摘要：內(nèi)部控制制度的建立和完善是目前所有行政事業(yè)單位的重點工作，是其公共職責有效履行的重要保障，其效果的優(yōu)劣，直接影響著我國各項事業(yè)的發(fā)展。行政事業(yè)單位應(yīng)加強對內(nèi)部控制的重視，建立科學的組織架構(gòu)、完善風險評估體系、積極推進信息化建設(shè)、切實加強人才培養(yǎng)、更好的發(fā)揮行政事業(yè)單位的職能，使其更好地服務(wù)社會大眾。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題對策

1.行政事業(yè)單位內(nèi)控制度內(nèi)容概述

1.1行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的定義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位管理層和全體職工共同實施的，對各類業(yè)務(wù)活動進行全過程的控制。在這一過程中，需要明確各類業(yè)務(wù)流程，分析各類活動的風險點，針對業(yè)務(wù)中的低效、浪費和舞弊等風險制定應(yīng)對措施，建立健全制度并督促認真落實，從而有效防范和合理管控單位經(jīng)濟活動的風險。內(nèi)部控制是單位為了有效防范和合理管控經(jīng)濟活動風險而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)，是單位為了實現(xiàn)控制目標和應(yīng)對風險，在執(zhí)行內(nèi)部控制制度過程中進行的自我約束和規(guī)范。

1.2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一般性和特殊性

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)當對單位經(jīng)濟活動所涉及的各類業(yè)務(wù)和事項進行全面、全過程控制;應(yīng)當涵蓋單位經(jīng)濟活動全過程，包括活動決策階段、執(zhí)行階段和監(jiān)督階段;應(yīng)當確保單位重要經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動的重大風險不存在重大缺陷;應(yīng)當相互制約和監(jiān)督單位內(nèi)部的機構(gòu)設(shè)置、職責分工、業(yè)務(wù)流程等;應(yīng)當與單位的業(yè)務(wù)范圍、風險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化而調(diào)整。與企業(yè)內(nèi)部控制相比，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不需要權(quán)衡實施成本與預期效益，因為行政事業(yè)單位沒有自主經(jīng)營權(quán)，在有效行使其工作職能的基礎(chǔ)上，由國家兜底支出，不需要考慮投入成本和產(chǎn)出效益。

1.3行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的重要性

起初，內(nèi)控相關(guān)規(guī)范將單位內(nèi)部控制的客體界定為單位經(jīng)濟活動風險，隨后要求單位內(nèi)部控制建立和實施要全面、高效，確保內(nèi)部控制要覆蓋單位所有活動過程，且是規(guī)范單位全體人員。由此可見，國家對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理日趨規(guī)范，單位內(nèi)部控制制度將成為單位優(yōu)化組織架構(gòu)、自我約束和協(xié)調(diào)機制的有效手段。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題

2.1內(nèi)控管理理念不清

單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施應(yīng)當由單位管理人員負責。但在實際工作中，單位管理人員對內(nèi)部控制實行的目的、意義認識不到位，大多認為內(nèi)部控制就是應(yīng)付檢查，有了財務(wù)管理制度就是有了內(nèi)部控制制度，再進行內(nèi)部控制管理就是多余，更談不上監(jiān)督內(nèi)部控制制度的落實情況、完善程度及推行效果。在經(jīng)費支出時隨意性強，存在重大支出未經(jīng)集體決策，隨意改變預算資金用途，無計劃采購的現(xiàn)象。這些“無所謂”的態(tài)度嚴重阻礙了內(nèi)部控制的實施，致使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)處于停滯狀態(tài)。

2.2內(nèi)部控制制度不能切合單位實際

不同的行政事業(yè)單位存在不同的業(yè)務(wù)范圍和工作流程，單位應(yīng)針對經(jīng)濟活動中梳理出來的風險點，找出對策，以此制定適合本單位的內(nèi)部控制制度。但有些行政事業(yè)單位用財務(wù)管理制度代替內(nèi)控制度，有些行政事業(yè)單位由于不開展風險防范評估，使建立的內(nèi)部控制制度不能適應(yīng)單位經(jīng)濟活動的調(diào)整，沒有前瞻性，導致單位不能形成有生命力的內(nèi)部控制。

