殷馨

摘要：隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展， 計算機(jī)的運用已滲透到各個領(lǐng)域，電子計算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)已在會計領(lǐng)域廣泛運用。會計電算化使會計人員從繁重的手工核算中解脫出來，大大提高了會計工作質(zhì)量和會計工作效率。經(jīng)過近二十年的實踐、探索，我國會計電算化事業(yè)取得了很大的發(fā)展。會計電算化越來越被各個單位所重視，普及率也越來越高。如何在提高會計處理的及時性、準(zhǔn)確性的同時確保會計電算化的安全，已成為各電算化單位需要解決的問題。面對新世紀(jì)信息技術(shù)的浪潮，綜合國內(nèi)外會計電算化事業(yè)的發(fā)展形勢，我國會計電算化將面臨巨大的變革和挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：電算化;編制方法;現(xiàn)金流量表

一、計算機(jī)角度

（一）系統(tǒng)內(nèi)底層編碼法

系統(tǒng)內(nèi)底層編碼法，就是在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物有關(guān)科目的系統(tǒng)編碼之下，延伸更下一級反映各種現(xiàn)金流量的底層明細(xì)編碼，并按現(xiàn)金流量表正表部分各原始填列項目（不含需要計算的項目）的行號，作設(shè)置和使用反映各種現(xiàn)金流量的底層明細(xì)編碼， 通過這些原系統(tǒng)內(nèi)延伸的底層明細(xì)編碼提供各種現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)進(jìn)而編制現(xiàn)金流量表。

1設(shè)計科目編碼，如果使用定長（即同級科目的編碼寬度完全一致）數(shù)位編碼方案，一級科目用4個字符位、各級明細(xì)科目分別用2個字符位進(jìn)行編碼如“現(xiàn)金 （1001）”科 目延伸的反映現(xiàn)金流量的底層明細(xì)編碼如表 1 所示。

2輸入憑證數(shù)據(jù)及加工中央數(shù)據(jù)，將企業(yè)當(dāng)期的業(yè)務(wù)通過記賬憑證輸入模塊將憑證輸入憑證庫， 將憑證庫中的數(shù)據(jù)加工生成“中央數(shù)據(jù)表”。

3通過編表指令編制現(xiàn)金流量表若將現(xiàn)金類科 目的期初和期末余額用正、負(fù)數(shù)分別表示借方、貸方余額， 只需將“1001”、“1002”、“1009”等現(xiàn)金類科 目的相同二級明細(xì)編碼的期末余額相加， 即可得到現(xiàn)金流量表上該行號的填表數(shù)據(jù)。

4系統(tǒng)內(nèi)底層編碼的優(yōu)缺點

該法的主要優(yōu)點是 ：不必在原系統(tǒng)編碼之外補(bǔ)充增加另一套科目編碼，也不必另行編制現(xiàn)金流量的記賬憑證， 完全利用原有系統(tǒng)編碼和現(xiàn)有會計憑證編制現(xiàn)金流量表。其主要缺點是：要求所有的制證人員都要熟悉現(xiàn)金流量表的編制，否則制證會很困難，一般不太適合分散制證的需要。

（二）系統(tǒng)外補(bǔ)充編碼法

系統(tǒng)外補(bǔ)充編碼法要求在原有系統(tǒng)編碼之外補(bǔ)充增加一套編碼， 并在原有記賬憑證編制的基礎(chǔ)上， 對現(xiàn)金收付的會計事項， 使用增加的那一套編碼， 另行編制一套僅僅反映現(xiàn)金流量的記賬憑證， 將其輸入機(jī)內(nèi)以后據(jù)以編制現(xiàn)金流量表。

1設(shè)計科目編碼

原有會計科目系統(tǒng)編碼范圍，第一位數(shù)字使用的一般是1至5開頭，為了加以區(qū)別，系統(tǒng)外補(bǔ)充編碼法使用“7”開頭作為增加的科目編碼，必須設(shè)置兩個單獨反映現(xiàn)金來源（798）與現(xiàn)金運用（799）的編碼，然后對現(xiàn)金流量表項目進(jìn)行補(bǔ)充編碼。

2另行編制現(xiàn)金收付憑證

上述“7”字開頭的編碼實際是一級科目編碼，運用增加的這些科目編碼，隊現(xiàn)金收付事項另行編制一套反映現(xiàn)金流量的記賬憑證，轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)不必編制這套記賬憑證。

