徐璐麗

摘要：會(huì)計(jì)理論研究方法普遍被劃分為會(huì)計(jì)理論的規(guī)范研究方法和實(shí)證研究方法。規(guī)范研究方法又被稱(chēng)為傳統(tǒng)研究方法。隨著會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)研究方法也得到了不斷地完善。本文從會(huì)計(jì)理論及概念定義出發(fā)，進(jìn)一步比較兩種研究方法的各自?xún)?yōu)缺點(diǎn)，提出在日常的會(huì)計(jì)研究中應(yīng)兩種方法結(jié)合使用，以期能為今后會(huì)計(jì)理論研究方法的探討提供參考，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)研究的規(guī)范化和科學(xué)化。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論;規(guī)范研究方法;實(shí)證研究方法

任何企業(yè)的發(fā)展都離不開(kāi)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)核算，會(huì)計(jì)的核算準(zhǔn)則以及相關(guān)的財(cái)務(wù)管理等都對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到重要的推動(dòng)作用。但是在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程中，對(duì)于會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容，還是有許多人存在著不理解的地方。因此本文將對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究與實(shí)證會(huì)計(jì)研究的比較分析，并主要通過(guò)進(jìn)行規(guī)范會(huì)計(jì)研究與實(shí)證會(huì)計(jì)研究的比較分析的意義，希望可以更好地促進(jìn)人們對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究與實(shí)證會(huì)計(jì)研究的認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的科學(xué)發(fā)展。

1.我國(guó)目前使用的會(huì)計(jì)研究方法

1.1規(guī)范會(huì)計(jì)研究法的特點(diǎn)

規(guī)范會(huì)計(jì)理論是一套關(guān)于“應(yīng)該是什么”的系統(tǒng)知識(shí)體系，旨在通過(guò)一系列基本會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，從邏輯高度概括或指明最優(yōu)化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是什么，進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化。在邏輯上保證了會(huì)計(jì)理論的正確性，對(duì)于發(fā)展會(huì)計(jì)理論有重要作用。一是規(guī)范會(huì)計(jì)研究可從理論命題進(jìn)行拓展，推導(dǎo)出事實(shí)命題，用來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。還可以對(duì)已有會(huì)計(jì)理論進(jìn)行邏輯檢驗(yàn)，通過(guò)演繹法的推理論證發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤理論及現(xiàn)存理論的內(nèi)部矛盾[1]。

1.2實(shí)證會(huì)計(jì)研究法的特點(diǎn)

實(shí)證會(huì)計(jì)研究就是通過(guò)分析、解釋所觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，尋找其發(fā)生的原因，以預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一種會(huì)計(jì)研究方法。它區(qū)別于規(guī)范會(huì)計(jì)研究的最大特點(diǎn)是：關(guān)注事物是如何進(jìn)行的，而不是關(guān)注事物應(yīng)該如何進(jìn)行;不是采用價(jià)值判斷的方法，而是采取價(jià)值中立的立場(chǎng)，側(cè)重于對(duì)命題進(jìn)行證偽。實(shí)證研究方法有它的優(yōu)勢(shì)：

1.2.1研究方法的科學(xué)性

首先，實(shí)證會(huì)計(jì)的研究過(guò)程與自然科學(xué)研究過(guò)程是一致的，它以對(duì)假設(shè)的實(shí)證檢驗(yàn)來(lái)代替研究者的價(jià)值判斷，對(duì)先提出的理論性假說(shuō)不是進(jìn)行純粹的邏輯推理，而是使用客觀、可觀察、可檢驗(yàn)的實(shí)際證據(jù)來(lái)進(jìn)行檢驗(yàn)，使得實(shí)證會(huì)計(jì)研究的方法具有較高的準(zhǔn)確性[2]。

1.2.2研究方法的務(wù)實(shí)性

實(shí)證會(huì)計(jì)研究是建立在考察和實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所得到的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上的，旨在解釋會(huì)計(jì)為什么如此，會(huì)計(jì)人員為何這樣做而非那樣做，以及對(duì)這此現(xiàn)象對(duì)資源利用有什么影響進(jìn)行預(yù)測(cè)側(cè)重于現(xiàn)實(shí)目標(biāo)而不是理想目標(biāo)，而不是像規(guī)范會(huì)計(jì)那樣描述會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。它克服了規(guī)范會(huì)計(jì)理論中的目標(biāo)及目標(biāo)函數(shù)的束縛，從而在沒(méi)有誰(shuí)先誰(shuí)后的目標(biāo)前提下得出結(jié)論?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)既是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的出發(fā)點(diǎn)，又是其歸宿，因此，實(shí)證會(huì)計(jì)研究緊密結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，具有較強(qiáng)的實(shí)踐意義。

2.實(shí)證會(huì)計(jì)研究與規(guī)范會(huì)計(jì)研究的差異

在現(xiàn)實(shí)中，有多種多樣的問(wèn)題出現(xiàn)。正如哲學(xué)上的方法論所說(shuō)，具體問(wèn)題具體分析。因此，對(duì)于不同的會(huì)計(jì)理論問(wèn)題需要根據(jù)研究的目的考慮選擇不同的研究方法：

