談璐璐 范露穎

摘要：在深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的新時(shí)期，經(jīng)營(yíng)模式的優(yōu)化與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)需要管理會(huì)計(jì)提供更優(yōu)質(zhì)的管理控制和信息支持，這對(duì)管理會(huì)計(jì)的重構(gòu)與創(chuàng)新提出了新的要求。如何結(jié)合中國情境和本土企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，提高管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用效果，都需要對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展、整合與創(chuàng)新進(jìn)行更深入的剖析。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系的構(gòu)建應(yīng)不斷適應(yīng)組織新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)實(shí)需要，并不斷進(jìn)行自我調(diào)節(jié)，完善相關(guān)需求及保障機(jī)制，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供戰(zhàn)略支持。

關(guān)鍵詞：供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革;管理會(huì)計(jì);重構(gòu)與創(chuàng)新;保障機(jī)制

一、緒論

（一）研究背景

目前，管理會(huì)計(jì)正處于良好的政策環(huán)境和大數(shù)據(jù)環(huán)境背景下。2014年財(cái)政部在《全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中指出，應(yīng)以實(shí)務(wù)為導(dǎo)向，全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，這說明我國已逐漸認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，從戰(zhàn)略層面上倡導(dǎo)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供政策支持。同時(shí)，云計(jì)算、智能化、數(shù)據(jù)挖掘等新技術(shù)的廣泛運(yùn)用，使大數(shù)據(jù)的潛在價(jià)值不斷被挖掘，沖擊了企業(yè)原有的商業(yè)模式，為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了契機(jī)。

（二）研究意義

政策的指引和管理模式轉(zhuǎn)變的迫切需要彰顯了管理會(huì)計(jì)的重要性。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)模式是基于特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在封建的環(huán)境內(nèi)構(gòu)建的，當(dāng)企業(yè)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)很難適應(yīng)新的情況。通常情況下，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)更加注重日常生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)全局性管理較為忽視，很少將公司內(nèi)部條件與外部環(huán)境變化相結(jié)合，在數(shù)量、質(zhì)量和范圍方面只能提供有限的信息，而管理者也只注重內(nèi)部的信息而忽視外部環(huán)境的影響，不利于長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展。而且傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在制定企業(yè)發(fā)展計(jì)劃時(shí)通常只關(guān)注眼前的經(jīng)濟(jì)利益，以利潤(rùn)最大化為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，容易使公司高層管理者只注重于眼前利益，而輕視未來的長(zhǎng)久發(fā)展。另外，企業(yè)各部門之間的信息流動(dòng)需求、供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)上下游企業(yè)信息協(xié)同效應(yīng)需求以及多元化信息需求也對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提出了新的要求。

當(dāng)新時(shí)期的時(shí)代要求與為企業(yè)管理決策服務(wù)的管理會(huì)計(jì)發(fā)生碰撞時(shí)，管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展成了必然。因此，本文針對(duì)現(xiàn)有研究的不足，重點(diǎn)關(guān)注新時(shí)期下管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的具體應(yīng)用，分析了內(nèi)外環(huán)境變化、供改側(cè)改革以及信息技術(shù)發(fā)展下企業(yè)管理會(huì)計(jì)在理論實(shí)踐融合、技術(shù)應(yīng)用、人才培養(yǎng)等方面皆面臨著發(fā)展與創(chuàng)新需求。

二、新時(shí)期背景下管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的必然性

（一）內(nèi)外環(huán)境變化驅(qū)動(dòng)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

