喬瑩瑩

【摘要】從2019年1月1日起，全國高校將停止執(zhí)行原先的《高等學校會計制度》，開始全面實施新的政府會計制度。新政府會計制度引入了有關固定資產和無形資產的初始計量和后續(xù)計量的新規(guī)定。高校固定資產和無形資產是大學資產的重要組成部分，確保大學的日常工作順利進行。高校資產的平穩(wěn)安全管理也是衡量學校辦學質量和教學水平的重要指標，這些新法規(guī)的變化將會對大學財務報告和管理工作產生重大影響。文章研究了新政府會計制度對高校固定資產和無形資產的計量方式產生的變化，以及對高校應如何積極應對這些變化提出相關的管理建議。

【關鍵詞】政府會計制度；高等學校；固定資產；無形資產

【中圖分類號】G647.5

一、政府會計制度對高校固定資產和無形資產核算影響

（一）對高校資產規(guī)定的變化

1.概念變化

《新政府會計制度》重新定義了固定資產的概念，定義了固定資產是由政府會計主體控制的資產。在定義中添加了“控制”一詞，強調大學對固定資產的控制權，這就說明高校對失去控制權或與其開展業(yè)務活動不相關的固定資產，將不再視為高校的固定資產來處理。

2.固定資產和無形資產重新分類

《新政府會計制度》規(guī)定二者在核算成本時應按照其實際成本入賬，對其成本構成也進行了詳細說明，主要包括購買的成本和自行研究開發(fā)產生的費用，明確了自行研究開發(fā)無形資產成本中所包含的內容。目前，大多數高校是將固定資產科目直接代表了所有的固定資產和無形資產來進行核算，這就導致無形資產科目并沒有真正發(fā)揮作用，《新政府會計制度》對無形資產和固定資產都進行了重新定義并要求將二者進行重新分類，各自進行會計核算。

（二）對高校資產會計核算的變化及影響

《新政府會計制度》統(tǒng)一了高等學校和行政機構的會計核算方法和管理方式，在核算基礎、科目規(guī)定和報告要求方面發(fā)生了很多新的變化，其中在資產核算方面的變動比較明顯，是將收付實現制和權責發(fā)生制這兩個會計平臺，從一個資產會計系統(tǒng)平臺和基于重新創(chuàng)建的財務會計和預算會計的雙重功能的會計計量方式中分離了出來，要求高等學校在財務會計和預算會計的基礎上執(zhí)行“平行記賬”，這樣的記賬方式使高等學校的財務信息能夠更加準確。新制度的變化對高校資產的影響主要集中在以下幾個方面：

1.資產的初始計量

（1）固定資產的初始計量

對于通過購買方式增加的新固定資產，舊制度明確要求按照固定資產的使用方向和購買時的明確費用來進行分錄編制。而《政府會計制度》與《高等學校會計制度》相比，取消了“非流動資產基金”這一科目，而是在收到所購置的固定資產時按取得時的成本，進行財務會計和預算會計的同時記賬；此外，高校在進行初始計量時的會計分錄是在取得時只計入固定資產科目，不再按照資產的使用方向對各個科目分別進行列支，會計處理方法有所簡化，同時強調了財務會計和預算會計為基礎進行“平行記賬”。以上變化給高校帶來的主要影響是：采用“平行記賬”的會計核算方式改變了傳統(tǒng)的財務核算方法，增加了一些新的會計科目，這些概念能夠更準確反映高校各部門固定資產的使用情況和成本信息。

（2）無形資產的初始計量

①對于高等學校通過購買方式取得的無形資產，原《高等學校會計制度》規(guī)定應當按照購進時所確定的成本和按照其使用方向分別進行會計分錄的編制；而《政府會計制度》對以購買方式獲得的無形資產和以購買方式取得固定資產的會計處理方式一樣，高校無形資產在以購買方式取得時需要將“使用財政撥款資金購買”和“使用事業(yè)收入等資金購買”進行區(qū)分，在第一種情況下按照購買無形資產時確定的成本，其會計處理方式如表1所示。

