許亦壯

摘要：在我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力迅速發(fā)展，國有工業(yè)企業(yè)現(xiàn)代化管理水平也不斷向前推進(jìn)的新時(shí)代背景下，國有工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、形式、主體和重點(diǎn)應(yīng)產(chǎn)生相應(yīng)的變化。本文對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員所需的新知識(shí)、新理念進(jìn)行了梳理，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的位置、定位和價(jià)值進(jìn)行了重新認(rèn)知，闡釋了一套既符合現(xiàn)代企業(yè)制度特征，又符合國有企業(yè)定位和特色的全新的內(nèi)部審計(jì)工作模式。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);工業(yè)企業(yè);內(nèi)部審計(jì);工業(yè)審計(jì)

引言

在我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力迅速發(fā)展的新時(shí)代背景下，國有企業(yè)在國家大力支持下推進(jìn)改革、高速發(fā)展。隨著國有企業(yè)改革的推進(jìn)，越來越多的國有企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)浪潮中，逐漸發(fā)展壯大，成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展和自我約束的現(xiàn)代化企業(yè)。伴隨而來，國有企業(yè)要想獲得更好的發(fā)展，就必須建立一套完備的現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，用以實(shí)現(xiàn)自我約束、自我監(jiān)督管理。本文將以國有工業(yè)企業(yè)為主要研究對(duì)象，探究國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)踐和表達(dá)。

一、工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容及方法

（一）實(shí)現(xiàn)國有工業(yè)企業(yè)目標(biāo)的合理性

國有工業(yè)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)承接各種項(xiàng)目，都應(yīng)圍繞國有企業(yè)的特殊身份和政治使命，聚焦主責(zé)主業(yè)，以為國家創(chuàng)造價(jià)值、增生效益為重要目標(biāo)。但是這個(gè)目標(biāo)本質(zhì)上會(huì)受到多重因素的制約，內(nèi)部審計(jì)工作在對(duì)這一系列目標(biāo)進(jìn)行審查時(shí)，除常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)監(jiān)督外，還要結(jié)合生產(chǎn)效率、計(jì)劃完成情況，以及安全、質(zhì)量、社會(huì)效益情況，更要綜合考慮國有工業(yè)企業(yè)所處于的行業(yè)特點(diǎn)及國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施等多維度展開判斷，對(duì)實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)目標(biāo)的合理性進(jìn)行科學(xué)審計(jì)。

（二）國有工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)管理的安全性

保護(hù)國有工業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)安全是內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容，這就要求在加強(qiáng)資產(chǎn)管理的同時(shí)，更提高內(nèi)部控制力度，規(guī)范財(cái)務(wù)及資產(chǎn)管理內(nèi)控流程，關(guān)注授權(quán)管理及不相容崗位管理，確保彼此牽制、維系安全。針對(duì)管理和內(nèi)控過程中已經(jīng)出現(xiàn)的問題，要及時(shí)剖析問題產(chǎn)生的根源，從根本上進(jìn)行整改，阻塞管理漏洞，形成長效機(jī)制，對(duì)于已形成的資產(chǎn)損失，要嚴(yán)肅追責(zé)問責(zé)。

（三）國有工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性

內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)針對(duì)國有工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益情況進(jìn)行審查，主要包括審查對(duì)象的質(zhì)量、成本控制等方面情況。通過內(nèi)部審計(jì)工作的有效實(shí)施來促進(jìn)科技改造、工藝改良，充分挖掘企業(yè)內(nèi)部的潛力，以實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制，最終降本增效，提升經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性。

（四）國有工業(yè)企業(yè)利潤分配的正確性

國有工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算具有一定的復(fù)雜性，特別是部分工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品特性多樣、生產(chǎn)工序復(fù)雜，財(cái)務(wù)核算及利潤分配與生產(chǎn)特點(diǎn)密切相關(guān)，尤其特殊行業(yè)自身政策性較強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)部門需要在熟練掌握企業(yè)生產(chǎn)固有的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)及行業(yè)自身政策的基礎(chǔ)上按照既定審計(jì)方法監(jiān)督企業(yè)的利潤分配行為，保證企業(yè)利潤分配及上交利稅的正確性，保證國家能夠按時(shí)按量獲得既定的財(cái)政收入，然后再對(duì)剩余的利潤進(jìn)行合法分配。而利益分配的過程，必須要求企業(yè)生成合理的分配流程、制度和手續(xù)，并按需設(shè)置研發(fā)基金、生產(chǎn)基金和職工福利獎(jiǎng)勵(lì)基金，秉承“超收多留”的基本原則，對(duì)這些基金用途進(jìn)行把握，做到合理分配、理性使用。

