高麗紅

全過程工程造價(jià)跟蹤審計(jì)，是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中、事后全過程的一種造價(jià)管理控制與監(jiān)督，規(guī)范工程投資和建設(shè)行為，促使工程項(xiàng)目的工期、質(zhì)量和功能的最優(yōu)化，爭(zhēng)取最佳建設(shè)投資效益，克服事后追究的局限性，更好地控制工程造價(jià)、規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，并從源頭上遏制工程領(lǐng)域的徇私舞弊和違法腐敗，促進(jìn)廉政建設(shè)。近年來，在大型工程建設(shè)項(xiàng)目中已逐步開展全過程跟蹤審計(jì)，但是其間也存在諸多問題，如缺乏完善的跟蹤審計(jì)規(guī)范和操作規(guī)程，跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容和程序的規(guī)定不夠明確，審計(jì)人員的政策水平和業(yè)務(wù)能力差別較大，對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的理解各異、認(rèn)識(shí)不一，審計(jì)深度難以準(zhǔn)確把握，不利于總體審計(jì)質(zhì)量的衡量和把控，跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加，審計(jì)的權(quán)威性受到一定影響，跟蹤審計(jì)的實(shí)質(zhì)作用未能得到充分發(fā)揮。如何有效發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用和綜合效益，需要認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。針對(duì)建設(shè)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作中存在的短板，為提高工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的質(zhì)量效益，本文試對(duì)建設(shè)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作中應(yīng)重點(diǎn)把握的三個(gè)問題作簡(jiǎn)要論述。

一、充分發(fā)揮建設(shè)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的實(shí)質(zhì)作用