2.3單位內(nèi)部監(jiān)督機制不健全

內(nèi)部監(jiān)督是單位對其自身內(nèi)部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，根據(jù)其基本原理，單位監(jiān)督與執(zhí)行應(yīng)相互分離，因此內(nèi)部控制監(jiān)督必然不能由日常管理和具體組織實施內(nèi)部控制的工作部門承擔。行政事業(yè)單位往往認為實施內(nèi)部控制是對自身的束縛，給自身工作添麻煩，所以沒有成立內(nèi)審部門或崗位，就算成立內(nèi)部監(jiān)督聯(lián)合工作小組，也只是“掛名不出力”。

2.4國有資產(chǎn)管理混亂

資產(chǎn)管理是行政事業(yè)單位管理的一個盲區(qū)，例如，某行政單位購置電腦、打印機、照相機等固定資產(chǎn)直接記入當期支出，沒有按照規(guī)定對固定資產(chǎn)進行“資產(chǎn)政府采購、驗收入庫、賬卡管理、維護保管、清查登記及日常監(jiān)督檢查”工作，造成固定資產(chǎn)賬實不符，國有資產(chǎn)流失。另外，在資產(chǎn)管理中通常還存在職責不清，盲目購置，沒有明確資產(chǎn)的使用和保管責任，沒有按規(guī)定辦理國有資產(chǎn)調(diào)劑、捐贈業(yè)務(wù)，沒有正確處理資產(chǎn)盤盈、盤虧、報廢的賬務(wù)處理等問題，致使固定資產(chǎn)閑置、老化、浪費、配置不合理。

2.5人員配置不到位，存在一人多崗的現(xiàn)象

單位在建立內(nèi)部控制的工作機制時，應(yīng)當設(shè)立內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，梳理崗位職責清單，規(guī)定關(guān)鍵崗位人員的能力和道德素質(zhì)要求，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。但是許多小型行政事業(yè)單位，人數(shù)不足10人，單位關(guān)鍵崗位職責劃分不清，無法確保不相容崗位相分離，存在一人多崗的現(xiàn)象。

3.行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在問題的原因

3.1單位整體內(nèi)控意識淡薄

一些行政事業(yè)單位的領(lǐng)導沒能全面理解與認識內(nèi)部控制，甚至缺乏對“內(nèi)部控制”概念和整體內(nèi)容上的直觀認識，簡單理解為就是財務(wù)管理、經(jīng)費使用方面管理等內(nèi)容，對國家頒布實施的系列制度、指導意見和規(guī)定都缺乏深刻理解和把握，沒有引起足夠重視，甚至產(chǎn)生觀望、未采取任何措施來貫徹落實。

3.2內(nèi)部控制制度與單位實際情況不符

雖然國家層面頒布相關(guān)執(zhí)行規(guī)范和指導意見，在全國范圍內(nèi)形成普遍性的規(guī)范指導操作參考，但部分行政事業(yè)單位并未根據(jù)自身部門職能和實際經(jīng)濟活動等情況來制定本單位的內(nèi)部控制制度。單位的內(nèi)部控制制度大多只是參照網(wǎng)上的制度稍加修改，就算了事，就制度本身來說，普遍相對滯后。這嚴重制約了行政事業(yè)單位的工作效率和效果。

3.3不能有效監(jiān)督，制度無法落到實處

內(nèi)控監(jiān)督應(yīng)該是一個獨立部門，由專業(yè)監(jiān)督人員擔任，但現(xiàn)在很多行政部門不能做到這一點，存在裁判員和運動員都是同一批人的現(xiàn)象，這導致不能按照相應(yīng)的內(nèi)部控制規(guī)范操作，監(jiān)督工作效果不佳，影響內(nèi)控管理效果。通常情況下行政事業(yè)單位審計主要分為內(nèi)審與外審兩方面內(nèi)容，而部分單位的內(nèi)部審計工作缺乏完善的內(nèi)部審計制度，審計工作流于形式，且缺乏獨立性與權(quán)威性。還有部分審計人員的綜合素質(zhì)有待提高，在實際工作中沒能仔細檢查制度落實情況與效果，導致無法將審計作用有效發(fā)揮出來。在外審過程中，通常都是由各級審計或財政部門負責，其通常注重審計財政專項資金，尤其是資金使用的合法性，往往會忽略被檢單位中有無設(shè)置完善的內(nèi)部控制體制，較少會檢查內(nèi)控管理的實質(zhì)性，所以導致一些單位沒能重視內(nèi)控體制的建設(shè)。