舉例：以銀行存款購入在建工程物資35萬元。

傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的會計分錄：

借：在建工程（1603）? ? ? ? 350 000

貸：銀行存款（1002）? ? ? ? 350 000

現(xiàn)金流量表記賬憑證編制的會計分錄：

借：現(xiàn)金運用（799）? ? ? ? 350 000

貸：構(gòu)建長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（741）? 350 000

3系統(tǒng)外補(bǔ)充編碼法的優(yōu)缺點

該方法的主要優(yōu)點是：傳統(tǒng)的那一套記賬憑證不必編制到現(xiàn)金流量表項目，適應(yīng)某些制證人員并不熟悉現(xiàn)金流量表的需要 ;而另一套反映現(xiàn)金流量的記賬憑證則集中由熟悉現(xiàn)金流量表 的人員制證。主要缺點是增加了單獨的一套科目編碼， 并大大增加了編制反映現(xiàn)金流量記賬憑證的工作量。

二、編制附表角度

現(xiàn)金流量表附表的編制方法，從手工編制到會計電算化，由于編制的環(huán)境發(fā)生了變化，因此編制的方法必須變革。

手工編制的時候，在編制方法上避開分析重復(fù)的日常業(yè)務(wù)，力求簡化的數(shù)據(jù)源，因而常采用一定會計期間內(nèi)的總賬，或者其他報表的匯總額作為數(shù)據(jù)源。優(yōu)點是匯總數(shù)據(jù)容易取得，缺點是它匯總了所有日常事項，不能輕易辨明所包含數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)性質(zhì)。由于編制附表要求區(qū)分會計數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，因此采用匯總數(shù)據(jù)的做法只能依靠人為分析判斷，并不適用于會計電算化。

計算機(jī)的特點是程序化，容許簡單的重復(fù)計算，避免復(fù)雜分析。當(dāng)編制附表的主體是計算機(jī)時，編制的難點與手工編制便有所不同。適應(yīng)計算機(jī)編制的方法應(yīng)該是原理簡單，所以人工編制時采用匯總數(shù)據(jù)再進(jìn)行人為判斷剔除的情況在計算機(jī)上便很難實現(xiàn)。

筆者認(rèn)為，附表的會計電算化應(yīng)該直接對憑證數(shù)據(jù)進(jìn)行逐步序時分析編制，即不采用匯總數(shù)據(jù)，而是以日期為順序?qū)γ恳还P分錄進(jìn)行分析填列，符合編制要求的進(jìn)入附表的調(diào)整項目，這樣既簡化了分析判斷，又能實時編表。

這種方法的優(yōu)點是日常操作不需要做特殊標(biāo)記，降低操作要求，編制報表時不需要復(fù)雜的取數(shù)過程，并可以實時編制。

這種思路會遇到兩個難點：計算機(jī)自動分析原始憑證數(shù)據(jù);識別出處理后的憑證數(shù)據(jù)與附表調(diào)整項目的關(guān)系。當(dāng)然，這兩個問題可以通過將憑證拆分為一借一貸的標(biāo)準(zhǔn)分錄，詳細(xì)剖析附表的填列邏輯以及填列項目與分錄間的勾稽關(guān)系，利用數(shù)據(jù)庫設(shè)計和軟件技術(shù)計算來解決。

總之，在會計隨著社會經(jīng)濟(jì)得不斷的發(fā)展 ，人們對會計信息的要求也將越來越高 ，這給會計準(zhǔn)則的制定以及會計實務(wù)提出了更高的要求。這就要求會計人員從理論和實務(wù)中不斷提出新理論新方法去解決會計實務(wù)中出現(xiàn)的問題 ，使會計報表能更全面 ，更及時地反映企業(yè)的真實的財務(wù)狀況。各方法都有它自己的優(yōu)點和不足 ，我們不能簡單地說哪種編制報表的方法好 ，或者不好 ， 而應(yīng)該要綜合考慮各方面因素。編制方法的不同特點，就決定了它們能應(yīng)用于不同的環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]魏睿楠：“會計電算化的發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢分析”[J]，《中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計》2018年第11期。

[2] 吳善良：“現(xiàn)金流量表編制方法研究”[J]，《湖南人文科技學(xué)院學(xué)報》，2018 年第2期。

作者單位：南京市胸科醫(yī)院