目前，建設(shè)工程項(xiàng)目呈現(xiàn)規(guī)模增長(zhǎng)、工程量大、投資數(shù)額巨大、工程類型多樣、建筑技術(shù)復(fù)雜的態(tài)勢(shì)，尤其在建設(shè)工程造價(jià)管理和投資效益方面還不同程度上存在一些問題，如設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、造價(jià)、管理、審計(jì)等環(huán)節(jié)相互脫節(jié)，一些項(xiàng)目隨意增加建設(shè)內(nèi)容，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模;工程項(xiàng)目未經(jīng)充分的可行性論證，造成項(xiàng)目投資的損失和浪費(fèi);有些建設(shè)單位不按規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)，搞“暗箱”操作;邊設(shè)計(jì)、邊報(bào)批、邊施工的“三邊”工程情況還一定程度上存在;等等。對(duì)此，在建設(shè)工程尤其是推行工程總承包制過程中，必須充分發(fā)揮建設(shè)工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)的督促工程管理、實(shí)時(shí)控制糾正、避免重大損失、控制工程風(fēng)險(xiǎn)等實(shí)質(zhì)性作用。建設(shè)工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)摒棄了以往被動(dòng)的事后審計(jì)的審計(jì)模式，強(qiáng)調(diào)事前預(yù)防和主動(dòng)控制，在規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目管理、提高項(xiàng)目投資效益、遏制投資腐敗等方面，不僅僅是發(fā)現(xiàn)問題、核實(shí)損失，更重要的是在工程建設(shè)過程中提前預(yù)防并主動(dòng)糾正失誤、避免過錯(cuò)、減少損失。跟蹤審計(jì)既是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的具體體現(xiàn)，客觀上也能與工程建設(shè)同步促進(jìn)建設(shè)工程管理，健全內(nèi)部控制機(jī)制，規(guī)范并監(jiān)督管理行為，提高管理水平，控制工程造價(jià)，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，確保投資效益。因此，要有效控制建筑工程造價(jià)，必須把造價(jià)控制貫徹工程建設(shè)全過程，變事后被動(dòng)控制為主動(dòng)控制，將事后結(jié)算審計(jì)向事前事中全過程延伸，尤其要注意實(shí)時(shí)、密切跟蹤工程建設(shè)全過程及其各關(guān)鍵環(huán)節(jié)，及早發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)提出整改方案。在全過程跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員實(shí)時(shí)深入隱蔽工程、材料設(shè)備采購使用和工程設(shè)計(jì)變更等實(shí)際現(xiàn)場(chǎng)情況，督促相應(yīng)簽證手續(xù)辦理，規(guī)范現(xiàn)場(chǎng)簽證行為，可合理確定工程造價(jià)、有效控制工程成本。建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，從項(xiàng)目可研論證、方案確定、工程設(shè)計(jì)、建設(shè)施工等每個(gè)階段、每個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)都及時(shí)予以監(jiān)督審計(jì)，能更好地監(jiān)督投資的真實(shí)性、合規(guī)性和完整性，有效克服事后監(jiān)督的局限性，使整個(gè)工程建設(shè)過程和工程造價(jià)處于嚴(yán)密的受控狀態(tài)，可有效預(yù)防建設(shè)工程實(shí)施過程中的決策失誤，對(duì)可能發(fā)生的問題及時(shí)糾正解決，以避免不可挽回的損失，保證建設(shè)項(xiàng)目順利通過竣工驗(yàn)收，并從源頭上遏制工程領(lǐng)域的徇私舞弊和腐敗，促進(jìn)廉政建設(shè)。尤其應(yīng)特別注意的是，政府重大工程項(xiàng)目，財(cái)政投入大，耗用資源多，與國(guó)計(jì)民生關(guān)系密切，社會(huì)關(guān)注度高。因此，更應(yīng)充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)對(duì)工程造價(jià)的管理規(guī)范性、引導(dǎo)性、監(jiān)督性作用，以及對(duì)違法違規(guī)的威懾與預(yù)防作用，防患未然，確保投資安全與投資效益。此外，采用工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)，隨著工程建設(shè)進(jìn)展同步、及時(shí)辦理有關(guān)設(shè)計(jì)變更與簽證手續(xù)，壓實(shí)每一個(gè)工程進(jìn)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實(shí)時(shí)督促工程各方做好相關(guān)會(huì)簽工作，及時(shí)整理相應(yīng)審計(jì)資料，可避免工程竣工結(jié)算審核或事后審計(jì)時(shí)集中補(bǔ)充簽字，或簽證事實(shí)不清、依據(jù)模糊、資料不全而導(dǎo)致的推諉扯皮、關(guān)鍵問題難以澄清、嚴(yán)重影響和妨礙審計(jì)結(jié)算等情況或現(xiàn)象，確保工程結(jié)算審計(jì)工作的順利實(shí)施。

二、切實(shí)把握建設(shè)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)

