楊麗慧　郭蓉榕

摘要：2017年7月5日財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》，新收入準(zhǔn)則對(duì)于我國諸多行業(yè)的會(huì)計(jì)收入與計(jì)量產(chǎn)生了影響。本文將以電競直播平臺(tái)為例，比較新舊收入準(zhǔn)則的主要變化，探究新收入準(zhǔn)則對(duì)對(duì)于會(huì)計(jì)收入確認(rèn)與計(jì)量的產(chǎn)生的影響，并針對(duì)準(zhǔn)則的完善提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)與計(jì)量;電競直播平臺(tái)

近年來，我國的直播行業(yè)興起，電競直播作為其重要形式發(fā)展勢頭迅猛。電競直播指借助現(xiàn)代信息技術(shù)，將主播操控電競游戲的實(shí)時(shí)畫面利用直播的方式傳遞給給眾的一種方式，具有著較強(qiáng)的實(shí)效性和互動(dòng)性[1]。我國電競直播平臺(tái)自2014年開始出現(xiàn)爆發(fā)式增長，據(jù)資料顯示，2018年電競直播平臺(tái)用戶規(guī)模達(dá)2.6億人，相較于17年增長21.6%，并且市場規(guī)模達(dá)131.9億元，相較于2017年增長超過60%[2]。

電競直播平臺(tái)在快速發(fā)展的同時(shí)，也為帶來了諸多方面的問題，其中包括會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)與計(jì)量。舊收入準(zhǔn)則對(duì)于電競直播企業(yè)的打賞、廣告、會(huì)員費(fèi)收入的確認(rèn)與計(jì)量的規(guī)定已經(jīng)不符合時(shí)代發(fā)展的要求和現(xiàn)實(shí)的需要，出現(xiàn)了虛擬禮物性質(zhì)不明確、主播與平臺(tái)關(guān)系界定不清、難以準(zhǔn)確估計(jì)“銷售退回權(quán)”收入確認(rèn)時(shí)退貨率等問題。

1.新收入準(zhǔn)則的變化

新收入準(zhǔn)則明確規(guī)定了確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)、原則和流程，要求在確定合同形成的收入上應(yīng)采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這一變化將有利于解決目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中在收入確認(rèn)上存在的問題，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性，提高企業(yè)的運(yùn)行效率。新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要在以下三個(gè)方面發(fā)生了變化：

（一）確認(rèn)收入流程發(fā)的變化?！拔宀椒ā笔杖氪_認(rèn)模型在新收入準(zhǔn)則中得到了廣泛應(yīng)用，其具體步驟為：（1）識(shí)別與客戶訂立的合同、（2）識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、（3）確定交易價(jià)格、（4）將交易價(jià)格分?jǐn)傊羵€(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)、（5）履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。與舊收入準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則簡化了收入確認(rèn)的流程，去除了部分較為復(fù)雜繁瑣的環(huán)節(jié);并且增強(qiáng)了收入確認(rèn)的規(guī)范性，給定明確的確認(rèn)收入的框架。

（二）收入確認(rèn)原則的變化。新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上作出了一定的改變，將風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移調(diào)整為控制權(quán)轉(zhuǎn)移。新收入準(zhǔn)則在合同的要求上與舊收入準(zhǔn)則上有著明顯區(qū)別，當(dāng)合同同時(shí)滿足（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款等條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

（三）計(jì)量原則的變化。新收入準(zhǔn)則對(duì)于收入的計(jì)量提出了更高的要求，對(duì)合同中的各個(gè)細(xì)節(jié)應(yīng)該有著清楚的了解和認(rèn)知。準(zhǔn)則對(duì)于根據(jù)企業(yè)的類型對(duì)于其收入交易價(jià)格提出了不同的要求：對(duì)于交易價(jià)格較為復(fù)雜的企業(yè)，準(zhǔn)則要求進(jìn)行分類和計(jì)算;對(duì)于交易價(jià)格較為簡單的企業(yè)，準(zhǔn)則針對(duì)其收入類別模式制定了更加詳細(xì)的規(guī)范。

