賈英

摘要：自2019年1月1日起我國開始全面實施《政府會計制度》，這不僅標志著國家制度的完善與政府綜合財務報告制度的健全，也優(yōu)化了政府預算審計工作的方式、范圍以及內容，促進了政府預算審計工作的進步。同時，政府會計制度會在審計、法律以及決算等方面對預算審計造成一定影響，因此本文對政府會計制度對預算審計的影響進行簡要分析，并提出相應的優(yōu)化措施，以期為相關研究提供幫助。

關鍵詞：政府會計制度;預算審計;影響

引言

《政府會計制度》的頒發(fā)與實施對政府預算審計工作產生了一定影響，也對政府會計工作提出了更高的要求。在新制度全面實施的環(huán)境下，政府應該不斷優(yōu)化預算審計工作，提高預算審計工作的質量，實現(xiàn)自我突破與發(fā)展。

一、政府會計制度

政府會計在政府治理中發(fā)揮著重要作用，構建政府會計制度有利于降低腐敗現(xiàn)象的發(fā)生概率，提高政府的管理水平。首先，相比于傳統(tǒng)的政府會計制度，政府會計制度將權責發(fā)生制引入到了財務會計核算當中，且將收入和費用這兩個財務會計要素也引入到了財務會計當中，具有重要作用。其次，政府會計制度也增加了應收和應付款項的核算板塊，利用權益法計算長期的股權投資，從而明確相關無形資產的具體成本;在綜合考慮公共基建設備、無形資產、固定資產以及保障性住房等領域的計提折舊以及攤銷等問題之后，認為需要在核算時采用壞賬準備等減值想法，這樣就可以明確可能會出現(xiàn)的預提費用、負債以及可能需要攤銷的費用。近年來，政府會計核算越來越重視財務會計功能，推動了利用權責發(fā)生制編制政府財務報告方式的出現(xiàn)，也促進了預算審計的發(fā)展。

當前，我國政府預算采用的基本方式是預算會計，在編制決算報告時依然以收付實現(xiàn)制為依據。決算報告主要由決算分析和決算報表等內容構成，是對政府實際的預算執(zhí)行以及財務支出狀況的綜合分析，以披露政府預算執(zhí)行情況、加強監(jiān)督管理為目的。相關機構能夠通過政府的決算報告了解政府的支出狀況以及收入情況，可以開展針對性地財務預算管理。隨著經濟的發(fā)展，以收付實現(xiàn)制為依據的會計核算制度無法準確反映政府的運行成本以及資產負債情況，無法為政府提供更加科學的數據資料。而引入權責發(fā)生制可以準確反映政府的運營情況，增強政府決策的準確性。我國財政部門以推動政府會計改革為目的先后頒發(fā)了相應的會計準則，比如《政府財務報告編制辦法（實行）》《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》《政府會計準則-基本準則》等，標志著我國政府會計核算制度在不斷完善。不斷完善的政府會計核算制度主要是由預算會計和財務會計這兩個構成部分，其中預算會計采用的是收付實現(xiàn)制，而財務會計使用的是權責發(fā)生制。政府會計主體需要根據實際的財務狀況編制政府財務報告和政府決算報告，從而公開政府的預算執(zhí)行情況和財務運行狀況。其中，采用權責發(fā)生制進行核算的財務報告不僅可以全面展現(xiàn)政府部門的資產狀況、收支情況，也能準確反映出運行情況和資產流動情況。

二、政府預算審計現(xiàn)狀

根據相關的法律法規(guī)，審計機關需要對政府的預算執(zhí)行情況、決算過程等進行審計。比如說，本級人民政府財務主管機構需對本級政府的預算、決算等環(huán)節(jié)進行評議和審計。在審計過程中，審計機關需要按照法律條例開展工作。2010年之后，我國提高了對政府財務決算審計的重視程度。預算審計主要包括預算執(zhí)行和預算方案編制兩方面的審計。政府的預算主要分為預算編制、預算執(zhí)行以及預算決算三個環(huán)節(jié)。在審計預算執(zhí)行的過程中，需要對預算編制、批復、調整以及執(zhí)行進行審計，明確每個環(huán)節(jié)的預算編制是否合理、調整程序是否合規(guī)、執(zhí)行是否符合要求。

