梁立文（上海理工大學(xué)財(cái)務(wù)處上海200093）

一、引言

近年來，國家不斷加強(qiáng)對高等教育的經(jīng)費(fèi)投入，高校財(cái)務(wù)收支大幅增加。2012年《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》提出：“建立健全學(xué)校財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，實(shí)施績效評價(jià)，提高資金使用效益”。黨的十九大報(bào)告提出：“建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績效管理”?！吨袊逃F(xiàn)代化2035》提出優(yōu)化教育經(jīng)費(fèi)使用結(jié)構(gòu)，全面實(shí)施績效管理，建立健全全覆蓋全過程全方位的教育經(jīng)費(fèi)監(jiān)管體系，全面提高經(jīng)費(fèi)使用效益。

預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。高校預(yù)算執(zhí)行評價(jià)主要將預(yù)算執(zhí)行情況分為預(yù)算收入執(zhí)行情況、預(yù)算支出執(zhí)行情況及執(zhí)行結(jié)果情況。有效開展高校預(yù)算執(zhí)行績效評價(jià)對于推動(dòng)高校預(yù)算制度建設(shè)和提升辦學(xué)水平及社會效益大有裨益。目前，對于高校預(yù)算執(zhí)行績效評價(jià)指標(biāo)體系的研究還處于探索階段，大多是對高校預(yù)算績效評價(jià)的研究，有關(guān)高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行績效評價(jià)的研究較少，且已有研究在設(shè)計(jì)指標(biāo)和確定指標(biāo)權(quán)重時(shí)多采用平衡計(jì)分卡法和層次分析法，鮮少采用關(guān)鍵績效指標(biāo)法和灰色關(guān)聯(lián)分析法。本文在總結(jié)相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，通過文獻(xiàn)綜述和案例分析，明確預(yù)算執(zhí)行績效評價(jià)的原則和標(biāo)準(zhǔn)，采用關(guān)鍵績效指標(biāo)法（KPI）設(shè)計(jì)高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行績效評價(jià)指標(biāo)，對HS大學(xué)2014—2017年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)證分析，并提出思考與建議，為加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理、助推高校治理能力提升和治理體系現(xiàn)代化探索有效途徑。

二、高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行績效評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

國內(nèi)學(xué)者李琳、王亞榮（2012）采用平衡計(jì)分卡法（BSC），從財(cái)務(wù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長、高校受眾四個(gè)方面構(gòu)建了高校預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。張海燕（2014）利用層次分析法（AHP）建立了包括財(cái)務(wù)績效、教學(xué)績效、科研績效和發(fā)展?jié)摿λ膫€(gè)維度的高校預(yù)算執(zhí)行評價(jià)指標(biāo)體系。張媛麗（2015）利用AHP和KPI，從人才培養(yǎng)、基礎(chǔ)設(shè)施、科學(xué)研究三方面選取了預(yù)算執(zhí)行績效評價(jià)指標(biāo)。王春花（2017）采用KPI法，從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部管理、學(xué)習(xí)及創(chuàng)新4個(gè)層面選取了預(yù)算執(zhí)行績效評價(jià)指標(biāo)，并使用AHP法確定了每個(gè)指標(biāo)的權(quán)重。胡夢玥（2017）選取了預(yù)算收入完成率、預(yù)算執(zhí)行率、預(yù)算調(diào)整率和計(jì)劃完成率、質(zhì)量及效果分別考量高校預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算完成效果。本文遵循“3E”（經(jīng)濟(jì)性、效率性、有效性）原則，采用KPI法從預(yù)算收入執(zhí)行情況、預(yù)算支出執(zhí)行情況及執(zhí)行結(jié)果情況三方面設(shè)計(jì)高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行績效評價(jià)指標(biāo)體系（詳見表1），并對HS大學(xué)2014—2017年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了實(shí)證分析。

表1 財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行績效評價(jià)指標(biāo)體系

三、實(shí)證分析

HS大學(xué)為地方性應(yīng)用型大學(xué)，其收入預(yù)算主要包括預(yù)算撥款、財(cái)政專戶撥款、事業(yè)收入、其他收入和事業(yè)單位經(jīng)營收入。本文數(shù)據(jù)來源于HS大學(xué)2014—2017年財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告。