全過程跟蹤審計(jì)主要是對(duì)項(xiàng)目投資的前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)實(shí)施階段以及竣工決算驗(yàn)收階段進(jìn)行全過程實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督，要充分發(fā)揮其全時(shí)性、實(shí)時(shí)性、適時(shí)性和及時(shí)性的審計(jì)監(jiān)督效能，體現(xiàn)其應(yīng)有的實(shí)際效果，跟蹤審計(jì)工作計(jì)劃就必須按照“全時(shí)跟蹤、實(shí)時(shí)審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的原則，與工程建設(shè)進(jìn)度計(jì)劃相協(xié)調(diào)，尤其是要調(diào)整好工作節(jié)奏，控制好各關(guān)鍵環(huán)節(jié)，切實(shí)把握工程建設(shè)造價(jià)跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)，避免審計(jì)工作的滯后延誤，以保證全過程跟蹤審計(jì)工作與項(xiàng)目工程建設(shè)過程同步順利進(jìn)行，其主要包括：1.實(shí)時(shí)掌握工程施工現(xiàn)場(chǎng)第一手資料，并采取拍照等技術(shù)手段對(duì)現(xiàn)場(chǎng)情況進(jìn)行保留，做好重要事項(xiàng)的查勘、取證、見證工作，及時(shí)收集相關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料，做好收集取證工作與項(xiàng)目資料庫的積累建設(shè)。2.及時(shí)參加建設(shè)單位召開的有關(guān)工程設(shè)計(jì)和施工方案變更會(huì)議，會(huì)審有關(guān)涉及造價(jià)的工程變更和簽證，對(duì)設(shè)計(jì)變更和簽證的真實(shí)性、必要性、合理性、合規(guī)性及時(shí)進(jìn)行審核，必要時(shí)應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)逐項(xiàng)測(cè)量、計(jì)算，逐筆核實(shí)，特別是對(duì)隱蔽部分應(yīng)作為審核的重點(diǎn)并做好文字、圖片和影像記錄。3.按時(shí)參加工程例會(huì)，完整收集匯報(bào)材料、例會(huì)會(huì)議紀(jì)要、專項(xiàng)施工方案、專題會(huì)議紀(jì)要、監(jiān)理周報(bào)及月報(bào)、建設(shè)單位發(fā)出的各類涉及工程造價(jià)的變更指令單、現(xiàn)場(chǎng)簽證、施工圖紙及變更等資料并建立一手資料臺(tái)賬。4.定期或不定期到施工現(xiàn)場(chǎng)了解工程進(jìn)度情況，做好跟蹤審計(jì)造價(jià)控制記錄，尤其是做好重要隱蔽工程的取證，必要時(shí)需拍照并做好文字記錄;對(duì)不符合設(shè)計(jì)要求的，應(yīng)及時(shí)通知相關(guān)單位督促整改。特別是在隱蔽工程覆蓋前留下影像資料和相關(guān)記錄。5.對(duì)于施工中的設(shè)計(jì)變更、簽證、技術(shù)核定單等進(jìn)行準(zhǔn)確測(cè)算，掌握其對(duì)工程造價(jià)造成的影響，并與建設(shè)單位及時(shí)溝通。6.根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展逐步對(duì)驗(yàn)收合格的單位工程或單獨(dú)發(fā)包的分部工程分別及時(shí)進(jìn)行審核，對(duì)其工程量、價(jià)進(jìn)行結(jié)算，以便順利、準(zhǔn)確進(jìn)行竣工結(jié)算審核。 7.適時(shí)參加工程設(shè)備、材料采購和認(rèn)價(jià)的市場(chǎng)考察，視情況發(fā)表審計(jì)意見和建議。8.及時(shí)收集施工索賠事項(xiàng)的文字記錄、照片、錄像等證據(jù)，重點(diǎn)審計(jì)索賠的程序是否真實(shí)、合規(guī)，內(nèi)容是否合理、金額是否準(zhǔn)確。9.隨時(shí)關(guān)注工程進(jìn)度款的撥付是否符合合同約定的比例，施工單位提交的工程形象進(jìn)度是否屬實(shí)，工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，單價(jià)是否有效;對(duì)各參建單位實(shí)際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量及存在的問題出具跟蹤審計(jì)意見單。10.定期（一般每月一次）向建設(shè)單位發(fā)布有關(guān)當(dāng)期工程進(jìn)展、重要事項(xiàng)、存在的問題及對(duì)策建議，以及實(shí)際投資進(jìn)度與計(jì)劃投資進(jìn)度的比較、上期遺留問題在本期的處理情況等內(nèi)容的跟蹤審計(jì)報(bào)告。

三、妥善協(xié)調(diào)建設(shè)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的各方關(guān)系