3.4因人員緊缺造成人員職責無法分離

行政事業(yè)單位均按其主要職能核定編制，在核定編制時沒有設(shè)置單位內(nèi)審部門或崗位，在現(xiàn)有的崗位中沒有做到授權(quán)批準職責與執(zhí)行業(yè)務(wù)職責相分離;執(zhí)行業(yè)務(wù)職責與監(jiān)督審核職責相分離;執(zhí)行業(yè)務(wù)職責與會計記錄職責相分離;財產(chǎn)保管職責與會計記錄職責相分離;執(zhí)行業(yè)務(wù)職責與財產(chǎn)保管職責相分離。

4.加強行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的措施

4.1提高內(nèi)控意識

想要高效實施單位內(nèi)部控制，不僅需要單位負責人的積極支持;牽頭部門的協(xié)調(diào)、組織，更需要全員參與其中，全體員工即要充分掌握內(nèi)部控制知識，認真落實內(nèi)部控制制度，還需明確各自的職責，建立不相容崗位相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)控體系。同時，還應(yīng)加強對全員進行培訓，不斷提高內(nèi)部控制意識，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，有效履行內(nèi)部控制職責。

4.2建立切實可行的內(nèi)控制度

單位內(nèi)部控制與現(xiàn)行的管理制度的主要區(qū)別就是突出了風險管理，在全面內(nèi)控的基礎(chǔ)上突出重要和高風險領(lǐng)域的業(yè)務(wù)。行政事業(yè)單位一定要從單位實際業(yè)務(wù)流程出發(fā)，梳理出各業(yè)務(wù)流程的風險點，合理選擇風險應(yīng)對策略，實現(xiàn)無形的制衡機制，真正做到預防控制、事中控制和風險評估相結(jié)合，建立一個適用于本單位的有效降低關(guān)鍵風險的內(nèi)部控制體系。

4.3設(shè)立單位內(nèi)審機構(gòu)，確保監(jiān)督落實到位

行政事業(yè)單位應(yīng)當指定內(nèi)審部門或崗位作為內(nèi)部監(jiān)督的實施主體，主要針對單位內(nèi)控管理制度的建立，制度執(zhí)行的效果，關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置等情況進行定期或不定期的檢查。通過內(nèi)部監(jiān)督可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，只有內(nèi)部監(jiān)督落實到位，單位才能改進制度中的不合理，把風險控制在合理的可承受范圍之內(nèi)，高效執(zhí)行內(nèi)控制度。

4.4制定嚴格管理制度

單位制定資產(chǎn)管理制度，應(yīng)當明確各種資產(chǎn)的歸口管理，合理制定購置計劃，優(yōu)化固定資產(chǎn)配置;應(yīng)當明確資產(chǎn)使用和保管責任人;應(yīng)當按照國有資產(chǎn)管理規(guī)定明確資產(chǎn)的調(diào)撥、租借、對外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責任，加強驗收、入庫、登記、出庫、調(diào)撥使用等管理;應(yīng)當建立資產(chǎn)臺賬;應(yīng)當定期清查、盤點固定資產(chǎn);應(yīng)當做好資產(chǎn)的統(tǒng)計、分析，實現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理，且將制度執(zhí)行到位。

4.5加強崗位管理

單位應(yīng)當建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責任制，科學設(shè)置關(guān)鍵崗位，明確各崗位職責清單，通常要求決策、執(zhí)行和監(jiān)督階段職責劃分清晰，有分離措施。做到事崗匹配、人盡其才，確保單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離。單位關(guān)鍵崗位應(yīng)定期輪崗或采取替代控制措施，這樣可有效防止舞弊的發(fā)生，確保國有資產(chǎn)保值、增值。

5.結(jié)束語

綜上，行政事業(yè)單位屬于國家職能部門，其內(nèi)部控制管理是否良好，會對國家經(jīng)濟有著重大影響。有效的內(nèi)部控制制度才能確保行政事業(yè)單位各項資產(chǎn)的安全有效使用，資金的安全運行，提高公共服務(wù)的效率和效果，有效防范舞弊和預防腐敗。

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作者簡介：余思潔，女，漢族，就讀于東南大學經(jīng)濟管理學院，研究方向：經(jīng)濟管理。