2.新收入準(zhǔn)則對(duì)電競直播平臺(tái)收入確認(rèn)與計(jì)量的影響

通過該對(duì)于電競直播行業(yè)的商業(yè)模式的探究，我們將直播平臺(tái)的收入來源主要?dú)w納為以下三種，分別是：打賞收入、廣告收入、會(huì)員費(fèi)收入[4]。本文將以電競直播平臺(tái)上述三種收入為主要內(nèi)容，對(duì)比新舊收入準(zhǔn)則的區(qū)別得出新收入準(zhǔn)則的變化，分析新收入準(zhǔn)則對(duì)電競直播平臺(tái)收入的確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生的影響。

（一）影響打賞的收入確認(rèn)和計(jì)量。打賞指是粉絲通過用人民幣購買的平臺(tái)的網(wǎng)絡(luò)貨幣兌換成為虛擬禮物并贈(zèng)與主播的一種行為，主播可以將粉絲打賞獲得禮物兌換成現(xiàn)金從而獲得一定的收入。目前打賞收入存在的確認(rèn)與計(jì)量主要存在收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和收入計(jì)量的方法兩方面的問題。首先，針對(duì)打賞收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)問題，我國目前的事務(wù)處理中通常采用的方法是用戶完成虛擬貨幣的購買和打賞收入的分配同時(shí)進(jìn)行的方法;而新收入準(zhǔn)則中則對(duì)于合同的履約義務(wù)提出了更嚴(yán)格的規(guī)定即只有在履約義務(wù)與交易價(jià)格符合后才能對(duì)于收入進(jìn)行確認(rèn)，平臺(tái)應(yīng)在主播完成履約義務(wù)包括出勤次數(shù)、直播時(shí)長等之后再進(jìn)行打賞收入的分配問題。二是針對(duì)打賞收入的計(jì)量方法，目前行業(yè)內(nèi)主要采用“總額法”確認(rèn)收入即平臺(tái)將用戶的打賞全額計(jì)入到“營業(yè)收入”中，然后再與主播進(jìn)行分成并把主播大的收入分成計(jì)入到“營業(yè)成本”;新收入準(zhǔn)則則提出應(yīng)該先將剔除主播分成后的“凈額”計(jì)入到收入中。

（二）影響對(duì)廣告收入確認(rèn)和計(jì)量的影響。優(yōu)秀的平臺(tái)可以通過自身的影響力吸引到廣告商，這種通過廣告商投放廣告獲得的收入稱為廣告收入。在目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理中，采用收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)于廣告收入進(jìn)行確認(rèn)，這種方法雖然提高了可操作性但是卻十分不合理。而新收入準(zhǔn)則中提提出了用配比原則處理履約義務(wù)與交易價(jià)格的關(guān)系。因此本文建議對(duì)于廣告收入的確認(rèn)應(yīng)該在每個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末，以交易次數(shù)與合同要求總次數(shù)的比值或者廣告實(shí)際被點(diǎn)擊次數(shù)來確認(rèn)，這樣能夠有效地避免合同糾紛，也能夠避免利用履約進(jìn)度進(jìn)行的利潤操縱。

（三）影響會(huì)員費(fèi)收入確認(rèn)和計(jì)量。部分平臺(tái)會(huì)通過開辟會(huì)員服務(wù)，用戶在購買會(huì)員服務(wù)之后可以享受到平臺(tái)提供的差異化服務(wù)，從而平臺(tái)賺取收入。會(huì)員費(fèi)收入確認(rèn)的難點(diǎn)在于其激勵(lì)方案對(duì)應(yīng)的收入的確認(rèn)。某些平臺(tái)為了激勵(lì)客戶開通更長時(shí)長的會(huì)員而基于其額外的權(quán)益期限作為獎(jiǎng)勵(lì)。目前我國大多數(shù)平臺(tái)對(duì)于激勵(lì)服務(wù)的確認(rèn)采用的是首付實(shí)現(xiàn)制，在會(huì)員完成充值購買時(shí)立即進(jìn)行全額收入確認(rèn)。而新收入準(zhǔn)則提出在履約義務(wù)和履約進(jìn)度的關(guān)系上兩者應(yīng)該保持一致。因此本文建議為了準(zhǔn)確地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，應(yīng)該在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，以會(huì)員實(shí)際使用時(shí)長作為確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)。