（一）HS大學(xué)2014—2017年收入結(jié)構(gòu)情況

HS大學(xué)2014—2017年收入結(jié)構(gòu)及各項(xiàng)收入占教育經(jīng)費(fèi)比率情況分別見表2、表3?？芍琀S大學(xué)2014—2017年教育收入比較平穩(wěn)。當(dāng)前，高?；I資渠道正逐漸轉(zhuǎn)向多元化，除國家財(cái)政撥款外，自籌資金也是關(guān)鍵的一部分。HS大學(xué)2014—2017年其他收入占教育收入的比例分別為0.73%、0.42%、0.83%和1.12%，且2014—2016年均無經(jīng)營收入，說明HS大學(xué)籌資能力較弱，應(yīng)拓寬籌集資金的渠道（如銀行、企業(yè)、校友、慈善家等），加強(qiáng)“自我造血功能”。

表2 HS大學(xué)收入結(jié)構(gòu)情況 單位：萬元

表3 HS大學(xué)各項(xiàng)收入占教育經(jīng)費(fèi)比率 單位：%

（二）HS大學(xué)2015年、2017年收入預(yù)算執(zhí)行情況

預(yù)算收入完成率是考量高校完成預(yù)算收入的指標(biāo)，反映了高校按預(yù)算組織收入的努力程度。HS大學(xué)預(yù)算收入完成率良好，但中期預(yù)算調(diào)整幅度較大。HS大學(xué)2015年、2017年收入預(yù)算執(zhí)行情況如表4所示。

表4 HS大學(xué)2015年、2017年 收入預(yù)算執(zhí)行情況 單位：萬元

（三）HS大學(xué)2015年、2017年支出預(yù)算執(zhí)行情況

HS大學(xué)的支出包括基本支出和項(xiàng)目支出（包含工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出、其他資本性支出、基本建設(shè)支出）。

1.HS大學(xué)2015年、2017年支出情況比較。對資金使用情況的考評也是考量高校財(cái)務(wù)狀況的關(guān)鍵指標(biāo)。假如高校的財(cái)務(wù)狀況良好，其資金的使用效率也應(yīng)較高。由表5可知，HS大學(xué)2017年基本支出較2015年增加18.43%，而項(xiàng)目支出減少19.46%，說明HS大學(xué)的財(cái)務(wù)狀況有待改善。

表5 HS大學(xué)2015年、2017年支出情況比較 單位：萬元

2.HS大學(xué)2014—2017年項(xiàng)目支出結(jié)構(gòu)情況。如表6所示，2015年HS大學(xué)總支出比2014年增加8 543.46萬元，增長31.72%，其中：工資福利支出增加1 068.74萬元，增加14.26%；商品和服務(wù)支出增加286.66萬元，增加6.68%；對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出增加183.97萬元，增加3.66%；基本建設(shè)支出（發(fā)改委投入的基建經(jīng)費(fèi)）增加1 000萬元，增加100%；其他資本性支出增加6 004.10萬元，增加59.31%。

2016年HS大學(xué)總支出比2015年減少5 843.35萬元，減少19.72%，其中：工資福利支出增加1 572.36萬元，增長18.36%；商品和服務(wù)支出減少162.02萬元，減少3.54%；對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出減少162.02萬元，減少1.43%；其他資本性支出減少6 327.87萬元，減少39.24%。

2017年HS大學(xué)總支出比2016年增加1 676.55萬元，增長5.35%，其中：工資福利支出增加2 064.68萬元，增長20.37%；商品和服務(wù)支出增加2 105.34萬元，增長47.65%；對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出減少351.38萬元，減少6.65%；其他資本性支出減少2 142.10萬元，減少21.86%。

表6 HS大學(xué)2014—2017年項(xiàng)目支出結(jié)構(gòu)情況 單位：萬元

3.HS大學(xué)2015年、2017年支出預(yù)算、決算差異情況。由表6、下頁表7可知，HS大學(xué)2015年基本支出決算數(shù)比預(yù)算調(diào)整數(shù)減少22.72萬元（其中教育支出減少67.59萬元，社會保障和就業(yè)支出增加14.42萬元，醫(yī)療衛(wèi)生支出增加17.36萬元，住房保障支出增加13.09萬元）；項(xiàng)目支出決算數(shù)比預(yù)算調(diào)整數(shù)增加3 600.97萬元（年初結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款安排項(xiàng)目支出4 354.57萬元，年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款安排項(xiàng)目支出496.56萬元，納入專戶管理的非稅收入安排的項(xiàng)目支出減少257.04萬元）。

