管理人員，針對(duì)固定資產(chǎn)利用率低下問(wèn)題，制定合理的管理制度并進(jìn)行應(yīng)用。在固定資產(chǎn)采購(gòu)之前，工作人員可明確資金預(yù)算;對(duì)于正在使用的固定資產(chǎn)，管理人員根據(jù)部門(mén)實(shí)際需求進(jìn)行合理配置;健全固定資產(chǎn)借租或共享制度，降低固定資產(chǎn)閑置率[5]。

4.做好會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)。要想完善固定資產(chǎn)核算管理，行政事業(yè)單位內(nèi)部必須擁有優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍，提高固定資產(chǎn)的利用率、運(yùn)行率。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于固定資產(chǎn)管理工作、記錄工作等都有明確規(guī)定，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要將這些規(guī)定融會(huì)貫通，及時(shí)應(yīng)用到固定資產(chǎn)管理中[6]。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念，不斷提高自身業(yè)務(wù)水平和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。因此，行政事業(yè)單位需要定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓會(huì)計(jì)人員不斷接受、更新知識(shí)體系。除了定期進(jìn)行培訓(xùn)，行政單位還可以開(kāi)展固定資產(chǎn)主題講座，讓專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員傳授相關(guān)知識(shí)，提高內(nèi)部管理水平和核算能力。

5.明確固定資產(chǎn)管理責(zé)任。行政事業(yè)單位應(yīng)建立專(zhuān)業(yè)的固定資產(chǎn)管理部門(mén)，將固定資產(chǎn)管理與固定資產(chǎn)核算分開(kāi)，由專(zhuān)業(yè)人員全權(quán)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理，落實(shí)資產(chǎn)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)，減少管理工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，提高管理效率。管理部門(mén)應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，積極落實(shí)固定資產(chǎn)相關(guān)管理工作。

6.創(chuàng)新固定資產(chǎn)折舊方式。行政事業(yè)單位要勇于創(chuàng)新固定資產(chǎn)折舊方式，在實(shí)際應(yīng)用中，固定資產(chǎn)經(jīng)過(guò)時(shí)間流逝和使用磨損必然會(huì)降低本身價(jià)值，行政事業(yè)單位可以利用加速折舊法進(jìn)行折舊，這種方式能消除稅務(wù)負(fù)擔(dān)，讓行政事業(yè)單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常。行政事業(yè)單位要靈活計(jì)算固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，提高會(huì)計(jì)人員固定資產(chǎn)核算準(zhǔn)確率。

綜上所述，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，保障我國(guó)事業(yè)單位穩(wěn)定運(yùn)行，為行政事業(yè)單位帶來(lái)挑戰(zhàn)的同時(shí)，也帶來(lái)了許多機(jī)遇。行政事業(yè)單位要想加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，必須不斷完善內(nèi)部制度，提高會(huì)計(jì)人員從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，靈活運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)條例。新會(huì)計(jì)制度在彌補(bǔ)了舊會(huì)計(jì)制度中的許多不足后，也依然帶來(lái)了許多問(wèn)題，行政事業(yè)單位要合理運(yùn)用新會(huì)計(jì)制度，提高固定資產(chǎn)的核算效率。

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