管理會(huì)計(jì)的立足和發(fā)展與環(huán)境有很大的相關(guān)性，其改革與創(chuàng)新是外界環(huán)境和企業(yè)組織內(nèi)部環(huán)境相互作用引起的。在新時(shí)期，技術(shù)進(jìn)步和創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)模式對(duì)企業(yè)的組織建設(shè)提出了更高的要求。而傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與創(chuàng)新帶來了巨大的沖擊，管理會(huì)計(jì)固有的思維和技術(shù)已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求。因此，企業(yè)當(dāng)前的管理模式必須與所處的內(nèi)外環(huán)境相適應(yīng)，充分考慮環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響，在進(jìn)行創(chuàng)新的過程中融入企業(yè)所面臨的技術(shù)環(huán)境、法制環(huán)境等外部環(huán)境，以提高管理會(huì)計(jì)與組織環(huán)境匹配度。

（二）供給側(cè)改革必然要求管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新是鞏固國家供給側(cè)改革政策的必然趨勢(shì)。在供給側(cè)改革的背景下，為了適應(yīng)和促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和管理會(huì)計(jì)的控制模式都轉(zhuǎn)向供給端，要求提升管理會(huì)計(jì)供給端建設(shè)，改變企業(yè)原有的商業(yè)模式。而企業(yè)的發(fā)展建設(shè)一定程度上也會(huì)影響企業(yè)的文化價(jià)值理念。在供給側(cè)改革下，企業(yè)的文化價(jià)值愈發(fā)重要，打破了原有模式，形成了全新的企業(yè)文化價(jià)值理念，這要求管理會(huì)計(jì)應(yīng)適時(shí)做出改變并加強(qiáng)創(chuàng)新，以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。因此，供給側(cè)改革一定程度上改變了管理會(huì)計(jì)的工作形式和工作環(huán)境，為其創(chuàng)新和發(fā)展創(chuàng)造了條件。

（三）信息技術(shù)的發(fā)展有力推動(dòng)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

“大智移云”時(shí)代的到來，賦予了管理會(huì)計(jì)新的內(nèi)涵和價(jià)值。大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能等信息技術(shù)的應(yīng)用，為管理會(huì)計(jì)理論與方法的完善與推廣提供的有力的技術(shù)條件，同時(shí)也對(duì)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展提出了新的要求。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)表現(xiàn)為以靜態(tài)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行反饋、控制和評(píng)價(jià)，僅通過分析和處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為企業(yè)提供有限的信息服務(wù)。而大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的應(yīng)用，為企業(yè)帶來更多的數(shù)據(jù)資源，使企業(yè)獲得更大的數(shù)據(jù)集合，并利用大數(shù)據(jù)技術(shù)這一技術(shù)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和價(jià)值挖掘，為管理決策提供更有力的信息支撐。

三、當(dāng)前管理會(huì)計(jì)具體應(yīng)用存在的挑戰(zhàn)

我國的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用體系不夠成熟，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面存在可操作性差，方法傳統(tǒng)、創(chuàng)新較少等特點(diǎn)，主要體現(xiàn)為以下方面。

（一）對(duì)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐融合性的挑戰(zhàn)

管理會(huì)計(jì)在我國的興起，主要是從西方引入，建立在西方經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境的基礎(chǔ)上，總體上在國內(nèi)發(fā)展仍不成熟。我國的具體國情和本土企業(yè)的實(shí)際情況，與西方國家和企業(yè)的具體情況仍存在較大差距，與世界的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相融合也還需要一定的過程。而管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論更多借鑒于西方國家，在我國企業(yè)中具體應(yīng)用達(dá)不到理想的效果，使管理會(huì)計(jì)存在理論與實(shí)踐相背離的風(fēng)險(xiǎn)。例如，在管理會(huì)計(jì)理論體系中存在許多假設(shè)，而某些假設(shè)太過理想在實(shí)踐中并不成立，這將影響到管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效果，降低其可操作性，最終導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐之間產(chǎn)生裂痕。

（二）對(duì)管理會(huì)計(jì)方法和工具的挑戰(zhàn)