表7 HS大學(xué)2015年、2017年支出執(zhí)行情況比較 單位：萬元

2017年HS大學(xué)基本支出決算數(shù)比預(yù)算調(diào)整數(shù)減少1 412.49萬元（其中教育支出因用非稅事業(yè)收入安排的支出1 148萬元未形成支出而減少1 433.52萬元，醫(yī)療衛(wèi)生支出增加13.33萬元）；項(xiàng)目支出決算數(shù)比預(yù)算調(diào)整數(shù)減少997.44萬元（其中教育支出因用非稅事業(yè)收入安排的政府采購項(xiàng)目未完成支出而減少956.60萬元，第三方監(jiān)測支出因項(xiàng)目按照文件要求為?？顚Ｓ茫从猛曛笜?biāo)結(jié)轉(zhuǎn)下年使用而減少40.84萬元），其他支出決算數(shù)比預(yù)算調(diào)整數(shù)因橫向科研經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等部分支出項(xiàng)目本年通過經(jīng)營支出核算而增加292.57萬元。

（四）資產(chǎn)負(fù)債情況

通過資產(chǎn)負(fù)債情況可以直觀、快速地了解當(dāng)前高校的財(cái)務(wù)狀況及其穩(wěn)健性，側(cè)面披露預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算績效目標(biāo)之間是否存在較大差異。

HS大學(xué)2015年、2017年資產(chǎn)負(fù)債情況如表8所示?？芍昴┵Y產(chǎn)總額：2015年比2014年增加6 744.90萬元，增長9.13%；2016年比2015年增加8 231.35萬元，增長10.21%；2017年末資產(chǎn)總額因在建工程大幅增加而比2016年增加2 956.72萬元，增長3.33%，年末資產(chǎn)總額呈現(xiàn)逐年穩(wěn)步增加。負(fù)債總額：2015年比2014年減少3 541.01萬元，減少51.53%；2016年比2015年增加1 774.40萬元，增加53.28%；由于按照審計(jì)整改要求，加大了對往來款的清理，清理了代管款項(xiàng)，2017年比2016年減少1 429.20萬元，減少28%，負(fù)債總額波動(dòng)較大。年末資產(chǎn)負(fù)債率：2014—2017年分別為9.30%、4.13%、5.75%和4%。

表8 HS大學(xué)資產(chǎn)負(fù)債情況 單位：萬元

四、思考與建議

（一）完善預(yù)算管理系統(tǒng)，提升綜合預(yù)算管理水平

高校資金管理控制與戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都需要借助于完善的預(yù)算管理系統(tǒng)。推進(jìn)預(yù)算績效管理，需逐步建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價(jià)、評價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的預(yù)算績效管理機(jī)制。要構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行績效評價(jià)體系必須有評價(jià)指標(biāo)，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的評價(jià)方法、選取符合標(biāo)準(zhǔn)的評價(jià)指標(biāo)、建立高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行績效評價(jià)指標(biāo)體系是高校預(yù)算目標(biāo)控制得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。

按零基預(yù)算的編制原則，按經(jīng)濟(jì)科目細(xì)化編制預(yù)算，按要求編制政府采購計(jì)劃書，做到格式規(guī)范、內(nèi)容完整、參數(shù)準(zhǔn)確；編制三年滾動(dòng)項(xiàng)目庫和基本建設(shè)項(xiàng)目庫，規(guī)范建設(shè)支出。按經(jīng)濟(jì)科目對包干經(jīng)費(fèi)、就業(yè)經(jīng)費(fèi)和接待費(fèi)進(jìn)行控制，促進(jìn)精細(xì)化管理。全面實(shí)現(xiàn)對所有支出按經(jīng)濟(jì)科目進(jìn)行日?？刂?。堅(jiān)持“應(yīng)采盡采”原則，加快政府采購預(yù)算執(zhí)行力度和進(jìn)度。找準(zhǔn)影響預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的一切因素和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，督促相關(guān)院部負(fù)責(zé)人加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。

完善預(yù)算管理系統(tǒng)、科研經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)和其他收入申報(bào)系統(tǒng)等財(cái)務(wù)軟件，加快財(cái)務(wù)信息化平臺建設(shè)，實(shí)現(xiàn)按經(jīng)濟(jì)科目進(jìn)行管理和控制，提高工作效率。

（二）建立內(nèi)部控制規(guī)范體系

一是建立健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范對小型建設(shè)及維修項(xiàng)目的管理，對于金額在20萬元以下的建設(shè)及維修項(xiàng)目實(shí)行小型建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)，小型改造、零星維修工程實(shí)施執(zhí)行備案制，從立項(xiàng)、招標(biāo)、驗(yàn)收、審計(jì)、付款等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。二是積極推進(jìn)3+X模式，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督窗口前移制度，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的監(jiān)督作用，做到全過程、全方位參與監(jiān)督，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范、有序。三是完善財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)控制度，根據(jù)內(nèi)部人員的變動(dòng)和業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，適時(shí)修訂財(cái)務(wù)處內(nèi)部崗位職責(zé)分工，堅(jiān)持不相融崗位相分離制度。規(guī)范和細(xì)化會計(jì)核算科、資金結(jié)算科和后勤財(cái)務(wù)科工作職責(zé)，調(diào)整財(cái)務(wù)處審批權(quán)限，優(yōu)化內(nèi)部崗位職責(zé)，提高財(cái)務(wù)工作效率。