3.針對(duì)新收入準(zhǔn)則的完善的建議

近年來我國互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)迅速發(fā)展，在行業(yè)現(xiàn)狀、制度規(guī)范、業(yè)務(wù)模式等方面變化較大，原有的舊收入準(zhǔn)則在諸多方面已不適用。新收入準(zhǔn)則的提出十分具有意義，它對(duì)于原不適用于現(xiàn)狀的地方進(jìn)行了合理的規(guī)范和調(diào)整。但是其仍有不完善的地方，因此我們針對(duì)新收入準(zhǔn)則的不足之處，提出下列建議：

厘清主播與平臺(tái)關(guān)系的界定問題。合同的性質(zhì)對(duì)于平臺(tái)和主播之間的收入劃分有著決定性作用。目前各大直播平臺(tái)并未對(duì)于這一問題做出明確的規(guī)定，實(shí)際情況中，主播與平臺(tái)更多簽訂的是商業(yè)合同而非勞動(dòng)合同，大多名為《藝人簽約合同》。如果雙方簽訂的是商業(yè)合同，則形成合作關(guān)系，主播的收入確認(rèn)應(yīng)是平臺(tái)收入“被劃分”的體現(xiàn)，本文建議可以將主播收入計(jì)入到“主營業(yè)務(wù)成本”科目;如果雙方簽訂的是勞動(dòng)合同，則雙方為勞務(wù)關(guān)系，主播收入應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用或者“應(yīng)付職工薪酬”科目;

界定虛擬禮物的性質(zhì)。直播平臺(tái)的收入實(shí)現(xiàn)通過打賞的方式，而打賞方式則主要借助虛擬貨幣來完成。虛擬貨幣的獲取渠道主要包括兩種方式，一是用戶用現(xiàn)金充值后購買得到，二是用戶通過完成平臺(tái)指定的任務(wù)。對(duì)于這兩種形式的虛擬貨幣的收入確認(rèn)，新收入準(zhǔn)則提出了不同的會(huì)計(jì)處理方法：對(duì)于前者，虛擬貨幣雖然并非是實(shí)物，但是也可以算作商品，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)按照“打賞收入”的要求進(jìn)行;而后者，則屬于勞動(dòng)報(bào)酬的范疇，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)該按照“主營業(yè)務(wù)收入”或”其他業(yè)務(wù)收入”進(jìn)行處理。

明確附有“銷售退回權(quán)”的確認(rèn)與計(jì)量。直播平臺(tái)與電商類似，其銷售商品合同附有“銷售退回權(quán)“即用戶可以享有滿足“7天無理由退貨”的權(quán)利。針對(duì)于銷售退回權(quán)的收入確認(rèn)，由于各平臺(tái)沒有達(dá)成一致的標(biāo)準(zhǔn)，所以如何合理地計(jì)量“銷售退回率”就尤為重要。由于新收入準(zhǔn)則沒有對(duì)于“預(yù)計(jì)退貨率”做出明確的規(guī)定，因此本文建議在會(huì)計(jì)事務(wù)的實(shí)際操作中，強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則，多尋求業(yè)內(nèi)專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)人士的幫助和意見，在預(yù)計(jì)時(shí)堅(jiān)持保守為主，盡量高估避免低估，同時(shí)要努力避免因?yàn)槠髽I(yè)自身失誤而形成的退貨，并對(duì)于用戶退貨的原因進(jìn)行充分的分析，確保自身的不斷改進(jìn)。

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【2019年安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目】本文屬安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目《淺析新收入準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)收入確認(rèn)與計(jì)量》（項(xiàng)目編號(hào)：S201910378615）階段性研究成果。

作者簡介：楊麗慧（1999.6-），女，漢族，河北邢臺(tái)人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，2017級(jí)本科生，審計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：審計(jì)學(xué)。