二、國有工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作訴求

步入新時(shí)代，國有工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的訴求也開始發(fā)生變化，從最初單純的糾察利弊轉(zhuǎn)向全面的管理審計(jì)，在維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序和基本利益的同時(shí)，倡導(dǎo)同步實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)及高質(zhì)量發(fā)展。而這種轉(zhuǎn)變和訴求的提出，本質(zhì)上帶有一定的不可逆轉(zhuǎn)性，畢竟在國家經(jīng)濟(jì)體制改革及國企改革的雙重影響下，促使國有企業(yè)必須建立現(xiàn)代化企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的發(fā)展，放大國有資本功能。在這種情況下，國有工業(yè)企業(yè)的自我監(jiān)督及約束意識(shí)不斷增強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)更要發(fā)揮企業(yè)深化改革過程中的監(jiān)督作用。通過內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)企業(yè)提升管理，提高效率及效益，更好地發(fā)揮國企在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的中堅(jiān)力量。

三、內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)國有工業(yè)企業(yè)的意義和作用

內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)國有工業(yè)企業(yè)的作用和意義，主要體現(xiàn)在這樣三個(gè)方面：

（一）充分利用自身特點(diǎn)及優(yōu)勢，協(xié)助國家審計(jì)機(jī)關(guān)開啟工作

國有工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)中的一分子，因此對(duì)于企業(yè)的日常經(jīng)營情況、發(fā)展戰(zhàn)略、存在問題及解決策略方面有著較為清晰的認(rèn)知。這對(duì)于協(xié)助國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)能產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用，在提高審計(jì)效率的同時(shí)，更能協(xié)助相關(guān)國家審計(jì)機(jī)關(guān)全面、綜合性地評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)營情況。具體來說，這種協(xié)助所產(chǎn)生的意義主要體現(xiàn)在三個(gè)細(xì)節(jié)之處：首先，降本增效，維護(hù)企業(yè)應(yīng)有的財(cái)政紀(jì)律;其次，保障國有企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整;最后，為建立健全高效內(nèi)控制度，提供有力的保障。

（二）針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開全面監(jiān)督

國有工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作本質(zhì)上是客觀獨(dú)立的，屬于一種控制機(jī)制，確保企業(yè)自身能夠充分履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。于企業(yè)而言，內(nèi)部監(jiān)督職能的履行，必然也需要更好地實(shí)踐和應(yīng)用于工作，確保出現(xiàn)問題時(shí)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)提出、及時(shí)解決，進(jìn)而為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定、方向的設(shè)置提供參考和依據(jù)。具體來說其價(jià)值還體現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，進(jìn)一步幫助企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制得到完善;其次，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益;最后，讓企業(yè)內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)利益得到更為妥善的協(xié)調(diào)和處理。

（三）嚴(yán)肅企業(yè)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、嚴(yán)防資產(chǎn)損失

在國企改革進(jìn)程中，國有企業(yè)內(nèi)部個(gè)別員工思想不夠堅(jiān)定、不能經(jīng)受金錢誘惑，故而做出貪污舞弊、私吞企業(yè)資產(chǎn)的行為。尤其是對(duì)工業(yè)企業(yè)而言，其承接的生產(chǎn)項(xiàng)目涉及金額較大、牽扯環(huán)節(jié)較多，人為制造的各類灰色交易地帶極有可能出現(xiàn)，所以內(nèi)部審計(jì)人員必須行使職責(zé)、認(rèn)真審查各種違法、違規(guī)行為，杜絕企業(yè)資金、財(cái)物和資產(chǎn)外流，避免國有資產(chǎn)出現(xiàn)損失。同時(shí)，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督管理，對(duì)日常經(jīng)營活動(dòng)的例行監(jiān)督，可以杜絕企業(yè)的違法操作，有助于其經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，其具體作用和意義體現(xiàn)在三個(gè)方面：

首先，積極配合紀(jì)檢監(jiān)察部門，定期向其提供必要的信息和證據(jù)，并采取有效的措施，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)所應(yīng)具有的“監(jiān)察”作用;

其次，積極披露企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的錯(cuò)誤信息和資料，及時(shí)揭露任何徇私舞弊的錯(cuò)誤行為，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，合理且合法;

最后，阻塞管理漏洞，禁止任何違法甚至犯罪行為，全面保障企業(yè)資產(chǎn)和利益。

四、國有工業(yè)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面存在的問題

國有工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面，還存在以下問題：

（一）審計(jì)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵性意義沒有得到普遍認(rèn)知

盡管按照國家的規(guī)定，國有工業(yè)企業(yè)已普遍性設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是在管理方面仍然存在不少問題和弊端。很多企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)并沒有實(shí)現(xiàn)完全獨(dú)立，意味著管理者并沒有從根本上意識(shí)到審計(jì)工作的重要性，如此行為導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際運(yùn)行過程中，審計(jì)工作無法獨(dú)立開展并發(fā)揮作用，即便已發(fā)現(xiàn)問題也很難落實(shí)整改;審計(jì)意見即使提出，也很難起到規(guī)避企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)的作用與價(jià)值。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作依據(jù)及企業(yè)扶持力度不夠完善