（三）建立完善的績效考評機(jī)制

一是根據(jù)上級主管部門統(tǒng)一部署，對專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行評價(jià)。HS大學(xué)2015年的教育質(zhì)量工程項(xiàng)目和振興計(jì)劃部分項(xiàng)目情況較好，提高了地方性應(yīng)用型高校建設(shè)水平。二是建立教學(xué)、科研設(shè)備使用考評機(jī)制。各院部對近三年來設(shè)備購置、管理及存在的問題進(jìn)行逐一匯報(bào)，考評組對各實(shí)驗(yàn)室建設(shè)使用情況進(jìn)行實(shí)地查看，促進(jìn)教學(xué)科研設(shè)備管理。三是建立中層屆內(nèi)、離任審計(jì)制度，對在任干部所在部門的包干經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行任期內(nèi)審計(jì)，對離任干部進(jìn)行離任審計(jì)。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)在經(jīng)費(fèi)管理過程中存在的問題，并對問題進(jìn)行反饋，切實(shí)加以整改，對審計(jì)結(jié)果報(bào)送人事處、組織部加以利用。四是建立預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)制度和權(quán)責(zé)制會計(jì)制度。按照績效審計(jì)制度和權(quán)責(zé)制會計(jì)制度建立高校預(yù)算執(zhí)行的日常監(jiān)督檢查體制，對預(yù)算資金的運(yùn)營過程、相關(guān)人員或機(jī)構(gòu)的執(zhí)行效果進(jìn)行檢查考核。在監(jiān)督過程中，對已經(jīng)完成的項(xiàng)目實(shí)施考核對比評測，計(jì)算預(yù)算執(zhí)行率，分析預(yù)算執(zhí)行的效果，為下一年度的預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行總結(jié)規(guī)律，提供經(jīng)驗(yàn)。對尚在進(jìn)行中的項(xiàng)目，要全面嚴(yán)格監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)預(yù)算監(jiān)督過程中存在的問題，力求在后期加大執(zhí)行力度，提高資金利用率。

（四）強(qiáng)化作風(fēng)建設(shè)，提高服務(wù)能力和水平

一是積極開展調(diào)研，了解項(xiàng)目單位資金需求和急需解決的問題，指導(dǎo)提升預(yù)算的科學(xué)性，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平提升。二是開展“適應(yīng)財(cái)政新形勢，完善財(cái)務(wù)管理，規(guī)范財(cái)務(wù)支出行為”及《網(wǎng)上報(bào)銷審批系統(tǒng)》專題培訓(xùn)，使教職工掌握相關(guān)財(cái)經(jīng)政策，增強(qiáng)維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的自覺性以及掌握新系統(tǒng)的具體使用方法。三是健全和完善財(cái)務(wù)授權(quán)審批制度，形成責(zé)任和權(quán)利對等機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范財(cái)務(wù)支出行為。四是提高財(cái)務(wù)信息化水平，通過信息化建設(shè)，形成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流、管理關(guān)系流和資金流的“三流合一”和互聯(lián)互通，逐步形成集財(cái)務(wù)、人事、資產(chǎn)、科研、采購等業(yè)務(wù)為一體的綜合數(shù)據(jù)信息平臺：（1）在預(yù)算申報(bào)模塊中嵌入績效目標(biāo)申報(bào)模塊，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與績效目標(biāo)的同步上報(bào)。（2）在預(yù)算審核模塊中嵌入績效目標(biāo)評審模塊，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與績效目標(biāo)的同步評審及批復(fù)。（3）在預(yù)算管理系統(tǒng)中建立績效指標(biāo)庫、專家?guī)?、成果庫等，收集預(yù)算績效管理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，方便進(jìn)行橫向、縱向?qū)Ρ?，同時(shí)逐步形成本校的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。（4）建立績效評價(jià)操作平臺，既能實(shí)現(xiàn)各單位的績效自評，也便于第三方抽查評審。（5）建立績效結(jié)果反饋模塊，可通過權(quán)重賦值直接計(jì)算結(jié)果，并將信息推送至相關(guān)責(zé)任人及校領(lǐng)導(dǎo)。將績效管理業(yè)務(wù)融入預(yù)算管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)績效數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)交換與共享，為預(yù)算績效管理提供信息基礎(chǔ)。