朱江磊?李依凡?魏杰傲

摘要：會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)都希望能夠有一套完整的整合審計(jì)的方案和流程，為將來會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)時(shí)提供幫助，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作成效以及工作品質(zhì)，降低工作重復(fù)性的產(chǎn)生，達(dá)成減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及降低節(jié)約審計(jì)成本的目標(biāo)，采取將二者相互融合的審計(jì)收到，達(dá)成共贏的目標(biāo)。本文對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合進(jìn)行研究，分析了整合中存在的主要問題，針對(duì)問題提出具體改進(jìn)策略。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);內(nèi)部控制審計(jì);整合審計(jì)

引言

我國(guó)仍存在很大比例的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系尚不完善，內(nèi)部控制部門形同虛設(shè)，就算有的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制體系有所建設(shè)，但整個(gè)體系仍處于初級(jí)的階段。所以就規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展原則為出發(fā)點(diǎn)，我國(guó)陸續(xù)頒布了相關(guān)條例。當(dāng)單獨(dú)審計(jì)和整合審計(jì)兩種審計(jì)模式兼行的情況下，選擇整合進(jìn)行無疑能夠提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量也能夠提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作效率。不過由于我國(guó)依然沒有明確的實(shí)務(wù)指南以及整合審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來要求和引導(dǎo)整合審計(jì)的實(shí)施。因此，分析整合審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，發(fā)掘隱藏的問題，對(duì)我國(guó)審計(jì)理論研究的完善和實(shí)務(wù)發(fā)展具有著極為主要的意義。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合中存在問題分析

（一）對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)注度不夠

由于時(shí)間的關(guān)系，審計(jì)人員正常都不會(huì)進(jìn)行深層次的查實(shí)。就比如，當(dāng)具備審計(jì)能力的事務(wù)所員工負(fù)責(zé)某公司的內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，絕大多數(shù)均首先從該公司的內(nèi)部規(guī)章制度進(jìn)行落實(shí)，再憑借對(duì)于審計(jì)控制流程的掌握，由上所述開始對(duì)內(nèi)外部員工進(jìn)行訪談，而遇到與自己匹配崗位的員工對(duì)于最基本的控制點(diǎn)敘述并不是非常精確的時(shí)候，負(fù)責(zé)審計(jì)的人員也可能不再對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行二次訊問，進(jìn)而導(dǎo)致對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況不夠精細(xì)，內(nèi)部控制審計(jì)沒有發(fā)揮其作用。

（二）整合審計(jì)思路不清

由于我國(guó)整合審計(jì)起步晚，并未發(fā)布相關(guān)準(zhǔn)則和指引明確整合審計(jì)實(shí)施的程序和方法，缺少了對(duì)工作過程的監(jiān)督，所以大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)整合審計(jì)流程并不規(guī)范，從目前我國(guó)的情況來看，大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行整合審計(jì)時(shí)，審計(jì)思路還是以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為基礎(chǔ)，審計(jì)過程中采取拓展規(guī)模，把內(nèi)部控制審計(jì)也做了，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到內(nèi)部控制審計(jì)的要求，二者沒有將審計(jì)秩序上的結(jié)合點(diǎn)實(shí)施整合，沒有將整合審計(jì)的優(yōu)勢(shì)凸顯出來，再次，審計(jì)人員要在持續(xù)的發(fā)展當(dāng)中學(xué)習(xí)工作的要點(diǎn)，豐富整合審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，逐步產(chǎn)生整合審計(jì)的理念和方式。

（三）缺乏能綜合運(yùn)用整合審計(jì)的人才

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在我國(guó)經(jīng)多年的發(fā)展已經(jīng)形成了完整審計(jì)流程和方法，審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)技術(shù)上的運(yùn)用也很熟練，但內(nèi)部控制審計(jì)人才在我國(guó)仍然缺少。而整合審計(jì)具有一定的專業(yè)性，除了需要掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)這兩門學(xué)科的知識(shí)外，還需要對(duì)內(nèi)部控制有一定程度的了解。雖然每年都有許多人報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但僅僅只是書本上理論的知識(shí)，大部分人停留在為了通過考試的層面上，然而具體的實(shí)際運(yùn)用還需要通過工作實(shí)踐積累經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整合審計(jì)能力還有待加強(qiáng)。只有將兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)整合在一起，才能充分發(fā)揮整合審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。