內(nèi)部審計(jì)工作的依據(jù)為《中華人民共和國審計(jì)法》《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等法律法規(guī)，為審計(jì)工作的開展提供了有力保障。但針對(duì)國有工業(yè)企業(yè)的內(nèi)審工作，并沒有清晰和準(zhǔn)確的具體實(shí)施細(xì)則，這就意味著國有工業(yè)企業(yè)在開啟內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，很多行為缺少操作依據(jù)，企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)制度及企業(yè)扶持力度不夠完善，制度存在缺失和疏漏，對(duì)內(nèi)審工作的扶持力度也缺少制度保障，內(nèi)審工作所面臨的困難將更為突出，很多細(xì)節(jié)問題因?yàn)闊o法定性，便不能得到妥善的處理。

（三）內(nèi)審工作人員的綜合素質(zhì)有待提升

隨著國企改革的不斷落地、新經(jīng)濟(jì)政策的不斷出臺(tái)以及信息科技的快速發(fā)展，電子計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及云存儲(chǔ)、大數(shù)據(jù)等在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用日漸廣泛，其在一定程度上對(duì)從事國有工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了更為嚴(yán)苛的要求。很多內(nèi)部審計(jì)人員走向具體的崗位之前，學(xué)習(xí)的審計(jì)理論知識(shí)明顯落后于時(shí)代發(fā)展，甚至于無法和當(dāng)今國有工業(yè)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀相銜接，更無法充分將信息技術(shù)應(yīng)用于其中。這需要審計(jì)工作人員不斷加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的汲取和審計(jì)實(shí)踐，在擴(kuò)大知識(shí)面、提高崗位培訓(xùn)概率的同時(shí)，利用現(xiàn)代化的審計(jì)手段、審計(jì)軟件，更新國有工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

（四）理論與實(shí)踐沒有做到統(tǒng)籌協(xié)調(diào)

盡管不少內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)進(jìn)行了理論學(xué)習(xí)和基礎(chǔ)知識(shí)的涉獵，但進(jìn)入到真實(shí)的工作環(huán)境，面對(duì)切實(shí)存在的工業(yè)項(xiàng)目，理論和實(shí)踐相比，始終處于低端、前期。如果沒有做到理論和實(shí)踐相結(jié)合，沒有站在工業(yè)項(xiàng)目和行業(yè)發(fā)展的視角不斷汲取新的知識(shí)，那么已有的審計(jì)理論很難做到與大環(huán)境與時(shí)俱進(jìn)、最終會(huì)落后于時(shí)代，無法起到指導(dǎo)審計(jì)的作用。

五、國有工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的改進(jìn)措施

鑒于前文提及的問題，筆者認(rèn)為國有工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)措施，包括三種：

（一）加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立健全內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，要充分發(fā)揮國有企業(yè)的優(yōu)勢，在黨的領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，建立起由黨管理審計(jì)的工作機(jī)制。建立健全審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、關(guān)鍵性，從過去單純的事后審計(jì)走向事中審計(jì)、事前審計(jì)。從多角度開展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，例如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控評(píng)價(jià)、預(yù)算審計(jì)、成本審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)等，尤其重點(diǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，做到審計(jì)全覆蓋，提高審計(jì)工作的效率和價(jià)值。

（二）加快企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)及完善

國有企業(yè)的管理層需要將內(nèi)部審計(jì)工作納入到正式的工作流程當(dāng)中，并充分認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)工作過程中存在的問題、助力解決。同時(shí)要積極從國有工業(yè)企業(yè)內(nèi)部著手，制定符合企業(yè)所需的內(nèi)部審計(jì)制度、審計(jì)計(jì)劃，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行，以推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)走向制度化、規(guī)范化、流程化和法制化為重要目標(biāo)。與此同時(shí)，為保障制度的順利落地，還必須構(gòu)建輔助性的監(jiān)督考核制度，以免內(nèi)部審計(jì)流于形式、無法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用和價(jià)值。

（三）推進(jìn)相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作人員的培訓(xùn)和教育

國有工業(yè)企業(yè)需要按照國家要求并結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際配備必要數(shù)量的內(nèi)部審計(jì)人員，同時(shí)在完善內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)及后續(xù)教育機(jī)制的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持理論和實(shí)踐相結(jié)合，不斷提高工業(yè)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。教育培訓(xùn)活動(dòng)的正常開展除了需要企業(yè)管理層的高度重視外，還需要關(guān)聯(lián)部門的配合和支持，要在企業(yè)內(nèi)部生成積極的、良好的審計(jì)氛圍，鼓勵(lì)全體審計(jì)人員參加培訓(xùn)，以提高自我綜合能力為契機(jī)，不斷提高企業(yè)整體的審計(jì)能力。

結(jié)語

總而言之，國有工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作能夠促進(jìn)企業(yè)的治理能力的提升，于企業(yè)而言可以將內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提升視作企業(yè)管理和發(fā)展的“生命線”。鑒于工業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的重要地位，亦鑒于國有企業(yè)本身的屬性、地位及對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所能產(chǎn)生的影響，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于維系企業(yè)健康持續(xù)和高質(zhì)量發(fā)展十分關(guān)鍵，相關(guān)從業(yè)者必須不斷加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和不斷實(shí)踐，提升內(nèi)部審計(jì)工作能力和水平，對(duì)國有工業(yè)企業(yè)發(fā)展運(yùn)行的監(jiān)督作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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