三、政府會計制度對預算審計的影響

（一）對審計方面的影響

根據我國相關的法律法規(guī)，審計機構可以對同級政府部門的預算編制、執(zhí)行、結果以及財政運行情況進行審計，且這是審計機構的權利和義務。同時，從法律條例來看，審計機構的職責主要包括預算執(zhí)行情況和決算情況這兩個部分的審計。比如說，若本級人民政府財務部門在編制預算方案時和下一級人民政府的預算執(zhí)行情況以及同級人民政府財務部門的預算結算情況存在關系時，審計部門需要根據法律法規(guī)對相關的部門以及機構進行嚴格審計[1]。2015年時，我國頒布了新《預算法》，并且在新《預算法》當中明確提出了國務院財政部門編寫的預算草案必須經過國務院審計部門的審查，且只有審查通過之后才能夠上交給國務院并由國務院上交給全國人民代表大會常務委員會，然后再經過常務委員會的審批[2]。同理，某縣級財務部門編制過預算草案之后需要交給縣級的財政審計部門，審計部門審批之后再交給縣級的政府，經過政府審計后才可以開始執(zhí)行。

（二）對法律方面的影響

從當前的法律體系可以看出來，預算審計主要涉及兩方面內容，其一是預算執(zhí)行審計，其二是決算草案審計。政府預算包含的項目和內容比較多，主要有預算草案的編制、具體的預算執(zhí)行過程、預算結算以及預算考核等內容。其中預算執(zhí)行和預算結算之間存在必然的聯(lián)系，也就是說預算執(zhí)行是預算結算的必然過程，而預算結算是預算執(zhí)行的必然結果，所以預算執(zhí)行和預算結算之間相互影響。預算執(zhí)行審計至關重要，所以審計人員需要對政府編制預算方案的過程進行審核、對預算推進與執(zhí)行的過程進行審核、對預算修正的具體情況進行審核，也要對預算執(zhí)行結果進行審查。在新預算法和政府會計制度的全面實施之后，之前的法律法規(guī)已經無法滿足政府預算審計的需求了，因此應該根據實際情況對相關的法律體系進行優(yōu)化和完善，從而為政府預算審計工作奠定法律基礎。

（三）對決算的影響

預算執(zhí)行結果的主要表現(xiàn)方式就是政府決算草案，所以政府決算草案具有重要意義，可直接展示政府預算目標的執(zhí)行情況。僅對政府預算進行審計已經無法滿足審計需求了，而對政府決算草案進行審計可以加大審計力度、拓展審計范圍。這樣不僅可以顯而易見地展示決算草案的編制成果，也可以明確預算推進時出現(xiàn)的問題。

四、政府會計制度下優(yōu)化預算審計的措施

（一）科學編制財務報告

通常社會中各項活動的開展都需要政府出資支持，因此在這個過程中需要維持政府、企業(yè)以及群眾的平衡關系。政府在開展社會運營活動的過程中可以將一些比較專業(yè)的業(yè)務交給相關的企業(yè)，企業(yè)在處理業(yè)務的過程中可以獲取一定的經濟利益，但同時也需要承擔相應的社會責任。同時，社會當中的各項活動都需要群眾的廣泛參與，而群眾在參與社會活動的過程中也能夠提升自身的幸福感、改善生活水平。在政府會計制度的影響下，政府需要通過科學編制財務報告加強預算審計的力度，并以權責發(fā)生制為基礎編制財務報告，從而真實地反映政府的預算執(zhí)行情況、財務運行狀況。政府部門需要根據實際情況制定財務報表和財務分析，為審計機構提供便利。財務報表當中有資產負債表、財務預算結余差異表、財務收支平衡表等重點內容;財務分析中有財務成本運行狀況以及各個部門的基本情況等內容[3]。