二、完善財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制整合審計(jì)的對(duì)策

（一）繼續(xù)完善整合審計(jì)的理論體系

美國(guó)整合審計(jì)的成功不是沒有道理的，從制定準(zhǔn)則，到發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)而修改準(zhǔn)則這樣反反復(fù)復(fù)修改并衷于實(shí)踐的過程是我們值得學(xué)習(xí)的?，F(xiàn)在我國(guó)也在學(xué)習(xí)中慢慢探索，在發(fā)布了基本準(zhǔn)則和配套指引后，由于實(shí)行階段履行的準(zhǔn)則過于籠統(tǒng)，沒有具體流程匹配的程序和理論。雖然我們目前的理論和流程尚不成熟，但我們會(huì)在實(shí)踐中調(diào)整準(zhǔn)則以解決目前的問題。財(cái)務(wù)部及其他相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)遇到的問題對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行某些更改，以便為整合審計(jì)提供更詳細(xì)，更具體的準(zhǔn)則。有關(guān)部門也應(yīng)該根據(jù)我國(guó)的國(guó)情和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)情況制定適合我國(guó)的理論體系，以使我們的理論日趨成熟并盡快完善?；诿绹?guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，我們將繼續(xù)在問題和準(zhǔn)則之間不斷地修改。終有一日，我們的理論體系和相關(guān)準(zhǔn)則將被制定和發(fā)布。

（二）努力培養(yǎng)更具有能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

1.增強(qiáng)職業(yè)道德素養(yǎng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑。對(duì)于明顯與客觀環(huán)境或可疑之處不相容的現(xiàn)象，必須建立嚴(yán)格的審計(jì)程序進(jìn)行審查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能忽略和忽視自身的職責(zé)。在調(diào)查審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)考慮到方方面面，不忽略每一個(gè)小細(xì)節(jié)。收集的審計(jì)證據(jù)越充足和準(zhǔn)確，審計(jì)的質(zhì)量就越高。這一點(diǎn)除了需要我國(guó)準(zhǔn)則的規(guī)定，還需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配合。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與被審計(jì)單位保持獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保持獨(dú)立性或與被審計(jì)單位發(fā)生的不當(dāng)行為則會(huì)對(duì)審計(jì)的質(zhì)量和結(jié)果產(chǎn)生重大影響，并影響事務(wù)所長(zhǎng)期的發(fā)展。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)過程中接受被審計(jì)單位的不當(dāng)利益，也不應(yīng)在被審計(jì)公司中擔(dān)任禁止擔(dān)任的職位。

2.增強(qiáng)執(zhí)業(yè)技能

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要強(qiáng)化對(duì)被審計(jì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)定水平，由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定是審查過程當(dāng)中極為主要的階段，還是確定審查過程的種類以及方向的階段，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要在于審計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷。只有擁有更豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估才能更加精確。同時(shí)，審計(jì)組應(yīng)與管理層，董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)及其他成員進(jìn)行更多的溝通，掌握業(yè)務(wù)的發(fā)展方向，并且可以尋找當(dāng)中存在的問題，進(jìn)而掌握業(yè)務(wù)的整體架構(gòu)，使財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)。我國(guó)應(yīng)該多提倡注冊(cè)會(huì)計(jì)師的終身學(xué)習(xí)。這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持終身學(xué)習(xí)的態(tài)度，在整合審計(jì)實(shí)踐方面積累并思考總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，關(guān)注該行業(yè)的發(fā)展。

結(jié)論

近幾年，企業(yè)的內(nèi)部控制逐步獲得了社會(huì)各界的觀眾，很多專家學(xué)者對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的問題實(shí)施分析，企業(yè)也在使用差異性的方式在不同層披露問題。尤其是國(guó)內(nèi)的一些財(cái)務(wù)舞弊案件發(fā)生之后，審計(jì)機(jī)構(gòu)逐步開始注重以及完備制度環(huán)境，加強(qiáng)和改進(jìn)高品質(zhì)發(fā)展的指標(biāo)機(jī)制等等，在現(xiàn)階段不斷的推行進(jìn)行機(jī)制，加大完善企業(yè)制度，最大程度上轉(zhuǎn)變了審計(jì)的內(nèi)部氛圍。因此，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的要求也就越高，將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)兩項(xiàng)不同的但又有著許多相似之處的審計(jì)方式進(jìn)行整合，不僅是發(fā)展和規(guī)范審計(jì)制度，還是推動(dòng)我國(guó)審計(jì)工作發(fā)展的重要手段。

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作者單位：山東英才學(xué)院