目前，財(cái)政部在《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》中“概括性指引”對(duì)相關(guān)領(lǐng)域明文列示了具體的管理會(huì)計(jì)工具方法，并在七大關(guān)鍵領(lǐng)域形成了一定的體系。在戰(zhàn)略管理領(lǐng)域，包括戰(zhàn)略地圖、價(jià)值鏈管理等;在預(yù)算管理領(lǐng)域，包括滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等;在成本管理領(lǐng)域，包括目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等;在營(yíng)運(yùn)管理領(lǐng)域，包括本量利分析、敏感分析、邊際分析等;在投融資管理領(lǐng)域，包括貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、前景分析、項(xiàng)目管理等;在績(jī)效評(píng)價(jià)領(lǐng)域，包括關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計(jì)分卡等;以及其他領(lǐng)域。

但是，“應(yīng)用指引”只能提供一般指導(dǎo)， 具體實(shí)踐中一些企業(yè)在管理會(huì)計(jì)工具方法的選擇和運(yùn)用上仍存在以下問題：一是僅強(qiáng)調(diào)某個(gè)單一管理工具的操作性和系統(tǒng)性，忽視其局限性，且并未考慮多種工具相互補(bǔ)充的可能性。二是盲目追求各種管理產(chǎn)品的輸入，認(rèn)為運(yùn)用愈多越好，很少考慮不同管理工具之間是否兼容，是否存在功能重復(fù)，從而導(dǎo)致內(nèi)部管理混亂、大量資源浪費(fèi)等問題。

（三）對(duì)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式的挑戰(zhàn)

新時(shí)期下，經(jīng)營(yíng)模式、技術(shù)創(chuàng)新等因素的變化，帶來了組織的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)模式的巨變，這對(duì)管理會(huì)計(jì)的人才培養(yǎng)也提出了新的要求。首先，新時(shí)期下，應(yīng)立足于經(jīng)濟(jì)全球化的背景，管理會(huì)計(jì)人才應(yīng)具備國際化思想而不僅扎根于“中國本土企業(yè)文化”。其次，在經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展要求下，企業(yè)應(yīng)樹立長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，廣泛應(yīng)用戰(zhàn)略管理理念，摒棄短期格局。最后，大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)的出現(xiàn)，要求管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)改變?cè)械乃季S模式和理念。

目前我國管理會(huì)計(jì)人才比較匱乏，現(xiàn)有的人才培養(yǎng)模式不夠健全。學(xué)術(shù)界人才培養(yǎng)不斷在進(jìn)行改革，但總體方向仍然以培養(yǎng)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)人才為重，管理會(huì)計(jì)人才的重要性并未得到應(yīng)有的體現(xiàn)。同樣，實(shí)務(wù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)也不夠重視，很少單獨(dú)設(shè)置管理會(huì)計(jì)崗位，工作仍然由財(cái)務(wù)人員處理，導(dǎo)致其執(zhí)行力度差，專業(yè)能力薄弱，管理會(huì)計(jì)有較大的發(fā)展空間卻并未得到充分利用。

四、新時(shí)期下管理會(huì)計(jì)應(yīng)用創(chuàng)新的有效路徑

就目前來看，我國管理會(huì)計(jì)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)決策、成本管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面并未發(fā)揮真正的價(jià)值，需要對(duì)其進(jìn)行創(chuàng)新才能激發(fā)更大的作用。在新時(shí)期，對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新性研究可以遵循以下思路：第一，應(yīng)以當(dāng)前管理會(huì)計(jì)狀態(tài)為出發(fā)點(diǎn)，研究前后幾個(gè)階段管理會(huì)計(jì)的特征和動(dòng)態(tài)，并歸納總結(jié)管理會(huì)計(jì)的變化規(guī)律，以預(yù)測(cè)管理會(huì)計(jì)的未來發(fā)展趨勢(shì);第二，創(chuàng)新是企業(yè)謀求發(fā)展的必然要求，只有以創(chuàng)新為導(dǎo)向、以技術(shù)為手段不斷尋求全方位發(fā)展才能適應(yīng)新環(huán)境。因此，管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新具體可以從以下方面進(jìn)行。