全過程跟蹤審計(jì)涉及建設(shè)單位、審計(jì)機(jī)構(gòu)、造價(jià)咨詢、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位、招標(biāo)代理以及設(shè)備供貨商等多方責(zé)任和利益主體。其既有各自的立場(chǎng)和不同的權(quán)益以及業(yè)務(wù)工作性質(zhì)和專業(yè)技術(shù)特點(diǎn)，更有共同的工程建設(shè)目標(biāo)，即各方密切配合、協(xié)調(diào)一致、共同努力，以期工程進(jìn)展順利、風(fēng)險(xiǎn)可控、安全無事故、按時(shí)竣工、質(zhì)量?jī)?yōu)良、效益最佳。各相關(guān)單位、人員在共同的項(xiàng)目建設(shè)過程中相互聯(lián)系、相互配合，是一個(gè)互為依存的系統(tǒng)整體。在工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)工作中，審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職審計(jì)人員是主體、主角，建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位則是接受審計(jì)者，因此，為確保審計(jì)工作的全過程順利進(jìn)行，需要審計(jì)人員積極協(xié)調(diào)各方工作關(guān)系，在工程建設(shè)各階段各環(huán)節(jié)尤其是關(guān)鍵時(shí)段與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)各方建立良好的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，妥善處理可能產(chǎn)生的矛盾問題。跟蹤審計(jì)要恪守審計(jì)法賦予的監(jiān)督職能，時(shí)刻把握好審計(jì)是監(jiān)督者的審計(jì)定位，明確自身角色，到位而不越位，定位而不錯(cuò)位，堅(jiān)持在法定職能范圍內(nèi)開展跟蹤審計(jì)工作。審計(jì)人員進(jìn)場(chǎng)后，要依托建設(shè)單位的主導(dǎo)配合，主動(dòng)與參建各單位人員接洽，了解、掌握項(xiàng)目總體情況，尤其要關(guān)注與工程造價(jià)審計(jì)相關(guān)的關(guān)鍵問題或特殊影響因素，站在客觀、公平、公正的立場(chǎng)上，合理把握各方關(guān)切，盡可能保障其合法權(quán)益。審計(jì)機(jī)構(gòu)要適時(shí)將跟蹤審計(jì)實(shí)施計(jì)劃、審計(jì)細(xì)則和處理程序等對(duì)建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位進(jìn)行交底，使其明白跟蹤審計(jì)工作程序，縮短磨合期，使相關(guān)各方密切配合，最大限度地獲得相關(guān)各方的理解和認(rèn)同，建立必要的權(quán)威性和信任感。為保證審計(jì)工作的順利開展，審計(jì)機(jī)構(gòu)要安排業(yè)務(wù)熟練、溝通能力強(qiáng)的精干人員作為與審計(jì)工作各相關(guān)單位密切協(xié)調(diào)、溝通的聯(lián)絡(luò)員，既要遵守審計(jì)紀(jì)律、堅(jiān)持原則，又要講求方式方法和溝通技巧，爭(zhēng)取被審計(jì)各方的理解和支持，認(rèn)真落實(shí)審計(jì)工作要求，確保審計(jì)工作順利開展;要積極爭(zhēng)取設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理相關(guān)參建單位人員，按要求配合審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行工程項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)勘察取證;對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)、慎重分析原因，認(rèn)真做好解釋說明，并提出對(duì)策建議。審計(jì)組對(duì)各方就審計(jì)報(bào)告征求意見稿提出的異議和申訴意見，要仔細(xì)傾聽、及時(shí)反饋，或以充分的證據(jù)和權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)、論據(jù)予以論證說明，使其信服。審計(jì)人員尤其要注意擺正自身心態(tài)，謙虛謹(jǐn)慎，努力加強(qiáng)與各方技術(shù)和管理人員的信息交流，正確處理審計(jì)工作中產(chǎn)生的矛盾或分歧，必要時(shí)召集相關(guān)責(zé)任單位人員進(jìn)行詢證，以技術(shù)討論的形式客觀分析問題、闡述理由;若遇到一時(shí)難以解決的問題，則進(jìn)一步仔細(xì)查找資料深入論證;若難以達(dá)成一致意見，可請(qǐng)求造價(jià)管理機(jī)構(gòu)或提交審計(jì)部門主管領(lǐng)導(dǎo)研究定奪，確保在心悅誠(chéng)服、相互信賴、交流互動(dòng)的良好關(guān)系中做好審計(jì)工作。

（作者單位：鄭州市審計(jì)局）