2.1研究?jī)?nèi)容的比較

對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究與規(guī)范會(huì)計(jì)研究的差異比較，首先表現(xiàn)在二者的研究?jī)?nèi)容上。首先，對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)理論主要是根據(jù)個(gè)別案例的特點(diǎn)，從這個(gè)特殊的案例出發(fā)，來(lái)進(jìn)行研究和分析。通過(guò)實(shí)證的真實(shí)性來(lái)排除會(huì)計(jì)工作中的錯(cuò)誤信息，以及避免主觀臆斷聯(lián)系的問(wèn)題的出現(xiàn)，這樣一來(lái)，實(shí)證會(huì)計(jì)研究的理論和成果，就會(huì)更加具有說(shuō)服力。但是由于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)是從個(gè)另日案例人手，這也就使實(shí)證會(huì)計(jì)研究難以形成健全的綜合性理論體系;而對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)研究來(lái)說(shuō)，在研究?jī)?nèi)容上，主要是從理論歸納的角度展開(kāi)分析。

2.2研究作用的比較

在分析了實(shí)證會(huì)計(jì)研究與規(guī)范會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容的不同之處之后，還要對(duì)二者作用的不同之處進(jìn)行分析。對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究來(lái)說(shuō)，它的作用主要表現(xiàn)在：第一，實(shí)證會(huì)計(jì)研究可以對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究的前提進(jìn)行檢驗(yàn)，這樣就可以促進(jìn)規(guī)范會(huì)計(jì)研究的準(zhǔn)確性;第二，實(shí)證會(huì)計(jì)研究可以通過(guò)實(shí)驗(yàn)分析，對(duì)已知的會(huì)計(jì)理論進(jìn)行檢驗(yàn)，促進(jìn)相關(guān)會(huì)計(jì)理論的科學(xué)發(fā)展。而對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)研究來(lái)說(shuō)，它可以通過(guò)理論的指導(dǎo)作用，來(lái)推導(dǎo)出現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)行為，從而對(duì)會(huì)計(jì)工作起到了一定的規(guī)范作用;第二，規(guī)范會(huì)計(jì)研究還通過(guò)相關(guān)的邏輯理論，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論進(jìn)行科學(xué)的檢驗(yàn)，及時(shí)地促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的錯(cuò)誤和矛盾的解決。

2.3研究本質(zhì)的比較

實(shí)證會(huì)計(jì)研究與規(guī)范會(huì)計(jì)研究除了在研究?jī)?nèi)容以及具體作用方面有著一定的區(qū)別，二者在本質(zhì)方面同樣存在著差異。具體來(lái)說(shuō)，規(guī)范性會(huì)計(jì)研究主要是分析會(huì)計(jì)工作“應(yīng)該是怎樣”的相關(guān)理論;而實(shí)證會(huì)計(jì)研究主要是分析會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)中“是怎樣”的相關(guān)理論。這就是二者本質(zhì)上的最大差別。但是從實(shí)證會(huì)計(jì)研究與規(guī)范會(huì)計(jì)研究的會(huì)計(jì)本質(zhì)差別中不難看出，實(shí)證會(huì)計(jì)研究對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究進(jìn)行了現(xiàn)實(shí)的檢驗(yàn)，而規(guī)范性會(huì)計(jì)研究則對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的理論進(jìn)行了發(fā)展。所以說(shuō)，實(shí)證會(huì)計(jì)研究與規(guī)范會(huì)計(jì)研究之間還是存在著一定的必然聯(lián)系[3]。

3.結(jié)論

鑒于規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究?jī)烧吒骶邇?yōu)勢(shì)和弊端，偏廢任何一方都是錯(cuò)誤的，應(yīng)避免兩者的對(duì)立，承認(rèn)雙方的價(jià)值，積極促進(jìn)其有機(jī)結(jié)合。我國(guó)很多企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)還很不完善，熟練的職業(yè)經(jīng)理人還很缺乏，股權(quán)交易市場(chǎng)欠發(fā)達(dá)等問(wèn)題。企業(yè)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量和準(zhǔn)確性不高，存在數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)口徑、數(shù)據(jù)的連續(xù)性和可比性、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題。實(shí)證研究型的會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重匱乏，要求具備扎實(shí)的財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)、數(shù)學(xué)和計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)。對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)證分析的預(yù)測(cè)效果不盡人意。鑒于此，對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)該做到以規(guī)范研究為主，加大實(shí)證研究力度。一般來(lái)講，越是具體的問(wèn)題，應(yīng)越偏重采用實(shí)證會(huì)計(jì)研究;而越是高層次、帶有決策性的問(wèn)題，應(yīng)越偏重采用規(guī)范會(huì)計(jì)研究。

參考文獻(xiàn)：

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