當前，政府部門主要是利用收付實現(xiàn)制這種方式開展會計核算工作的，所以財務人員在編制財務報表時需要利用權責發(fā)生制的方法并參考會計賬目進行分錄調整工作，從而增強財務報表的科學性。

審計人員在編制政府部門財務預算審計的方案時，需要根據相關年度的生產目標、政策、經濟計劃、財務支出標準等因素，編制與政府收支預算相適應的上一年度的財政經濟執(zhí)行結果，分析財政經濟執(zhí)行結果是否真實合理。綜合分析之后再開展審計工作，保障審計工作的條理性和合理性。為使審計機構順利開展工作，財務人員在編制財務報表的時候需要保證編制不存在層層編碼線，且需要確保預算編制符合相關要求和具體情況。此外，財務人員也需要提出專業(yè)性的建議，為決策制定提供依據。

（二）合理設置決算審計目標

在進行預算執(zhí)行和決算審計時，需要將審計重點放在預算執(zhí)行結果這一方面，要確保預算執(zhí)行結果的全面性、真實性以及合理性。從實際情況來看，政府財務報表可以被當作審計工作的延伸，可以為審計部門開展政府財務收支狀況的審計提供便利，有利于提高政府部門的績效管理水平和問責力度。和傳統(tǒng)的財務報告相比，科學編制的政府財務報告的內容更加豐富，增添了內部交易抵消、費用修正等項目，相對復雜一些。因此，審計人員需要嚴格審核，明確財務報表反映的情況是否真實客觀，是否能夠全面反映政府部門的預算執(zhí)行情況、財務運行狀況以及資產債務情況，增強審計的科學性。

（三）完善政府相關體系

第一，需要構建完善的政府審計體系，充分發(fā)揮政府會計的相關職能。政府部門具有會計報表執(zhí)行檢查以及簽證的職能，完善政府審計體系可以提高執(zhí)行檢查等工作的效率和水平。審計部門結束審計工作之后，需要實現(xiàn)政府會計報告的公開透明，即對政府會計報告結構進行公開，從而提高政府部門的公信力。第二，需要加強預算財務審計。需要對政府預算各項收支計劃進行審計，明確收支計劃是否符合社會經濟發(fā)展的需求、是否能夠滿足在不同經濟成分當中所占據的份額[4]。審計人員在進行審計工作的過程中，需要綜合考慮兩方面的問題，即各項預算之間的關系和預算內部結構的合理性。（1）需要對各項預算之間的關系進行審計，看預算結構是否合理。審計人員需要明確社會保障預算、國有資產經營預算、公共預算以及其他預算之間是否存在沖突，是否能夠完美協(xié)調。（2）需要對預算內部的結構進行審計，明確預算內部結構是否合理。審計人員在審計時不僅需要考慮到各類預算之間的關系，也需要綜合分析各項預算內部的結構，了解是否存在不合理之處。這種預算方式屬于復式預算，具有多重優(yōu)勢，但還有進步的空間，所以審計人員應該不斷研究和探索，提高審計方法的科學性、完善審計模式。

結語

在政府會計制度的影響下，政府應該通過科學編制財務報告、科學設定決算審計目標、重建政府財務報告等方式對預算審計工作進行優(yōu)化，充分發(fā)揮政府預算審計的作用，促進社會經濟的健康發(fā)展。

參考文獻

[1]吳允.政府會計制度改革對政府預算審計的影響分析[J].現(xiàn)代經濟信息，2017（20）：148+150.

[2]劉艷芳.基于政府會計改革視角的市級預算執(zhí)行審計研究[J].中國市場，2019（16）：159+161.

[3]孟杰.會計制度改革對政府預算審計的影響分析[J].中國市場，2019（18）：53+55.

[4]殷芳.政府會計制度改革對基層預算單位的影響及應對[J].現(xiàn)代經濟信息，2019（06）：266.