②對于高等學校通過自行開發(fā)方式獲得的無形資產，原制度中對其初始入賬成本和會計處理方式有所規(guī)定，高校的科研成果是高校無形資產的重要組成部分，按照研發(fā)費用發(fā)生在取得之前則不計入成本計入支出的會計處理方法，就無法準確確認高?？蒲谐晒某杀竞涂冃В焕诟咝ζ淇蒲谐晒M行績效評價，其核算方式模糊了高校對自行開發(fā)的無形資產的成本界定。而《政府會計制度》對無形資產的研發(fā)過程進行了詳細的劃分，對研究和開發(fā)這兩個階段發(fā)生的支出是計入成本還是在本期直接進行費用化計入支出提供了詳細的制度參考。因此，如何科學準確地區(qū)分資本化支出和費用化支出是高校在應用新準則核算無形資產時的重點，這些業(yè)務核算方式上的變化可以提高高校會計信息的真實性，促進高校更準確評估其相關科技成果，從而促進高校綜合成本會計的發(fā)展。

2.資產的后續(xù)計量

高校固定資產和無形資產在后續(xù)計量變更中折舊和攤銷方面的變化比較大。原《高等學校會計制度》要求高校原則上是要對固定資產和無形資產計提折舊和攤銷，實際上多數高校雖設立了相關科目，按照折舊或攤銷的金額計入“非流動資產基金”科目，但這只是賬面的記錄并不是實際的計提，這樣的核算方法使得高校固定資產和無形資產的實際價值不能在報表中被真實記錄，高校管理者并不能得到真實有效的會計信息。而新《政府會計制度》強調高校必須要進行固定資產計提折舊和無形資產攤銷的工作，如果之前沒有進行過此項業(yè)務核算工作的則需要進行補提，將折舊或攤銷金額直接計入單位營業(yè)費用和管理費用。這就使得高校財務報表中所反映資產的賬面價值和實際價值相符合，從而使高校會計信息能準確反映其資產實際成本，有利于管理層掌握資產的真實狀況，根據固定資產和無形資產的損耗情況做出前瞻性的安排。

此外，新《政府會計制度》也規(guī)定高校在做此項業(yè)務時不需要關注凈殘值，折舊和攤銷的年限要和企業(yè)會計準則保持趨同，但值得注意的是折舊時點的規(guī)定和企業(yè)會計準則不同，處理方式恰好相反；對折舊方法也進行了明確說明，可以使用年限平均法或工作量法等，這些規(guī)定或核算上的變化對高校的影響有：（1）高校在對固定資產和無形資產計提折舊和攤銷工作時目標和方法更加明確，提高了工作效率；（2）購買固定資產或無形資產會提高高校的教育成本，如果不對這些資產計提折舊和攤銷，財務報表中顯示的資產價值就不是其真實價值，而采用一定的方法進行折舊和攤銷，會使高校財務報表上顯示的資產成本更加準確，從而促進高校資產成本體系的完善；（3）若高校對固定資產和無形資產沒有進行實際的計提折舊和攤銷，則在使用時就不大會考慮成本問題，可能不會對資產進行使用和維護方面的規(guī)劃和安排，會使得高校教育資源得不到充分的利用，造成資源的浪費。

二、實施新的政府會計制度后高校固定資產和無形資產管理的建議

（一）全面開展資產盤點與清查工作

新《政府會計制度》對固定資產和無形資產規(guī)定的變化，使得高校在對資產進行核算與管理時有了新的依據。高校在開展財務工作時也要對此做出相應的改變，因此，在實施新制度之前高校需要對其資產進行全面的盤點和清查工作。首先，高校需要成立專門的資產清查小組，盤點現有資產信息，清查現有資產使用狀況，并對固定資產和無形資產進行重新估值；其次將已報廢或者已過期的資產從固定資產和無形資產信息系統(tǒng)中進行剔除，核對并補登有效的資產，按照類別和采購時間進行重新編碼，為新《政府會計制度》的實施打好基礎。