（一）形成企業(yè)本土化管理會(huì)計(jì)理論體系

當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)克服管理會(huì)計(jì)理論引入過程中與實(shí)踐并不完全相符的困難，建立中國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。首先，我國管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生主要受西方國家的影響，而我國具體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)和管理方法與西方存在較大差距，在引入過程中應(yīng)當(dāng)立足于中國國情并加以改良，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在本土企業(yè)的良性發(fā)展。其次，理論應(yīng)當(dāng)來源于實(shí)踐并為實(shí)踐提供指導(dǎo)和服務(wù)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)踐中檢驗(yàn)理論的合理性，并且不斷進(jìn)行完善，根據(jù)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐在我國企業(yè)中的反饋推動(dòng)中國特色管理會(huì)計(jì)理論體系的建立。

（二）優(yōu)化管理會(huì)計(jì)工具及方法

當(dāng)前，管理會(huì)計(jì)應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部管理的技術(shù)工具轉(zhuǎn)變?yōu)橐岳嫦嚓P(guān)者服務(wù)的決策支持。應(yīng)當(dāng)嵌入企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域、不同層次和相關(guān)環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，借助新型管理會(huì)計(jì)工具及方法，以豐富管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍。首先，應(yīng)當(dāng)理清管理會(huì)計(jì)工具及方法之間的邏輯關(guān)系，在堅(jiān)持其操作性和系統(tǒng)性基礎(chǔ)上，有效整合相互補(bǔ)充的管理會(huì)計(jì)工具及方法，實(shí)現(xiàn)綜合效應(yīng);其次，管理會(huì)計(jì)工具方法的運(yùn)用效果受制于環(huán)境，應(yīng)結(jié)合企業(yè)具體環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)工具和方法進(jìn)行加工改造，從“通用化”到“個(gè)性化”，以適應(yīng)不同企業(yè)不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境實(shí)現(xiàn)“企業(yè)特色化”。

（三）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

為推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展，管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備數(shù)字經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的及時(shí)反應(yīng)能力，同時(shí)應(yīng)提高自身的專業(yè)素養(yǎng)和技能。當(dāng)前我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)深度調(diào)整，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，即使擁有最先進(jìn)的信息技術(shù)和工具，企業(yè)所獲取的規(guī)模重大、數(shù)量較多、復(fù)雜的數(shù)據(jù)也不會(huì)自動(dòng)篩選出對(duì)企業(yè)最有用的信息，最終還是需要專業(yè)型人才來進(jìn)行這個(gè)流程。因此，在人才培養(yǎng)的過程中應(yīng)尋求綜合全面發(fā)展，從管理會(huì)計(jì)人才模式的改革和創(chuàng)新入手，縮小管理會(huì)計(jì)在教育界所傳授和實(shí)務(wù)界所執(zhí)行的差距，重視培養(yǎng)精通數(shù)據(jù)挖掘和分析的專業(yè)型復(fù)合人才，建立管理會(huì)計(jì)人才實(shí)踐培養(yǎng)基地，不斷優(yōu)化管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式。

五、結(jié)語

在新時(shí)期，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)展變化時(shí)，管理會(huì)計(jì)作為管理信息的提供者，需要做出多方面的創(chuàng)新和變革來適用企業(yè)組織的發(fā)展需求。本文認(rèn)為，未來的管理會(huì)計(jì)將會(huì)是以企業(yè)價(jià)值最大化為主要目標(biāo)、以大數(shù)據(jù)為主要處理手段、高度融合財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的綜合性管理活動(dòng)。因此，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)已經(jīng)很難適應(yīng)環(huán)境的變化，意識(shí)到管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新和發(fā)展的必要性并有效推進(jìn)，不斷提高自身的專業(yè)能力和管理能力，以適應(yīng)新時(shí)代的變化，實(shí)現(xiàn)自身“跨越式發(fā)展”。

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（作者單位：中南林業(yè)科技大學(xué)商學(xué)院）