（二）增強固定資產和無形資產的管理意識

新《政府會計制度》對高校資產的管理提出了更高的要求，要提高資產的使用效率，使高校資產成本清晰可控，首先就需要增強管理者對固定資產和無形資產的管理意識，措施如下：

1.加強宣傳工作和財務人員的培訓力度。在高校內部加強宣傳固定資產和無形資產的重要性，增加對高校財會人員充分學習政府會計制度新內容的培訓，提升高校財務管理人員對新制度的職業(yè)敏感性；依托財務培訓，還能保證政府會計制度新內容在管理層中貫徹落實，提升高校管理人員的資產管理意識。

2.高校應該加大對固定資產和無形資產的維護力度，高校內部建立資產監(jiān)督和評價機制，嚴厲打擊破壞固定資產和無形資產的行為，確保資產的合理、有效使用。

（三）優(yōu)化固定資產和無形資產管理模式

良好、健全的資產管理模式是資產能夠充分合理利用的有效保障，因此高校要制定或優(yōu)化完善現有的固定資產和無形資產管理模式，可以從以下幾個方面進行：

1.完善管理制度，將個人職責和績效考核掛鉤。高?？梢越⑦m合自己實際情況的固定資產和無形資產責任管理制度，按層次劃分資產管理任務，在固定資產、無形資產的采購、使用、維護和處理中，詳細闡述并改善工作職責的內容，保證資產管理的所有環(huán)節(jié)都有專人負責且責任能落實到個人，并將固定資產和無形資產的使用效率納入高校管理人員的年度績效考核中去，將管理責任落實到個人，將管理者對資產管理的好壞與其工資直接掛鉤。

2.抓住信息技術發(fā)展的機遇，促進高校資產信息平臺建設。如今是信息技術飛速發(fā)展的時代，高?？梢越⒆约旱墓潭ㄙY產和無形資產管理信息平臺，推進財務工作信息化發(fā)展，開展線上和線下共同管理，實現資產相關信息有效整合和共享，提高資產的管理效率，推進“雙核算”財務管理模式更加有效實施。同時以建立資產管理信息平臺為契機，推動高校財務大數據的開發(fā)，構建完善的內部資產管理網絡平臺，提高高校財務工作的管理水平。

（四）加強固定資產和無形資產內控管理

有效的制度是高校加強固定資產和無形資產內部控制管理的根本保障。高校要建立資產管理相關的內部控制體系，首先需要對其內部資產管理的控制環(huán)境和風險要素進行評估，評估其內部控制是否合理、有效，對于無效的內部控制系統(tǒng)及時采取有效措施進行改進。其次要建立專門的資產管理制度和風險管理制度，采用合理的方法對資產管理做到職責分明、專人專管，用制度強化高校對風險環(huán)境的控制，提高防控風險的水平。最后要建立固定資產和無形資產管理的內部監(jiān)督和應對機制，從加強內部審計監(jiān)督入手，將內部檢查和審計工作貫穿于高校資產管理的每一個環(huán)節(jié)，確保高校在使用并管理固定資產和無形資產的全過程都能真實合理反映資產的價值。

三、結語

社會經濟的快速發(fā)展激發(fā)了人們對高等教育的關注，進而也加劇了高校之間的競爭。固定資產和無形資產是高校資產重要組成部分，也逐漸成為高校之間競爭的重要內容之一，尤其是無形資產中的科研成果，為高校的發(fā)展不斷帶來動力，因此也越來越受到有關部門的關注和重視。綜上分析，新《政府會計制度》對高校固定資產和無形資產的會計核算與管理產生積極的影響。在政府會計制度實施之前，每所大學都應結合自身實際情況，通過對現有資產進行全面清點及時改變資產的會計核算模式和管理方式，以消除傳統(tǒng)會計模式的弊端。在《新政府會計制度》的實施過程中，高校要及時通過增強管理層對資產管理的認識，更新資產管理模式，加強固定資產和無形資產管理的相關內部控制活動等策略，更好地推進政府會計制度在高校的運行。

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